新收入準(zhǔn)則實(shí)施對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

為了提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，本文主要對新收入準(zhǔn)則實(shí)施對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響進(jìn)行研究，文中先分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升的重要性，之后分析了新收入準(zhǔn)則和舊收入準(zhǔn)則的對比及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，并提出了兩點(diǎn)啟示，希望可以為有關(guān)人員提供參考。

新收入準(zhǔn)則實(shí)施之后，其落實(shí)效果，特別是對會(huì)計(jì)信息的影響，受到了學(xué)術(shù)界的關(guān)注，引發(fā)了研究熱潮。文中對比分析了新舊收入準(zhǔn)則及新準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，實(shí)踐證明，新準(zhǔn)則的落實(shí)，有利于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因此，信息使用者應(yīng)該正確的理解新準(zhǔn)則內(nèi)容。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量內(nèi)涵

會(huì)計(jì)信息的使用者運(yùn)用信息，旨在為決策提供依據(jù)，因此，為了確保會(huì)計(jì)信息的可靠性，結(jié)合信息對決策的有用性，提出質(zhì)量要求。需要注意的是，會(huì)計(jì)信息需要全面考慮使用者的特點(diǎn)及決策要求，盡可能滿足相關(guān)要求，包括決策有用、使用者能夠理解、決策有效。

特征

其就是在選擇或是評價(jià)會(huì)計(jì)方法、準(zhǔn)則、程序時(shí)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，能夠具體財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，直接為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)工作提供指導(dǎo)。對于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，不同國家的規(guī)定存在差異，比如FASB認(rèn)為其包含重要性、相關(guān)性、可理解性、可靠性、可比性、決策有用性；ISAB。提出的特征包括可靠性、中立性、實(shí)質(zhì)重于形式、可理解性、重要性、審慎性、完整性、可比性、相關(guān)性。國內(nèi)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出的特征包括可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性、可靠性、重要性、可比性、謹(jǐn)慎性。可見，雖然不同的準(zhǔn)則提出的特征存在差異，然后可靠性及相關(guān)性是共同關(guān)注的重點(diǎn)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升的重要性

在經(jīng)濟(jì)決策中，會(huì)計(jì)信息是不可或缺的構(gòu)成部分。新準(zhǔn)則的落實(shí)，有利于企業(yè)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)透明性，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息，推動(dòng)企業(yè)及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

能夠提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性及可靠性。

結(jié)合新的準(zhǔn)則，企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際發(fā)生交易或事項(xiàng)實(shí)施會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告工作，真實(shí)地體現(xiàn)符合確認(rèn)及計(jì)量要求的相關(guān)會(huì)計(jì)要素和信息，從而保障會(huì)計(jì)信息符合相關(guān)要求。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該和報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)，從而便于使用者更好地了解企業(yè)不同階段的情況，基于客觀、有效的評價(jià)，對未來發(fā)展進(jìn)行預(yù)測，制定發(fā)展措施。這一規(guī)定體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性及可靠性，是會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要特點(diǎn)。

避免企業(yè)運(yùn)用計(jì)提減值準(zhǔn)備操縱利潤。

按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值，以后會(huì)計(jì)期間若是資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，可以沖回以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。該規(guī)定為企業(yè)提供了機(jī)會(huì)，一些企業(yè)會(huì)通過這種方式操縱會(huì)計(jì)利潤。新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值方面做出了清楚的規(guī)定，如果通過確認(rèn)，后續(xù)不能轉(zhuǎn)回，能夠從根本上禁止企業(yè)運(yùn)用這種方式操縱會(huì)計(jì)利潤，確保企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的真實(shí)性。

可以提升業(yè)績的真實(shí)性。

在債務(wù)重組方面，由于債權(quán)人讓步而讓債務(wù)人獲得的利益，確認(rèn)為資本公積，不作為債務(wù)重組利得加入當(dāng)期損益。因此，利潤表中并未體現(xiàn)這部分債務(wù)重組收益。新的準(zhǔn)則在債務(wù)重組方面規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組中得到的利益需要計(jì)入當(dāng)期損益，與國際慣例相適應(yīng)，可以提升業(yè)績真實(shí)性。

