符合條件的養(yǎng)老機構(gòu)可享多種稅費優(yōu)惠

養(yǎng)老服務(wù)業(yè)是涉及億萬群眾福祉的民生事業(yè)。民政部、全國老齡辦發(fā)布的《2023年度國家老齡事業(yè)發(fā)展公報》顯示，截至2023年末，全國共有各類養(yǎng)老機構(gòu)和設(shè)施40.4萬個，養(yǎng)老床位合計823萬張。為支持我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展，國家出臺了一系列稅費優(yōu)惠政策，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等多個稅（費）種。

增值稅優(yōu)惠

符合條件的養(yǎng)老機構(gòu)，可以享受養(yǎng)老服務(wù)收入免征增值稅、增值稅留抵退稅等優(yōu)惠。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件3）規(guī)定，自2016年5月1日起，養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局發(fā)展改革委民政部商務(wù)部衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部國家稅務(wù)總局發(fā)展改革委民政部商務(wù)部衛(wèi)生健康委公告2019年第76號，以下簡稱76號公告）等政策規(guī)定，2019年6月1日—2025年12月31日，為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機構(gòu)，提供社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

需要注意的是，財稅〔2016〕36號文件優(yōu)惠的享受主體，是依照《養(yǎng)老機構(gòu)設(shè)立許可辦法》、老年人權(quán)益保障法設(shè)立并依法辦理登記的各類養(yǎng)老機構(gòu)；76號公告優(yōu)惠的享受主體，僅針對為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機構(gòu)。其中，為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機構(gòu)，是指在社區(qū)依托固定場所設(shè)施，采取全托、日托、上門等方式，為社區(qū)居民提供養(yǎng)老服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織。社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)是指為老年人提供的生活照料、康復(fù)護理、助餐助行、緊急救援、精神慰藉等服務(wù)。

筆者提醒，財稅〔2016〕36號文件明確，用于免征增值稅項目的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。符合條件的養(yǎng)老機構(gòu)，對其提供的養(yǎng)老服務(wù)如按規(guī)定適用免稅優(yōu)惠，則相應(yīng)的進項稅額不得抵扣。對無法劃分不得抵扣的進項稅額，應(yīng)按照規(guī)定公式計算不得抵扣的進項稅額，并作轉(zhuǎn)出處理。

實務(wù)中，養(yǎng)老機構(gòu)在籌建過程中，購置不動產(chǎn)時，取得稅率為9%的增值稅專用發(fā)票；購買養(yǎng)老服務(wù)所需設(shè)施、物品等貨物時，取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票。該養(yǎng)老機構(gòu)若為增值稅一般納稅人，提供的養(yǎng)老服務(wù)適用6%的增值稅稅率，具有“低征高扣”的特點。如果在前期籌建時取得了大量增值稅進項稅額抵扣憑證，養(yǎng)老機構(gòu)僅適用增值稅免稅優(yōu)惠，可能無法消化所取得的進項稅額。此時，養(yǎng)老機構(gòu)可以根據(jù)自身經(jīng)營情況選擇放棄免稅，按規(guī)定抵扣進項稅額；放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

此外，養(yǎng)老服務(wù)屬于居民日常服務(wù)，2022年實施的大規(guī)模增值稅留抵退稅，按月全額退還增值稅增量留抵稅額、一次性退還存量留抵稅額的政策范圍，擴大至“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”等行業(yè)。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財政部國家稅務(wù)總局公告2022年第21號）規(guī)定，符合條件的養(yǎng)老機構(gòu)，自2022年7月納稅申報期起，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額，還可以申請一次性退還存量留抵稅額。

關(guān)于存量留抵稅額，納稅人在獲得一次性存量留抵退稅前，用當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額相比較，按照“孰小原則”確定存量留抵稅額，即如果前者大于或等于后者，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；如果前者小于后者，則存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。關(guān)于增量留抵稅額，納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

舉例來說，假設(shè)符合條件的A老年社會福利院，2024年6月期末留抵稅額為120萬元，其2019年3月期末留抵稅額為80萬元。在2024年7月納稅申報期，A老年社會福利院在申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，那么A老年社會福利院的存量留抵稅額是80萬元，增量留抵稅額為120-80=40（萬元）；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，那么A老年社會福利院的增量留抵稅額為120萬元。

筆者提醒，存量留抵稅額和增量留抵稅額的退稅比例均為100%，養(yǎng)老機構(gòu)在申請退稅時，還須考慮進項構(gòu)成比例的計算。養(yǎng)老機構(gòu)在申報期內(nèi)應(yīng)先完成當(dāng)期增值稅納稅申報，而后在當(dāng)月申報期結(jié)束前，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請表》申請留抵退稅。在當(dāng)月辦理增值稅納稅申報之后，養(yǎng)老機構(gòu)應(yīng)對影響退稅當(dāng)期的留抵稅額進行賬務(wù)處理，所獲得的留抵退稅額于次月申報期辦理申報時，在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細(xì)）第22欄“上期留抵稅額退稅”填報。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠

滿足小型微利企業(yè)條件的養(yǎng)老機構(gòu)，可以享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠；符合條件的養(yǎng)老機構(gòu)取得的收入，可以享受減計收入等優(yōu)惠。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部國家稅務(wù)總局公告2022年第13號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部國家稅務(wù)總局公告2023年第6號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費政策的公告》（財政部國家稅務(wù)總局公告2023年第12號，以下簡稱12號公告）規(guī)定，同時滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元的養(yǎng)老機構(gòu)，可以在2023年1月1日—2027年12月31日，減按25%計算應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說，滿足小型微利企業(yè)條件的養(yǎng)老機構(gòu)，實際的企業(yè)所得稅稅負(fù)僅為5%。

