OGSM-T管理計(jì)劃法在中資企業(yè)境外稅務(wù)問(wèn)題中的應(yīng)用

預(yù)扣稅是中資企業(yè)在境外投資經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常遇到的稅種，由于其直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流，進(jìn)而影響到項(xiàng)目的投資收益率，因此在財(cái)務(wù)管理中顯得至關(guān)重要。本文將以某中資公司巴西子公司（以下簡(jiǎn)稱“A公司”）預(yù)扣社會(huì)保險(xiǎn)金（INSS）案件為例，通過(guò)OGSM-T管理計(jì)劃法的綜合運(yùn)用，建立多情景下的應(yīng)對(duì)方案或策略，探討解決企業(yè)與項(xiàng)目業(yè)主以及屬地國(guó)稅務(wù)主管部門(mén)三者間經(jīng)濟(jì)糾紛的可行性，提供給企業(yè)境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理新的借鑒。

背景描述

巴西因其復(fù)雜的稅收體系而被稱為“萬(wàn)稅之國(guó)”，稅種多且稅收規(guī)則錯(cuò)綜復(fù)雜。在滿足當(dāng)?shù)睾弦?guī)監(jiān)管的前提下，及時(shí)了解、熟悉并掌握當(dāng)?shù)囟惙ǎ婪ūＵ掀髽I(yè)自身利益，是關(guān)系到企業(yè)在當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)成果的重要課題。

A公司于2013年與巴西業(yè)主簽訂了25年的PPP模式供水系統(tǒng)特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議。項(xiàng)目完成后，A公司將所有權(quán)移交給業(yè)主，并負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)服務(wù)。運(yùn)營(yíng)期間，A公司提供維護(hù)、保全和污泥處理等服務(wù)，業(yè)主按月支付服務(wù)費(fèi)。每年初，業(yè)主根據(jù)巴西國(guó)家消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)調(diào)整費(fèi)用。

根據(jù)巴西稅法和特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議，業(yè)主每月從A公司服務(wù)費(fèi)中預(yù)扣11%作為INSS，并繳納至巴西社會(huì)保障中心。預(yù)扣金額可抵扣A公司雇員的INSS款項(xiàng)，剩余部分可用于抵扣聯(lián)邦稅款或申請(qǐng)退回。

案例分析

A公司每月從業(yè)主處獲得的特許經(jīng)營(yíng)服務(wù)款數(shù)額巨大，但業(yè)主方預(yù)扣的INSS金額會(huì)對(duì)A公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。由于預(yù)扣INSS通常超出A公司每月實(shí)際需為員工繳納的金額，若業(yè)主減少預(yù)扣或聯(lián)邦稅務(wù)局加快INSS返還，A公司的年度現(xiàn)金流將得到優(yōu)化，進(jìn)而顯著提升項(xiàng)目的凈現(xiàn)值。

在這一背景下，A公司在其中國(guó)總部的支持下，運(yùn)用OGSM-T管理工具，制定了多情景下的應(yīng)對(duì)策略，評(píng)估了各種策略的可能性，以期實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)效益的最大化。

OGSM-T管理工具介紹

OGSM-T是一種計(jì)劃與執(zhí)行管理工具，以使業(yè)務(wù)集中在大的目標(biāo)和關(guān)鍵策略上，以達(dá)成理想的目的目標(biāo)。OGSM-T的理念在于清晰、明確地指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，精準(zhǔn)地分析問(wèn)題，找出問(wèn)題的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

有利依據(jù)

2018年公司經(jīng)研究有關(guān)合同條款和當(dāng)?shù)囟惙ê螅l(fā)現(xiàn)如下利于解決預(yù)扣INSS問(wèn)題的重要依據(jù)：

（1）在特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議中，雙方未就A公司開(kāi)具月度服務(wù)費(fèi)發(fā)票的格式作出明確規(guī)定。盡管協(xié)議暗示業(yè)主的月度付款應(yīng)涵蓋A公司所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但合同并未明確禁止發(fā)票拆分。因此，A公司有權(quán)對(duì)發(fā)票格式提出異議，且此舉不會(huì)損害業(yè)主利益。若能實(shí)現(xiàn)發(fā)票拆分，將顯著降低INSS的預(yù)扣基數(shù)，從而減少稅負(fù)。

（2）根據(jù)業(yè)主的另一個(gè)PPP合作伙伴CAB，向巴西聯(lián)邦稅務(wù)局咨詢的關(guān)于社會(huì)保障法律8.212/91的解釋，基于法律8.212/91第31號(hào)條款，INSS的扣款在特許權(quán)合同范圍下提供的服務(wù)中不是強(qiáng)制性的。

（3）通過(guò)研究巴西稅務(wù)判例，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)上訴委員會(huì)（CARF）的一系列案例對(duì)于解決代扣代繳INSS爭(zhēng)議具有指導(dǎo)意義。這些案例通常圍繞服務(wù)性質(zhì)的界定，區(qū)分勞動(dòng)派遣與服務(wù)總包。律師團(tuán)隊(duì)認(rèn)為，部分既有案例與A公司的情況相似且均獲得對(duì)相關(guān)公司有利的結(jié)果。因此，律師團(tuán)隊(duì)認(rèn)為A公司有較大可能性獲得不代扣INSS的有利判決。

