農業科研項目財務管理體系的優化策略

摘要：在當前鄉村振興系列政策的推動下，國家對農業科研的支持力度不斷加大，農業科研經費的投入呈現明顯增長趨勢。如何確保科研經費安全、高效運轉，對于農業科研項目管理的成效至關重要。文章以廣西壯族自治區本級農業科研項目為例，描述其預算編制溝通協調不暢、反饋機制不完善，信息化系統應用程度低，業務層面內部控制規定未能詳盡具體化、經費支出審批流程繁瑣，以及財務監督和審計監督方式落后、績效考核形式化財務管理現狀，針對其存在預算與執行不一致、財務風險評估不足和內部控制制度不健全等問題，提出實行精細化預算管理、強化財務風險管理、細化業務層面內控制度、優化健全監督與考核機制的優化策略，以期為提升農業科研項目財務管理專業水平、提高農業科研經費使用效率和效益及農業科研項目的持續穩健發展提供參考依據。

關鍵詞：農業科研項目；經費使用；財務管理體系；優化策略

中圖分類號：F302.6""""""""""" 文獻標志碼： A"""""""" 文章編號：

0引言

科研項目財務管理體系是確保科研項目順利進行并實現預期目標的重要保障。通過建立完善的財務管理體系，可有效管理科研項目預算、資金和成本，分析財務報告，控制財務風險，并進行財務監督與審計。2016年，國務院提出重塑政府與市場關系的“放管服”改革意見。2021年，繼國務院辦公廳國辦發【2021】32號文后，廣西壯族自治區財政廳、廣西壯族自治區科學技術廳也印發了桂財教【2021】170號文《關于改革完善廣西壯族自治區本級財政科研經費管理的實施意見》，提倡擴大科研項目經費管理自主權，進一步簡化預算編制、下放預算調劑權限及擴大經費包干制實施范圍，激發了科研人員更大的積極性和創新性[1]。實施意見通過對部分預算科目和編制方式進行優化調整、下調和刪除一些預算比例條款和下放一些預算調配權利等措施，使科研單位或科研項目負責人獲得更多的財務支配權利。然而，盡管預算編制過程得到簡化，但在實際操作中，確保預算的合理性和有效性仍是一項艱巨任務[2]，此外，下放預算調劑權限可能會帶來管理上的復雜性，在推行經費包干制過程中如何平衡項目負責人在經費使用上的自主權和確保經費使用透明和效率，仍需項目承擔單位建立完善的管理制度來確保其合理性和合規性。在“放”的同時，對“管”提出了更高要求。農業科研具有季節性、周期性、地域性和不確定性等特點，使得其預算編制、財務風險評估、經費使用過程監管和績效考核機制等方面的管理更復雜。因此，針對農業科研項目建立最優的財務管理體系、在降低財務風險的同時提高資金使用效率及效益顯得尤為重要。文章通過查閱相關政策文件和文獻資料，結合當前科研院所項目財務管理現狀，分析存在問題，探討如何優化農業科研項目財務管理，為科研經費合理高效運轉提供參考依據。

1" 農業科研項目財務管理體系的現狀

1.1預算編制溝通協調不暢，反饋機制不完善

來源于不同渠道的農業科研項目經費在預算編制上要求不同，預算編制過程中需多個環節和業務部門協作。如果預算編制要求僅通過單位辦公系統線上傳達，未組織專門的預算編制傳達和專題培訓，會導致跨部門協作和溝通不暢，預算編制要求不明確，編制預算科目不合理。同時，在預算編制過程中，科研項目負責人與財務人員間的反饋機制不完善，提交的預算編制草案經過財務部門審核后被修改或駁回，科研項目負責人未能及時得到詳細的反饋修改建議，導致反復修改和預算編制時間緊迫。

1.2信息化系統應用程度低

農業科研單位信息化系統未得到有效利用，系統應用程度低。如在科研項目財務管理軟件業務操作模塊和管理模塊培訓力度不夠，科研人員和財務人員對財務管理軟件的操作和管理流程不夠熟悉，使得日常業務流程更傾向于傳統的手工操作和紙質文件傳達，經費使用經常出現混亂、出現經費支出數與會計核算數不一致問題，從而無法有效追蹤和控制支出，數據時效性差，未發揮出財務管理軟件的使用價值；信息傳遞不依賴于信息系統，業務部門間數據共享和協同工作效率低，影響決策效率。

