企業研發費用加計扣除面臨的稅務風險與應對

研發費用加計扣除可以引導企業進一步加大研發經費投入，提升企業的自主創新能力，同時也能夠推動產業結構的快速調整。不過，企業在享受稅收優惠政策的同時，也會面臨相應的稅務風險問題，如何做好稅務風險的防范與應對，是企業需要解決的一個關鍵性問題。文章從研發費用加計扣除對于企業研發創新的意義出發，對企業研發費用加計扣除面臨的稅務風險及應對措施進行了討論，以供參考。

研發費用加計扣除對企業研發創新的意義

一是可以調節研發成本支出。對于科技型企業而言，其在研發方面的投入本來就比較高，借助研發費用加計扣除政策與財政后補助機制，能夠有效減少研發項目的邊際投入。而從研發項目的風險和回報視角分析，在研發項目獲得財政補助后，企業研發工作的不確定性會顯著降低，外部風險也可以得到有效控制，在考慮研發創新給企業帶來長遠競爭力的情況下，企業有底氣犧牲眼前的短期利潤而去加大研發成本的投入，而在考慮企業現實情況與眼前困境的情況下，企業也可以靈活調節眼前的研發成本投入從而增加利潤，為后期的長遠發展蓄勢儲能。有研究表明，政府部門的財政補貼與企業發展過程中的投入能力呈正相關，當政府加大財政補貼力度時，企業在研發方面的投入通常也會增大。另外，如果政府能夠向企業分享一些可以公開的研究資料，則能夠提高企業研發活動的成功率，推動研發活動的順利實施。

二是可以提高國家科技創新能力。信息化時代背景下，科學技術是第一生產力，各國都開始將創新作為一項核心發展戰略，而企業積極投身研發活動有利于提升國家科技創新水平。為了能夠更好地順應經濟發展新常態下的新要求，黨中央國務院進一步貫徹實施了創新驅動發展策略，旨在通過創新來為經濟發展注入新的生機與活力。結合我國當前的經濟發展狀況分析，政府研究費用投入總體上可以適應經濟發展的新情況和新特點。新的發展環境下，政府科研費用的投入力度持續增大，研發與實驗費用的投入能力增長，政府研發能力同樣得到了提升，不過相比發達國家，我國在政府研究投入效率方面，依然有待提高。借助有效的企業研發活動，能夠加快技術研發創新的速度，從而帶動國家科技創新能力和創新水平的提高。以此為背景，政府部門應該實現科技體制的去行政化，合理利用市場機制，優化研究資源配置，保障研究投入的及時性和有效性，將科學技術創新在推動社會經濟發展中的作用切實發揮出來。

企業研發費用加計扣除面臨的稅務風險

費用歸集不當

合理利用稅收優惠政策，企業可以有效降低自身的稅務成本，但是如果政策應用不當，很容易引發相應的稅務風險問題。國家在對稅務政策進行制定的過程中，對研發費用歸集標準做出了明確規定，企業在實施研發費用加計扣除時，如果沒有能夠對費用進行合理歸集，則可能引發相應的稅務風險問題，影響企業的健康持續發展。企業應該切實做好優惠項目費用歸集的審核工作，確定好加計扣除費用的內容，避免人為失誤引發的風險。另外，在會計核算與稅務扣除統計口徑不一致的情況下，研發費用的歸集也會受到較大影響。例如，根據財稅【2015】119號文件以及財稅【2018】64號文件精神，在企業研發費用歸集過程中，委托研發費用屬于稅收統計口徑，依照實際支出的80%計算加計扣除額度，范圍包含了境外受委托企業。而在企業會計核算統計中，委托研發費用發生時按照實際支出的100%進行核算，當企業研發支出較大時，產生的差異額會增大，企業想要對費用進行科學分攤難度較大。基于此，在實施研發費用加計扣除環節，企業必須明確費用歸集可能引發的潛在風險。

費用界定模糊

稅務優惠政策對研發費用提出了一定要求，企業研發項目必須具備先進性和創新性，隸屬國家重點扶持的高新技術領域。部分企業在設置研發項目時，沒有依照相關規范的要求進行管理，存在個別指標不達標的情況，或者將改進項目、技術升級等歸入到研發項目的范疇，而實際上其所對應的研發費用并不能參與優惠。基于此，企業在對自身行為是否滿足加計扣除條件的研發活動進行判斷時，應該關注相關規定的要求，明確不符合加計扣除要求的研發活動，相關費用不享受加計扣除的優惠政策。從制造企業的角度分析，研發過程中得到的半成品和試驗品并不能正常銷售，可以將其納入研發費用中，享受相應的稅收優惠。不過，企業生產活動中的半成品，以及能夠批量銷售的成品存在一定重疊，部分企業為了能夠獲取更多優惠，將產品批量生產中產生的費用納入了研發費用，這樣很容易引發稅務風險問題。

項目管理不足

根據國家稅收政策的相關規定，研發費用加計扣除采取“真實發生、自行判斷、申報享受、相關資料留存備查”的方式，由企業依據實際發生的研發費用支出，自行計算加計扣除金額，同時留存相關資料備查。需要注意的是，國家稅務部門在研發費用加計扣除上采取事后管理的方式，不等于企業可以放棄對其研發的項目進行過程管理，相反，企業應該加強從項目立項、項目研發、人工投入、預算執行、財務核算、納稅申報以及留存資料備查等各個環節的管理，以充分應對稅務后期檢查時的風險。但現實中少數企業仍存在研發數據資料不準確、不完備，甚至保存不當等現象，導致在相關部門查驗時無法提供相應的資料，容易給企業帶來相應的涉稅風險。