會(huì)計(jì)處理重視商業(yè)實(shí)質(zhì)。

在非貨幣性資產(chǎn)交換方面，新準(zhǔn)則中加入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，在實(shí)踐中，公允價(jià)值及應(yīng)支付的稅費(fèi)，是換入資產(chǎn)需要支付的成本，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額加入當(dāng)期損益。規(guī)定中確認(rèn)了這類資產(chǎn)交換所達(dá)成的經(jīng)濟(jì)利益的流入，能夠提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。出于防止企業(yè)盲目地應(yīng)用公允價(jià)值操縱利潤的目的，新的準(zhǔn)則中提出公允價(jià)值的使用條件，一個(gè)是該項(xiàng)交換屬于商業(yè)實(shí)質(zhì)，另一個(gè)是換入或是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠地計(jì)量。

有利于金融風(fēng)險(xiǎn)的披露。

新準(zhǔn)則中在金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核定方面做出了清楚的規(guī)定，屬于新準(zhǔn)則中重要的內(nèi)容，主要包含四項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，如金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具列報(bào)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、套期保值。現(xiàn)階段，金融市場不斷發(fā)展，不斷產(chǎn)生各種各樣的金融工具及衍生金融工具。若是缺乏有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在相關(guān)交易會(huì)計(jì)處理中會(huì)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，不利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，還會(huì)提高金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。新準(zhǔn)則把衍生金融工具加入到表內(nèi)核算中，能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中及時(shí)地體現(xiàn)企業(yè)開展的高風(fēng)險(xiǎn)金融投資相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，更好地披露金融風(fēng)險(xiǎn)，提升透明性，為經(jīng)濟(jì)決策提供支持。

新收入準(zhǔn)則和舊收入準(zhǔn)則的對比

收入確認(rèn)條件

第一，過去的準(zhǔn)則中，需要以交易類型為依據(jù)進(jìn)行核算。區(qū)別收入類型并且確認(rèn)，如果依據(jù)交易的類型實(shí)施劃分，包括讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、銷售商品提供的服務(wù)等。在銷售商品收入的確認(rèn)中，應(yīng)該符合一些要求：主要風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬轉(zhuǎn)移、經(jīng)濟(jì)利益可能流入、沒有繼續(xù)管理權(quán)及控制權(quán)金額可以計(jì)量、成本能夠可靠的計(jì)量。

第二，新準(zhǔn)則下，對于收入的確認(rèn)，統(tǒng)一加入模型中。首先，先分析與客戶制定的合同。其次，找出單項(xiàng)履約義務(wù)。再次，清楚交易價(jià)。第四，把交易價(jià)格分?jǐn)偨o相關(guān)單項(xiàng)履約義務(wù)。最后，在落實(shí)義務(wù)內(nèi)容時(shí)，確認(rèn)收入。只有按照流程開展，才能規(guī)范的開展工作。這一模型需要以交易合同為依據(jù)，只有客戶獲得商品控制權(quán)，才能實(shí)施操作。準(zhǔn)則圍繞控制權(quán)進(jìn)行說明，需要符合相關(guān)條件，才能確認(rèn)客戶獲得商品控制權(quán)。

收入列報(bào)及披露

舊的準(zhǔn)則中缺乏這方面的規(guī)范。而新的準(zhǔn)則中，清楚、嚴(yán)格的規(guī)定了其內(nèi)容，并未注重細(xì)節(jié)內(nèi)容。合同資產(chǎn)和負(fù)債與有關(guān)信息、收入核算應(yīng)用的會(huì)計(jì)政策、對確定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)及金額具有重要影響的判斷和判斷的變更。

新收入準(zhǔn)則實(shí)施對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析

新收入準(zhǔn)則第四條

在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)方面，應(yīng)該注意“客戶取得控制權(quán)”，能夠?yàn)樽R別控制權(quán)提供依據(jù)和指導(dǎo)，和舊準(zhǔn)則的“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移”規(guī)定相比，更加合理，可行性較強(qiáng)。舊準(zhǔn)則中需要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬轉(zhuǎn)移，為客戶確認(rèn)收入，然而買方與賣方對于風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬轉(zhuǎn)移的概念理解存在差異，在收入確認(rèn)方面缺乏真實(shí)性及準(zhǔn)確性。新準(zhǔn)則中，將確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)判斷基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，控制權(quán)的概念容易理解和掌握，收入的確認(rèn)方式及時(shí)點(diǎn)清楚，優(yōu)化收入的會(huì)計(jì)計(jì)量質(zhì)量，提升會(huì)計(jì)信息之間的可對比性。

