我國碳會計信息披露問題研究

張澤敏

摘 要：碳會計信息披露對于現(xiàn)代企業(yè)而言是實行低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的必由之路，也是近年來會計的熱門話題。本文基于各國會計研究學(xué)者的研究成果，并以H能源為例，解析了我國企業(yè)碳會計信息披露的現(xiàn)實情況，指出了當(dāng)前我國碳會計信息披露工作中尚存的問題。根據(jù)上述問題，并結(jié)合我國財務(wù)會計體系的實際情況，提出我國碳會計信息披露的完善建議。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；碳會計；信息披露

如今，氣候變化是世界各國關(guān)注的焦點。有研究表明，二氧化碳的過量排放是影響全球氣候變化的主要原因。氣候惡化將會對各國的農(nóng)業(yè)、經(jīng)濟(jì)等方面造成消極影響，因此減少二氧化碳的排放量成為保障各國可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。這就要求各國需要通過將過去高耗能、高污染的傳統(tǒng)發(fā)展模式盡快轉(zhuǎn)變?yōu)榈秃哪堋⒌臀廴镜默F(xiàn)代發(fā)展模式等方式來降低碳排放量。低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式已逐漸成為主流，作為能源消耗大國和煤炭大國，我國更應(yīng)該在現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式中融入低碳經(jīng)濟(jì)理念，積極推進(jìn)以低碳能源取代高碳能源，推動能源消費結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。對于企業(yè)而言，國家政策的變動勢必會給其帶來重大影響，因此低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式將會成為企業(yè)的主流選擇。而隨著發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的會計信息披露也會隨之改變，碳會計信息披露就是其中重要的一項。碳會計是碳相關(guān)概念與財務(wù)會計體系的融合，碳會計中主要有碳排放、碳排放權(quán)交易兩個方面。碳信息披露注重的是碳會計信息的對外公開，依據(jù)碳信息披露準(zhǔn)則的相關(guān)要求，企業(yè)需要將二氧化碳等自然資源的具體利用情況提供給企業(yè)內(nèi)外部所有碳會計信息使用者。

一、碳會計信息披露的理論基礎(chǔ)

1.社會責(zé)任理論

當(dāng)前，很多企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益時忽略了對自然環(huán)境的保護(hù)，以至于出現(xiàn)諸多大規(guī)模環(huán)境問題，社會各界逐漸認(rèn)識到企業(yè)在環(huán)境保護(hù)中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的重要責(zé)任。除了創(chuàng)造利潤，社會責(zé)任也必須作為企業(yè)所追求的重要部分。

2.可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論主要涉及三方面內(nèi)容：第一，可持續(xù)并不會對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利影響，而是為經(jīng)濟(jì)未來的發(fā)展打造一個健康科學(xué)的發(fā)展模式。第二，可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動與保護(hù)自然環(huán)境之間的平衡，任何發(fā)展都不能以破壞環(huán)境為前提。第三，公眾應(yīng)支持并積極參與可持續(xù)發(fā)展，國家相關(guān)部門應(yīng)科學(xué)制定政策法規(guī)，為企業(yè)執(zhí)行可持續(xù)發(fā)展提供合理引導(dǎo)和行動指南。

3.利益相關(guān)者理論

碳會計信息的使用對象首先是政府，政府將自然資源的部分使用權(quán)和經(jīng)營權(quán)交由企業(yè)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其披露碳會計信息，政府能夠根據(jù)企業(yè)反饋的信息進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督。其次是投資者，投資者主要關(guān)注的是其所投資金是否安全，以及日后所能獲得的收益多少，因此投資者需要對所投資企業(yè)的各方面情況有詳細(xì)了解。最后是企業(yè)管理層，企業(yè)管理者需要在了解詳細(xì)的碳會計信息之后，才能在相關(guān)方面做出合理決策，盡量規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。

二、H能源碳會計信息披露現(xiàn)狀及分析

H能源是一家以煤炭加工銷售為主業(yè)的國內(nèi)上市公司。隨著近年來低碳經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及可持續(xù)發(fā)展模式在煤炭行業(yè)內(nèi)的推行，H能源需要將傳統(tǒng)的會計核算體系與全新的碳會計核算體系相互融合。2022年，H能源共生產(chǎn)煤炭3.83億噸，同比增長4.7%。雖然為我國工業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供雄厚的能源支持和可觀的經(jīng)濟(jì)效益，但與此同時，H能源也造成了較為嚴(yán)重的環(huán)境問題。