1.3業務層面內部控制規定未能詳盡具體化，經費支出審批流程繁瑣

單位業務層面的內部控制管理制度未得到全面優化，僅制定有大框架管理流程制度，缺乏詳細的操作指南和標準操作程序的具體管理制度，特別缺乏適用于農業科研副產品、試驗材料和農用物資采購方面的管理制度；經費支出審批環節繁瑣，流程冗長，支出涉及多層次審批，且行政管理的優先級過高，科研人員受到的行政壓力過多，增加了時間成本和管理難度，影響項目支出進度，不同科研資助項目經費的管理政策和制度各異，其中，存在要求科研人員必須在特定時間內按照既定預算用途使用經費的情況，缺乏靈活性，管理流程難以統一。

1.4財務監督和審計監督方式落后，績效考核形式化

在農業科研項目財務監督和審計過程中僅關注財務數據的表面準確性，未充分利用信息系統進行數據分析，忽略數據的快速檢索、數據共享及更深層次的財務分析和風險評估，監督和審計范圍有限，缺乏實時監控機制；績效評估體系不完善，缺乏科學合理的評估指標，存在過度依賴量化指標和僵化考核標準現象，未能考慮不同研究方向和項目性質差異設定相應的評估指標，導致資金使用效果難以全面評價，影響管理措施改進。

2" 農業科研項目財務管理體系存在問題

2.1" 預算與執行不一致

農業科研項目預算編制過程中，因信息不對稱和不確定性，導致預算與實際執行存在較大差異，主要表現在兩個方面。一方面是科研經費預算科目與會計科目匹配不一致性帶來的差異。科研經費預算科目分為直接經費和間接經費兩大類[3]，雖然應用了會計科目，但在預算科目和會計科目上仍存在一對多模式的差異，如科研經費預算科目的直接經費預算中業務費是一項，而在政府收支分類的會計科目中沒有設置業務費，會計科目中專利代理費的申請歸入“委托業務費”、論文審稿費按評審費歸入“勞務費”、材料搬運入庫產生的人工費不是歸入“專用材料費”而是歸入“勞務費”等，但科研項目負責人在預算編制過程中因缺少與財務人員有效溝通，未能充分理解科研經費預算科目與會計科目間匹配不一致所帶來的差異，這種理解上的偏差導致科研項目負責人混淆經濟支出分類科目，未能將科研經費預算科目與相關會計經濟分類科目相結合進行預算編制，從而使預算編制不夠合理和準確。另一方面是科研經費實際支出中存在不確定因素，這些因素在預算編制時未被充分考慮。農作物生長周期長以及受不可控自然災害影響會加大預算編制的難度，使后期的預算調劑范圍受限。如農業科研項目存在季節性特點[4]，有的農作物生長周期中，2月是壯花和保花的關鍵時期，3月需要授粉，而到了4月保果成為重點任務。這些關鍵生長階段對環境因素非常敏感，如病蟲害、霜凍天氣和雨水等季節性因素可能對這些階段產生不利影響。因此，科研人員必須進行實地考察，以評估這些因素對作物生長的具體影響，并采取相應的措施。這樣的實地考察會增加人力投入，導致勞務費用增加。同時，為到達考察地點，科研人員的差旅費用也隨之增加。這些額外支出均是由于季節性因素和作物生長周期的特殊性所造成，若未能根據不確定因素合理考慮資金需求，直接后果就是預算調劑范圍變小和臨時支出增加，從而產生一定的財務風險。

2.2財務風險評估不足

良好、高效地使用項目經費才能使項目有序實施，因此農業科研項目經費風險評估不可或缺。但從實際來看，部分科研人員財務風險防控意識薄弱、科研項目財務管理信息化系統各功能模塊未得到充分利用，無法準確識別和評估財務風險，導致應對措施不到位。具體表現在2個方面。第一，部分科研人員缺少相應的財務專業知識、對財務風險控制的認識相對淡薄。部分科研人員對科研經費使用制度的理解不夠及時和深入，僅認為使用完項目經費就完成任務，科研項目經費監管只是財務和審計部門的專屬職責[5]，導致在經費監管上缺乏主動性，在經費使用和報銷環節中簡化流程。如對于已確定的立項項目中，在項目經費未下達前因項目需要提前開支經費，科研人員可能會自行墊支費用，若對相關經費使用制度了解不到位而未完成相應的墊支審批流程就直接以相應的票據報銷，缺少相應的審批材料和佐證材料，會加劇財務風險。第二，農業科研項目財務管理信息化系統平臺較初始，各功能模塊間的協同運作存在不足。大多數農業科研單位屬于公益類性質，對科研項目財務管理信息化系統投入不足，或購買的科研項目財務管理系統的功能模塊單一，僅使用項目立項信息查詢、財務報賬業務和項目執行進度查詢等基本模塊，涉及科研項目的合同管理、預算調整、結題驗收、結余經費使用管理和賬表實時查詢等重要功能模塊未能充分有效利用，難以實現項目全周期監管和風險預警，導致應對措施無法及時到位。