第二條、第六條

企業(yè)沒有向買方轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，向其收取款項(xiàng)后，才能把已經(jīng)收到的價(jià)款，確認(rèn)為收入。反之，需要把收到的價(jià)款當(dāng)作負(fù)債處理。例如如果是非貨幣性資產(chǎn)交換，缺乏商品實(shí)質(zhì)，不能確認(rèn)為收入。

新準(zhǔn)則對非貨幣性資產(chǎn)范圍進(jìn)行了調(diào)整。這類資產(chǎn)就是企業(yè)通過無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、投資成房地產(chǎn)等實(shí)施的交易，存貨不在范圍內(nèi)，能夠清楚的劃分，基于查找和閱讀相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表，體現(xiàn)財(cái)務(wù)情況，確保會(huì)計(jì)相關(guān)性。過去準(zhǔn)則中在這方面缺乏清楚的規(guī)定，新的準(zhǔn)則在這方面排除了幾類情況，可以提升資產(chǎn)計(jì)量方式的高效性，減少高估資產(chǎn)及收益的問題，避免會(huì)計(jì)信息過于隨意。

第九條

企業(yè)需要在合同開始日對合同實(shí)施全面的分析和評估，明確各種履約義務(wù)以及相應(yīng)的執(zhí)行時(shí)間，在企業(yè)履約時(shí)分別確認(rèn)收入。對于某一時(shí)段及某一時(shí)點(diǎn)，新準(zhǔn)則中制定了細(xì)致的規(guī)定，對于履約進(jìn)度確認(rèn)，做出了界定，提供了實(shí)施準(zhǔn)則，將履約進(jìn)度劃定為投入及產(chǎn)出法，能夠提升會(huì)計(jì)信息可靠性。新準(zhǔn)則仔細(xì)、清楚的說明了履約義務(wù)，判定條件涉及到在與購買方簽合同時(shí)銷售方提出的合理承諾。對履約義務(wù)確認(rèn)做出了清楚的規(guī)定，包括時(shí)段及時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的合同。可以看到，這樣的規(guī)定，能夠提升處理的靈活性，確保會(huì)計(jì)信息相關(guān)性。

第十一條、第十二條

這兩條是圍繞“某一時(shí)間段履行”的履約義務(wù)，需要企業(yè)在時(shí)間段內(nèi)依據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)收入，結(jié)合產(chǎn)品性質(zhì)，合理的選擇投入法或產(chǎn)出法。有學(xué)者認(rèn)為，新準(zhǔn)則能夠提升會(huì)計(jì)信息的透明性及可對比性，由于對收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間有相關(guān)的規(guī)定，收入核算方面需要重視合同內(nèi)容，以履約進(jìn)度為依據(jù)，能夠促進(jìn)收入確認(rèn)及合同進(jìn)度同時(shí)開展。可以提升業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)的適配性，為信息使用者提供幫助，真實(shí)的掌握企業(yè)情況。過去的準(zhǔn)則中，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠被估計(jì)，借助完工百分比法可以實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。新收入準(zhǔn)則的調(diào)整，有利于優(yōu)化這一問題，提升會(huì)計(jì)信息之間的可對比性。

第五章對特定交易的會(huì)計(jì)處理原則說明

第五章主要圍繞這方面進(jìn)行說明，特殊交易事項(xiàng)較多，如有質(zhì)量保證條款的銷售、售后回購、向客戶銷售知識產(chǎn)權(quán)許可、附有銷售退回條件的銷售、無需退回初始會(huì)費(fèi)的銷售、附有額外選擇權(quán)的銷售等。