（4）根據(jù)巴西聯(lián)邦稅局咨詢函No.5/2018對(duì)PPP項(xiàng)目咨詢的預(yù)扣INSS問(wèn)題作出的回復(fù)，稅務(wù)局認(rèn)為：1.在純工程建設(shè)合同中，業(yè)主和承包商雙方都有連帶繳納INSS的義務(wù)，但在基于特殊目的下的特許權(quán)服務(wù)合同并不適用；2.在特許服務(wù)合同下的實(shí)際情形，與法律規(guī)定業(yè)主應(yīng)當(dāng)代扣INSS的條件是完全不相符的。

應(yīng)用過(guò)程

方式1：以“強(qiáng)制令”訴訟方式，申請(qǐng)法院判決巴西聯(lián)邦政府管轄下的聯(lián)邦稅務(wù)局不預(yù)扣INSS剩余款項(xiàng)。

主要目的：就INSS繳納事宜向巴西聯(lián)邦政府及其政府機(jī)構(gòu)提起訴訟，在巴西較為常見(jiàn)，因此不會(huì)對(duì)企業(yè)造成負(fù)面影響。由于巴西法律并未明確稅務(wù)局是否有權(quán)收取被代扣代繳的INSS，通過(guò)“強(qiáng)制令”訴訟方式申請(qǐng)判決不預(yù)扣INSS存在一定的可行性。難點(diǎn)在于如何讓法官認(rèn)可A公司與業(yè)主方所簽署的合同不存在勞務(wù)派遣行為。

具體策略：充分利用當(dāng)?shù)囟悇?wù)、律師等中介機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)與業(yè)主方溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)補(bǔ)充相關(guān)材料，以支持A公司獲得有利判決。

行動(dòng)方案：鑒于A公司已啟動(dòng)“強(qiáng)制令”訴訟程序，但審理法院尚未同意其主張，后續(xù)A公司將根據(jù)法院要求提供其他支撐材料。

方式2：以“強(qiáng)制令”訴訟方式，申請(qǐng)法院判決巴西聯(lián)邦政府管轄下的聯(lián)邦稅務(wù)局退還INSS剩余款項(xiàng)。

主要目的：一是利用巴西稅法存在退稅的規(guī)定，雖然未明確規(guī)定退回前置條件和退回時(shí)限；二是選擇“強(qiáng)制令”訴訟方式申請(qǐng)退還INSS，該程序簡(jiǎn)單，無(wú)舉證環(huán)節(jié)，無(wú)敗訴費(fèi)，可以有效避免普通訴訟方式高昂的敗訴費(fèi)。

A公司計(jì)劃在“方式1”未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展的情形下，持續(xù)采取此種方式申請(qǐng)INSS退稅。

具體策略：選定巴西第11，457/ 07號(hào)法律第24條款作為法律依據(jù)，即“行政決定必須在納稅人提出申請(qǐng)、抗辯或行政上訴后最多360天內(nèi)發(fā)出”。逐步打開(kāi)訴訟突破口。

行動(dòng)方案：一是在A公司總部組織下，巴西財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)全面梳理和自查自成立以來(lái)近7年的稅務(wù)申報(bào)和繳納情況，確保訴訟不會(huì)引發(fā)聯(lián)邦稅務(wù)局的稅務(wù)處罰；二是境內(nèi)外管理團(tuán)隊(duì)充分利用外部第三方智囊研究各種協(xié)議，不斷嘗試和變換法律訴訟的辯護(hù)角度，力爭(zhēng)以最優(yōu)的方式適用“強(qiáng)制令”訴訟程序；三是定期向巴西聯(lián)邦稅務(wù)局提交退還INSS的申請(qǐng)。

取得成效

在公司總部及巴西團(tuán)隊(duì)四年的協(xié)同努力下，A公司最終于2022年4月通過(guò)上述方式的配合，以法律途徑獲得法院支持及稅務(wù)局退稅決定。此次退稅不僅為未來(lái)INSS扣款退還提供了實(shí)踐參考，也顯著增強(qiáng)了項(xiàng)目的現(xiàn)金流及收益率。也提升了總部及海外財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)管理能力，有效實(shí)施了稅收籌劃管理方案，創(chuàng)造了實(shí)質(zhì)性財(cái)稅價(jià)值。

“走出去”企業(yè)在屬地化經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不可避免地會(huì)遇到各種財(cái)稅管理問(wèn)題。企業(yè)如能充分利用內(nèi)外部資源，科學(xué)、深入研判當(dāng)?shù)胤珊拓?cái)稅政策，總結(jié)提煉固化實(shí)踐管理經(jīng)驗(yàn)和方法，建立管理推廣應(yīng)用機(jī)制，必將有助于提升境外項(xiàng)目收益和管理水平。

作者單位：明陽(yáng)智慧能源集團(tuán)股份公司