2.3內部控制制度不健全

農業科研單位在單位層面和業務層面均制定有一系列制度，但部分農業科研項目內部控制制度不完善，制度的執行效率不高，風險管理流程亦不甚清晰，導致財務風險難以有效控制。具體表現在兩個方面。第一，業務層面的內部控制制度不夠細化且與最新政策銜接度不足，導致制度執行力不強[6]，在業務層面上的制度制定未能充分結合單位自身業務實際，對于核心業務和具體操作細節的規范不夠具體。如在科研試驗材料管理辦法中，缺乏對采購合同內容完整性審核、出入庫細致清點、試劑使用登記及材料存放地點明確等細節的規定；在內部控制制度落實方面，農業科研項目經費使用管理相關的制度未能及時修訂更新，制度與政策未高度無縫銜接，制度傳達也不及時，等到報銷階段由財務審核不合規后才補齊相關手續，存在不嚴謹、不規范現象。第二，農業科研項目風險管理職責和業務流程不夠明確。部分農業科研單位僅按規定成立內控領導工作小組[7]，未設置專門的內控機構及內控專管人員，風險管理職責和業務流程節點未能明確到關鍵崗位人員和各職能部門，導致科研項目在申報和經費使用等關鍵環節（特別是試驗材料采購環節），因職責和流程不明確，內控管理流程與實際操作脫節，未能識別關鍵業務流程中的風險點，致使內部控制管理的實際效果低于預期。

2.4監督與考核機制不完善

農業科研項目監督與考核機制不完善，無法對財務風險管理工作進行持續、客觀的監督和評價，導致管理效果不佳。在監督環節，部分單位監督方式單一，僅依靠財務部門在費用報銷階段進行監督和內部審計部門在項目驗收上最終把控，無法對科研經費使用的前瞻性（效率和效益）進行控制，在缺少經費管理風險預警機制下，未能很好地共享監督信息，使得科研項目經費的全流程監管效果十分有限[8]。在考核機制上，項目績效考核指標不完善和考核結果應用程度不夠。農業科研項目績效采取年度績效指標和總體績效指標進行考核，但僅注重財政支出共性或硬性指標（產出指標和效益指標）的績效考核，未能全面地針對科研項目特點進行個性指標構建，忽略以項目研究內容特點（作物高產栽培管理及品控關鍵技術要點）為細化的績效考核指標；部分農業科研單位不能及時整理績效考評結果和反饋科研項目經費績效評價結果[9]，在績效自評管理中，科研項目效益指標評價時僅依賴項目財務數據資料進行考評，未能進行全面的績效運行監控，及時評價經費使用效益，無法得出準確的考核評價結果，導致績效考核結果應用程度較低，無法為后續科研項目經費管理及時提供建議。

3" 農業科研項目財務管理體系的優化策略

3.1實行精細化預算管理，提高預算的科學性和準確性，確保預算與實際執行一致

應實行精細化預算管理，嚴格把控預算編制各環節節點，明確項目預算編制的要求和原則，重點明確科研經費預算科目對應的會計核算科目內容，從源頭上提高預算資金安排的精準性。第一，財務人員或科研財務助理深入理解各類費用支出的含義[10]、明確支出范圍標準，并以會計經濟分類和會計科目的核算要求規范加以指導，確保項目預算經費的合理填報；單位部門采購人員在項目實施過程中所需的試驗材料采購、設備采購應提供市場上最新價格，以便合理、準確測算，提高項目資金的有效性。第二，科研項目負責人需根據農業科研項目的特點對各類費用支出占比進行全面分析[11]，實事求是地編制設備費、業務費和勞務費三大類直接費用預算及合理分配間接費用比例。對農業科研項目存在季節性特點，科研項目負責人在項目預算編制上應根據作物生長周期可能受到的季節性因素造成的不利影響，對預算經費進行整體分析和論證，包括對月度和季度用款額度進行合理制定。具體來說，在農作物生長的關鍵時期，如壯花、保花、授粉和保果等階段，項目負責人應考慮可能受到病蟲害、霜凍天氣和雨水等季節性因素的影響，并為此做好準備。這意味著在預算編制中，應提高勞務費比例（特別是在沒有比例限制的情況下），增加業務費，以應對實地考察帶來的額外支出，保證科研項目在關鍵時刻能預留足夠的資金應對不確定因素，從而確保科研工作的連續性和成效。通過實行精細化預算管理，確保預算與實際執行一致。