以下總結(jié)了2018—2022年H能源碳會計信息披露情況，如表1、表2所示。

本研究針對上述H能源的披露內(nèi)容，做出以下分析。

1.披露篇幅分析

通過對H能源各項對外報告的研究可知，H能源對于碳會計信息的披露主要通過以下三種途徑：年報、社會責(zé)任報告以及企業(yè)官網(wǎng)發(fā)布的部分公告。盡管H能源將碳會計信息披露置于企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中比較重要的位置，但其中還是存在缺陷：碳會計信息的披露僅局限于環(huán)境可持續(xù)發(fā)展部分，并且報告中多為定性分析，總體來看披露篇幅較少。

2.披露質(zhì)量分析

目前H能源的碳會計信息披露水平的評價以CDI（碳會計信息披露指數(shù)）為主，CDI通過內(nèi)容分析法，將企業(yè)所披露的文字信息進(jìn)行歸納整理，并打出分值，將繁雜的文字信息具象化為直觀清晰的數(shù)字。可得出以下結(jié)論：①在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管與企業(yè)規(guī)章方面，H能源從管理決策層到基層員工，公司全體的環(huán)境友好意識有明顯提高，但具體的獎懲機(jī)制仍待完善；②H能源雖然將大致的能源消耗量和溫室氣體排放量都向外界公布，但詳細(xì)的內(nèi)容和核算方法并沒有展現(xiàn)，不利于數(shù)據(jù)的真實性和可靠性；③H能源雖積極踐行國家政策，但較少積極公布其踐行進(jìn)度和具體情況。

三、碳會計信息披露存在的問題

1.尚未確立統(tǒng)一披露方式，企業(yè)披露方式較隨意

目前，我國大部分企業(yè)的碳會計信息僅局限于在年報中少量披露，并且大多數(shù)沒有將所披露的碳會計信息進(jìn)行歸納總結(jié)和建立獨立的碳會計信息報告。此外，我國企業(yè)的披露方式目前規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)程度較低，這就很容易出現(xiàn)所披露碳會計信息缺失和遺漏等問題，這對于碳會計信息的相關(guān)使用者而言，會造成后續(xù)投資或決策過程的障礙甚至偏差。

2.局限于表外披露，缺乏貨幣計量

我國大部分企業(yè)目前的碳會計信息主要通過可持續(xù)發(fā)展報告的方式對外公布，披露內(nèi)容也僅限于企業(yè)未來的減排計劃、企業(yè)所建立的碳管理體系等純文字論述。但能夠被具體轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)進(jìn)行后續(xù)量化分析的碳會計信息十分稀少。量化數(shù)據(jù)缺少可能導(dǎo)致公司低碳行為的績效難以被具體考量，降低披露信息的可利用率。

3.缺乏權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)證，真實性難以保證

引進(jìn)權(quán)威的第三方機(jī)構(gòu)，對企業(yè)披露的碳會計信息進(jìn)行核查和認(rèn)證，這在當(dāng)前的國內(nèi)企業(yè)中還是較為少見的舉措，這就導(dǎo)致企業(yè)碳會計信息的嚴(yán)謹(jǐn)性較欠缺，可能出現(xiàn)企業(yè)謊報、錯報相關(guān)碳會計信息等現(xiàn)象。

4.企業(yè)低碳管理能力低下，社會責(zé)任感薄弱

H能源目前并沒有設(shè)置專門的低碳管理部門，同時也缺少碳會計方面的專業(yè)人才，因此其披露的內(nèi)容大部分以公司的減排計劃、減排目標(biāo)以及減排方法等文字性披露為主，數(shù)字或貨幣形式的披露內(nèi)容較為匱乏。同時，在目前H能源的企業(yè)文化建設(shè)中也極少強(qiáng)調(diào)企業(yè)的社會責(zé)任感。因此導(dǎo)致企業(yè)目前的低碳管理能力較弱，碳會計信息披露尚存在諸多疏漏。