筆者提醒，滿足小型微利企業(yè)條件的養(yǎng)老機構(gòu)，應(yīng)準(zhǔn)確填報從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、國家限制或禁止行業(yè)等基礎(chǔ)信息，計算應(yīng)納稅所得額后，電子稅務(wù)局將利用相關(guān)數(shù)據(jù)，為小型微利企業(yè)智能預(yù)填優(yōu)惠項目、自動計算減免稅額。

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合規(guī)定條件并經(jīng)認(rèn)定為非營利組織的養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)取得的收入，為企業(yè)所得稅免稅收入。與此同時，養(yǎng)老機構(gòu)還可享受專門的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。76號公告對提供社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)取得的收入，允許在計算應(yīng)納稅所得額時，減按90%計入收入總額。應(yīng)納稅所得額是計算企業(yè)所得稅稅額的計稅依據(jù)，減計收入是企業(yè)所得稅的一種稅收優(yōu)惠措施。

例如，B養(yǎng)老機構(gòu)擁有資產(chǎn)總額3600萬元、員工200人，2023年提供社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)取得收入2000萬元。那么，B養(yǎng)老機構(gòu)可以減按90%計入收入總額，即應(yīng)稅收入為2000×90%=1800（萬元）。假設(shè)按規(guī)定減除免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后，計算出B養(yǎng)老機構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為260萬元，符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件。那么，2023年度B養(yǎng)老機構(gòu)減按25%計算其應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額為260×25%= 65（萬元），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅65×20%=13（萬元）。

養(yǎng)老機構(gòu)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，即養(yǎng)老機構(gòu)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表，即可便捷享受優(yōu)惠政策。同時，養(yǎng)老機構(gòu)還應(yīng)按照規(guī)定，歸集和留存向民政部門備案的備案書、承諾書及備案回執(zhí)等相關(guān)資料備查。

其他稅費優(yōu)惠

養(yǎng)老機構(gòu)可以享受契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅種的免征優(yōu)惠，城市維護建設(shè)稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、教育費附加、地方教育附加等稅費的減征優(yōu)惠。

為了讓養(yǎng)老服務(wù)業(yè)更容易獲得房屋和土地，76號公告對承受房屋、土地用于提供社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)的，給予免征契稅優(yōu)惠；為社區(qū)提供養(yǎng)老等服務(wù)的機構(gòu)自有或其通過承租、無償使用等方式取得并用于提供社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕97號）對政府部門和企事業(yè)單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)，自2000年10月1日起暫免征收自用房產(chǎn)、土地的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)耕地占用稅法、《國家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅征收管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第30號）等規(guī)定，養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅。根據(jù)印花稅法等規(guī)定，財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈與養(yǎng)老服務(wù)機構(gòu)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。

同時，根據(jù)12號公告，2023年1月1日—2027年12月31日，對屬于增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)等的養(yǎng)老機構(gòu)，減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

除了享受一系列稅收優(yōu)惠，滿足條件的養(yǎng)老機構(gòu)，還能享受諸多費用減免——用于提供社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)的房產(chǎn)、土地，免征不動產(chǎn)登記費、耕地開墾費、土地復(fù)墾費、土地閑置費；用于提供社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)的建設(shè)項目，免征城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費；確因地質(zhì)條件等原因無法修建防空地下室的，免征防空地下室易地建設(shè)費。

哪些機構(gòu)屬于養(yǎng)老機構(gòu)？

根據(jù)《養(yǎng)老機構(gòu)設(shè)立許可辦法》規(guī)定，養(yǎng)老機構(gòu)需要有名稱、住所、機構(gòu)章程和管理制度；有符合養(yǎng)老機構(gòu)的相關(guān)規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，符合國家環(huán)境保護、消防安全、衛(wèi)生防疫等要求的基本生活用房、設(shè)施設(shè)備和活動場地；有與開展服務(wù)相適應(yīng)的管理人員、專業(yè)技術(shù)人員和服務(wù)人員；有與服務(wù)內(nèi)容和規(guī)模相適應(yīng)的資金；床位數(shù)在10張以上；法律、法規(guī)規(guī)定的其他條件。

在稅收上，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件3）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）等文件的規(guī)定，可以享受增值稅等優(yōu)惠的養(yǎng)老機構(gòu)，是指依照《養(yǎng)老機構(gòu)設(shè)立許可辦法》、老年人權(quán)益保障法設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機構(gòu)。

2018年12月29日，老年人權(quán)益保障法第三次修正，取消養(yǎng)老機構(gòu)設(shè)立許可，同時明確：設(shè)立公益性養(yǎng)老機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)依法辦理相應(yīng)登記；設(shè)立經(jīng)營性養(yǎng)老機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在市場監(jiān)督管理部門辦理登記。養(yǎng)老機構(gòu)登記后即可開展服務(wù)活動，并向縣級以上人民政府的民政部門備案。

生活中，常見的養(yǎng)老機構(gòu)有養(yǎng)老院、老年社會福利院、敬老院、老年人服務(wù)中心等。需要注意的是，城鄉(xiāng)社區(qū)日間照料和互助型養(yǎng)老場所，比如為農(nóng)村老年人提供就餐、文化娛樂等照料服務(wù)的農(nóng)村幸福院等，不屬于養(yǎng)老機構(gòu)。

作者單位：國家稅務(wù)總局泗洪縣稅務(wù)局