3.2強化科研人員財務風險防范意識，重視并優化科研項目財務管理信息化系統，提高風險識別和評估的準確性

在農業科研項目實施過程中，要強化財務風險管理策略，提高風險識別和評估的準確性。第一，科研人員應注重學習科研經費管理政策、財經法律法規和會計基礎規范等財務專業知識，把握單位內部控制制度，尤其是不同類型的科研項目經費使用制度。單位定期組織開展專業化培訓，通過案例分析總結經驗，特別是在經費使用和報銷環節中簡化流程的案例重點總結，加深科研人員熟悉經費調整及審批流程，從而提高科研人員項目經費財務風險防范意識，促使科研人員合理和合規使用項目經費。第二，重視并繼續優化科研項目財務管理信息化系統。基于自身管理特點，單位應重視科研人員對系統的需求并尋求最新信息技術，將科研項目管理和財務經費管理進行銜接，搭建查詢和管理一體化平臺[12]，優化合同管理、預算調整、結題驗收和結余經費使用管理等各功能模塊的銜接，確保數據能在不同模塊間流暢傳輸和共享，減少重復輸入和數據不一致問題，使一體化平臺能提供實時、準確的財務數據，滿足預算管理、資金管理、報銷管理、成本控制、財務報告、審計與合規和風險管理等功能需求，動態、客觀地預測和監管科研項目全周期風險，提供及時的風險預警。

3.3細化業務層面內控制度，及時更新完善內部控制制度，明確風險管理職責分工和業務流程，確保財務風險得到有效控制

第一，高度重視內部控制制度制定工作，細化業務層面內控制度。應根據單位具體職責和職能在業務層面細化具體業務管理制度、明確具體操作規程，如在科研試驗材料管理辦法的制定上，應根據試驗材料的質地、保管特性來細化分類管理，并對購入、使用和存儲等各環節實施明確的實質性控制；在制度執行方面，應實行部門專管和專人負責，關注、獲取與科研項目相關的最新政策動態，及時修訂清晰明了的農業科研項目經費使用制度[13]，并及時傳達給所有相關人員，特別是項目經費的管理者和使用者，確保制度執行及時和有效。第二，明確農業科研項目風險管理職責分工與業務流程。設立專門的內控管理部門，將各級崗位責任制度納入各項管理工作中，明確關鍵崗位人員及各職能部門在風險管理中的職責分工和業務流程[14]。明確科研項目負責人對項目立項節點任務指標嚴謹性和經費預算合理性的職責；明確科研管理部門在項目實施節點相關預算調整制度的引導性，確保項目按任務書時間節點進行推進的職責；明確財務部門負責審核支出的合規性、支出內容的真實性職責，如租地試驗租賃費支出、涉及青苗補償支出的真實性審核，專家咨詢費支出是否超標準的審核；明確單位采購部門對科研試驗材料、實驗設備采購、供應商價格詢報、材料驗收入庫環節及儲存管理的職責；明確規定各類科研項目的經費支出審批流程，包括不同級別的審批操作順序，以確保資金使用遵循既定程序，降低操作的隨意性。

3.4繼續優化健全監督與考核機制，高度重視績效考核結果的應用，確保科研項目管理效果達到預期目標

第一，持續優化監督體系，充分運用多元監管方式。在建立各職能部門聯合監督體系、第三方機構專項審查評價考核機制上，充分運用上級部門的監管資源，加強對預算編制的審核和財政支付的動態監控，特別是對科研項目經費賬戶、資金支付預警詞條的動態監控，并充分運用新的一體化系統集中核算模塊和數據分析功能模塊，強化科研項目預算與日常管理的數據比對分析，不斷加強農業科研項目事前監管，實現對科研經費使用效率和效益進行嚴格把關，提高監督效率和透明度。第二，完善科研項目績效管理機制，并高度重視績效考核結果的應用[15]。科研項目管理部門應完善績效管理機制，對基礎研究類、科技支撐類、科技成果應用及產業化類、科技創新平臺建設類等不同類型的科研項目實行分類績效考核，建立差異化評價指標管理機制[16]，針對農業科研項目的特殊性，在績效考核中除考核年度績效指標和總體績效指標外，還應構建更個性化的指標。同時，高度重視績效自評和一次性綜合績效評價結果的應用。在引入中介機構或專家進行一次性綜合評價時，應建立包括財務指標和非財務指標在內的綜合效益評價指標體系，確保財務數據質量，補充非財務數據（如科技技術服務次數和農業科研成果應用與轉化），以支持綜合評價結果，并給出實現項目績效目標的明確結論，使一次性綜合績效評價結果能作為后續支持和考核獎懲的重要依據[17]，從而構建穩定支持與競爭性支持相協調的項目投入機制。

4結語

農業科研項目財務管理是一項系統工作，管理過程環環相扣，需制定有針對性及合理的管理體系，以最大程度地降低財務風險，確保科研項目穩健發展。

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（責任編輯" 思利華）