四、完善我國企業(yè)碳會計信息披露的建議和對策

1.披露內(nèi)容應(yīng)真實、全面

從企業(yè)的角度出發(fā)，碳會計信息的披露工作不應(yīng)該僅拘泥于對符合企業(yè)利益的項目的披露。對于碳會計信息中的一些負(fù)面信息，企業(yè)也有義務(wù)向外界做出完整真實的披露。因此，企業(yè)碳會計信息披露應(yīng)包括以下幾點：①碳會計信息核算。碳會計信息核算是將碳排放相關(guān)信息進(jìn)行匯總和整理，并加以核算。核算數(shù)據(jù)應(yīng)包括碳排放總量、按產(chǎn)品單位分?jǐn)偟呐欧帕俊⑻寂欧沤灰滓约暗吞辑h(huán)保技術(shù)或項目的研究和開發(fā)成本。②碳會計信息審核。碳會計信息審核對于提高碳會計信息的真實性有重要作用，信息審核的主要范圍包括核查披露信息的完整性和準(zhǔn)確性，如審查碳排放總量、實際減排績效、查驗減排計劃完成進(jìn)度等。③碳會計信息管理。碳會計信息管理的主要范圍有節(jié)能減排計劃、減排計劃實行執(zhí)行情況、未來減排目標(biāo)設(shè)立、碳會計信息披露準(zhǔn)則、企業(yè)減排管理理念和減排策略、相關(guān)監(jiān)管部門及崗位設(shè)立情況、企業(yè)社會責(zé)任履行情況等。

2.設(shè)立獨立報告進(jìn)行披露

目前我國對于企業(yè)碳會計信息的具體披露模式尚未做出明確要求，因此企業(yè)在確定碳會計信息披露方式的過程中，需要借鑒多方與碳會計信息相關(guān)的環(huán)境會計披露模式。環(huán)境會計的披露模式目前主要有獨立報告模式和附加報告模式。參考我國企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)報表設(shè)置情況可知，企業(yè)的財務(wù)報表體系已經(jīng)相對健全，如果不考慮實際情況，將碳會計信息披露內(nèi)容直接加入原有的財務(wù)報表體系中，可能導(dǎo)致已經(jīng)形成的財務(wù)報表體系混亂等不利影響。因此，設(shè)立一個獨立的碳會計信息披露報告，可能更合適我國當(dāng)前的會計體系。

3.加強(qiáng)政府對碳會計信息披露的監(jiān)管

政府有關(guān)部門應(yīng)該加大碳會計信息披露立法工作的推動力度，盡快發(fā)揮法規(guī)政策對企業(yè)碳會計信息披露的規(guī)范作用。迄今為止，我國已出臺多項法律用于保護(hù)生態(tài)環(huán)境方面。在這些法條當(dāng)中，雖然有部分法律在約束和管理企業(yè)碳排放方面起到一定作用，但對于碳減排和碳治理而言，實質(zhì)性的作用卻難以發(fā)揮，且在實際的執(zhí)行過程中情況復(fù)雜，導(dǎo)致執(zhí)行難度大、執(zhí)行效果差。因此，國家有關(guān)部門應(yīng)盡快制定相關(guān)方面的政策法規(guī)，用法律的方式對企業(yè)的碳會計信息披露工作做出強(qiáng)制性規(guī)定，這是十分必要的。主管部門可發(fā)布相關(guān)的規(guī)章制度，對企業(yè)碳會計信息的披露模式、披露內(nèi)容等方面進(jìn)行約束管理。此外，還要重視政府在碳會計信息披露中的管理與引導(dǎo)作用。在出臺了相關(guān)政策法規(guī)之后，政府有關(guān)部門就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照有關(guān)條例，對企業(yè)碳會計信息披露的各項工作進(jìn)行嚴(yán)格核查。在監(jiān)管過程中，有關(guān)部門應(yīng)堅持依法辦事，確保企業(yè)的碳會計信息披露內(nèi)容滿足以下幾點要求：其一是完整性，要求企業(yè)不僅要披露對自身有利的積極信息，對于企業(yè)的消極信息也需要如實反映，防止出現(xiàn)企業(yè)使用虛假的碳會計信息粉飾報表等現(xiàn)象。其二是系統(tǒng)性，要求企業(yè)系統(tǒng)化披露碳會計信息，利用多種方式將信息科學(xué)系統(tǒng)地向社會披露。