新準(zhǔn)則同時(shí)細(xì)致的說明了交易的特殊事項(xiàng)處理，能夠?yàn)橘~務(wù)處理工作提供依據(jù)和約束，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和真實(shí)性，提升會(huì)計(jì)信息可對比性，充分發(fā)揮出其價(jià)值。有學(xué)者認(rèn)為新準(zhǔn)則中構(gòu)建了核算政策，注重合同和會(huì)計(jì)核算的銜接，因此，收入準(zhǔn)則和經(jīng)營活動(dòng)間不可分割，能夠引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員理解業(yè)務(wù)，清楚財(cái)務(wù)核算，確保會(huì)計(jì)信息可靠性。另外，2019年，張有全學(xué)者在其研究中提出，依據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，在處置一些資產(chǎn)時(shí)，如無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)時(shí)，對金額的確認(rèn)涵蓋可變對價(jià)，應(yīng)該按照新的規(guī)定實(shí)施會(huì)計(jì)處理，合理、準(zhǔn)確的估算資產(chǎn)及收益，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

第六章收入的信息披露規(guī)定更細(xì)致

企業(yè)應(yīng)該披露和客戶簽署合同的信息。過去的準(zhǔn)則中，在銷售商品及提供勞務(wù)業(yè)務(wù)方面，需要企業(yè)披露有關(guān)會(huì)計(jì)政策及收入明細(xì)。2019年，張俊學(xué)者在其研究中提出，新準(zhǔn)則能夠更加細(xì)致的披露信息，提升財(cái)務(wù)報(bào)表透明性，優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

啟示

首先，新準(zhǔn)則的落實(shí)，可以優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量環(huán)境。新收入準(zhǔn)則能夠?qū)κ杖氪_認(rèn)進(jìn)行約束，包括方式和時(shí)點(diǎn)，細(xì)致的規(guī)定合同的計(jì)量，從而提升會(huì)計(jì)核算工作的有效性及嚴(yán)謹(jǐn)性，適應(yīng)國際準(zhǔn)則，確保會(huì)計(jì)信息的可對比性；新的準(zhǔn)則中對列報(bào)及披露范圍進(jìn)行拓展，便于投資者進(jìn)一步掌握企業(yè)交易活動(dòng)情況，降低盈余空間，從而規(guī)范企業(yè)的行為，確保會(huì)計(jì)信息符合要求；在新準(zhǔn)則過渡期間，監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)地面對變革，學(xué)習(xí)、掌握和落實(shí)新的標(biāo)準(zhǔn)，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)資本市場健康發(fā)展。

其次，內(nèi)部和外部的信息使用者應(yīng)該正確地理解新收入準(zhǔn)則內(nèi)容，新準(zhǔn)則的落實(shí)通過影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而影響內(nèi)外部信息使用。內(nèi)部信息使用者，比如投資者決策方面，應(yīng)該結(jié)合新準(zhǔn)則，優(yōu)化定價(jià)扭曲，加大監(jiān)督力度，改善投資不足和過度抑制投資的問題，提升投資的高效性。新準(zhǔn)則有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量優(yōu)化，確保投資活動(dòng)的有序開展。外部投資者，比如拿分析師研究來說，新準(zhǔn)則的實(shí)施，能夠促使其跟蹤投資過程，減少預(yù)測和實(shí)際之間的差距。新準(zhǔn)則的落實(shí)，可以提升會(huì)計(jì)信息的可對比性，減少分析師獲取及處理信息成本，提升預(yù)測的準(zhǔn)確性，因此，使用者應(yīng)該正確的理解新準(zhǔn)則內(nèi)容，準(zhǔn)確地運(yùn)用快捷信息，合理的作出判斷。可見，所有信息使用者應(yīng)該深入、準(zhǔn)確的學(xué)習(xí)及掌握新準(zhǔn)則，有效地運(yùn)用會(huì)計(jì)信息，從而做出專業(yè)的判斷，為市場提供服務(wù)。

綜上所述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則旨在產(chǎn)生、提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，從而為社會(huì)資源優(yōu)化配置提供依據(jù)。舊收入準(zhǔn)則中存在較多的不足，促進(jìn)了新收入準(zhǔn)則的產(chǎn)生，其落實(shí)能夠體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)狀況，呈現(xiàn)財(cái)務(wù)信息，便于相關(guān)利益方獲取真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，優(yōu)化資源配置。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響較大，可以提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，企業(yè)應(yīng)該落實(shí)好新收入準(zhǔn)則，采取有效的措施，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（作者單位：浪潮軟件股份有限公司）