4.各企業(yè)需做好碳會計信息披露工作

首先，要提升企業(yè)的低碳管理能力，可在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門的低碳管理部門，增強(qiáng)對企業(yè)員工相關(guān)低碳知識的培訓(xùn)與宣傳力度，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立低碳監(jiān)管制度等。其次，要重視企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)的社會責(zé)任感，可在助推企業(yè)碳會計信息公開工作中起到舉足輕重的作用。除了社會責(zé)任感以外，注重企業(yè)文化的樹立和與時俱進(jìn)，將會對企業(yè)未來的碳會計披露工作產(chǎn)生極大的推動和促進(jìn)作用。此外，碳會計信息披露在實際生產(chǎn)經(jīng)營中的應(yīng)用情況也需要企業(yè)加以重視。加強(qiáng)碳會計信息披露的理論運用，提高披露內(nèi)容與披露方式在實際會計業(yè)務(wù)中的可操作性，并在實際操作過程中及時發(fā)現(xiàn)披露工作的缺陷，不斷加以調(diào)整和改進(jìn)。

五、結(jié)語

碳會計是會計界近年來的熱點，本文在國內(nèi)外碳會計信息披露發(fā)展的基礎(chǔ)上，對我國企業(yè)碳會計信息的披露現(xiàn)狀進(jìn)行剖析。由此得出，我國企業(yè)的碳會計信息披露仍然存在諸多問題：標(biāo)準(zhǔn)的披露方式尚未確立、碳會計信息缺少貨幣計量、缺乏相關(guān)機(jī)構(gòu)的權(quán)威認(rèn)證等。因此，完善上述缺陷、構(gòu)建合適的碳會計信息披露框架是推動我國碳會計信息披露制度進(jìn)一步發(fā)展的關(guān)鍵。建立碳會計信息披露框架要從披露內(nèi)容和披露方式兩方面著手：披露內(nèi)容方面需要涉及碳會計信息的核算、審核和管理，具體而言就是不僅要對碳會計信息進(jìn)行歸納整理，還需要對披露的碳會計信息進(jìn)行嚴(yán)格審核和管控；披露方式則應(yīng)以獨立報告的形式為主，有利于碳會計信息的集中分布，防止因碳會計信息零散分布而造成信息的遺漏。此外，企業(yè)碳會計信息披露工作需要政企雙方的緊密配合。政府應(yīng)盡快制定碳會計信息披露的相關(guān)法律政策，積極發(fā)揮政府在碳會計信息披露過程中的指導(dǎo)與監(jiān)督作用。企業(yè)則需要清晰具體地對碳會計信息進(jìn)行披露，加強(qiáng)信息披露工作的相關(guān)學(xué)習(xí)。隨著低碳經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，碳會計信息披露將逐漸在我國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生重要影響。企業(yè)只有積極順應(yīng)市場導(dǎo)向，及時準(zhǔn)確地對外披露碳會計信息，才能使其擁有更好的發(fā)展前景，走良性循環(huán)的軌道。

參考文獻(xiàn)：

[1]曲紅梅，楊勇.山東省重污染上市公司碳會計信息披露問題研究——以山東鋼鐵股份有限公司為例[J].綠色財會，2022（12）：10-12.

[2]李佳俊.上市公司碳會計信息披露研究[J].科技經(jīng)濟(jì)市場，2022（12）：99-102.

[3]張菊.ERP環(huán)境下會計信息質(zhì)量指標(biāo)體系評價研究[J].綠色財會，2023（4）：7-11.

[4]康易文.浦項國際將于2030年轉(zhuǎn)型為綠色環(huán)保型公司[J].四川冶金，2023（2）：6.

[5]BEBBINGTON J，LARRINAGA-GONZALEZ C.Carbon trading：Accounting and reporting issues[J].European Accounting Review，2008（4）：697-717.