核算科目粗放

企業在進行研發項目立項和執行的過程中，每一個環節都會產生相應的費用支出，而在財務管理中，需要將一級科目設置為研發支出，于會計期末，針對所有的研發費用進行整合分類，為費用管理提供便利。但是結合實際情況分析，部分企業將研發費用列入了二級科目中，制約了相關工作的順利推進，數據信息的準確性及可靠性無法得到保障。

企業研發費用加計扣除稅務風險應對措施

做好研發費用歸集

從企業的角度，需要結合自身的實際情況，建立起科學的內部管理體系，對研發費用管理工作進行規范，保障研發費用歸集的合理性和有效性。具體措施：

一是實施研發費用預算管理。每年根據研發部門提交的研發立項，根據項目號做好各項目的預算管理及相應的預算變化值工作，由董事會或者對應職能部門審批后，交給企業財務部門。

二是按項目號進行費用歸集。一個企業尤其是高新企業或科技型企業，涉及的研發領域相對較廣，其負責的研發項目眾多，財務部應該以相應的會計準則和稅務規定為依據，按項目號設置專門賬目來對研發費用進行管理核算，對于研發過程中的人工費用，研發部門應及時登記各項目的人工投入等臺賬，財務部以此為依據在各項目間進行分配。通過這樣的方式，可以構建起完善的管理制度，為財務部門實施研發費用歸集提供良好支撐，提高企業對于稅務風險的防范能力。

三是明確企業研發費用歸集范圍。要求企業在進行費用歸集的過程中，能夠對相關稅務法規和優惠政策進行研究，確定好研發費用歸集標準，通過列舉的方式做好項目核對，確保參與加計扣除的費用能夠與研發項目直接相關，處于相應的列舉范圍內，不能隨意對項目范圍進行擴大，從而確保所有的費用歸集都能夠符合稅法的要求。

完善費用管理制度

對于企業而言，應該建立起完善的制度體系，落實好研發費用管理工作。企業在對研發費用管理制度進行制定的過程中，應該對國家相關政策進行研究，保障制度的合理性，要求制度能夠很好地適應國家稅法要求。對于具體研發項目，應該做好單獨分析，將項目中能夠享受加計扣除的費用列舉出來，開展預算二次評估，安排專門的會計隊伍和審計隊伍，就研發費用管理制度的實施情況進行監督，將管理措施落到實處。依照檢查結果，監督隊伍需要對研發費用管理中存在的問題進行匯總，找出制度缺陷并對其進行彌補，切實提高研發費用管理能力。企業應該通過制度來對研發費用進行管理，這樣一方面能夠將研發費用在推動產品技術提升方面的作用充分發揮出來，另一方面也可以幫助企業更好地歸集研發費用，降低稅務風險發生的概率。

加強研發項目管理

企業應該對自身的內部控制和流程進行完善，落實好研發項目的管理工作。

第一，在對新的研發項目進行準備時，企業應對產品創新研發或者工藝技術研發做好前期調研和規劃，并結合自身的科研實力和資金預算，做好項目的科學評估，開展項目可行性論證，經審批通過后才能立項。

第二，在研發項目實施過程中，應該設置專門的管理小組，負責項目費用的預算執行、人工投入臺賬登記以及研發成果匯總，定期做好研發成果鑒定，把握好關鍵技術，確保研發項目能夠依照預先制定好的計劃實施。應該對研發結果進行轉化，將其盡快推向市場，轉化為效益。

第三，企業財務部門應建立起項目研發費用憑證管理辦法，安排專人負責項目研發過程中財務信息和憑證資料的收集工作，就研發費用的使用情況進行記錄，加強憑證管理，同時也必須對照研發項目實施的進度以及財務核算時間，對輔助賬目進行設置，專門管理研發費用，定期就賬目信息和憑證信息進行對比檢查，確保輔助賬目能夠與財務憑證保持一致，以此來實現對于稅務風險的有效控制。

第四，在研發費用加計扣除實施環節，企業應將研發支出輔助賬和匯總表、前期項目立項的決議文件、項目計劃書以及加計扣除費用分配說明等資料文件一起留存備查。在這個環節，必須確保各項資料全面、準確、完整，實現對于稅務風險的有效規避，保證企業能享受到法律規定的權益，同時，企業應該建立起更加完善的研發費用賬目管理制度，以更好的應對稅務核查工作。

落實研發費用核算工作

企業在實施項目研發的過程中，應對國家相關稅務法規以及會計準則進行深入研究，并結合自身實際情況，建立起完善的會計核算制度，切實做好研發費用支出管理工作。在研發費用管理環節，需要結合財務管理工作的現實需求，做好二級科目設置，對研發中產生的費用支出和資本支出進行分類。另外，應該設置相應的三級科目，對研發支出相關的各種費用進行精細管理，構建起基于成本核算的會計核算體系，借助多元化的會計核算方式來推動會計核算工作的精細化。會計核算人員應該對照企業需求，做好研究項目費用化支出的分類管理，將對應的費用支出劃入到二級科目中，研究項目的資本化支出則應該保留在原科目內，在研發項目結束后，將相應的支出歸入到無形資產中，依照技術使用年限進行攤銷比例的分配。當前，不少企業為了提高會計核算效率，引入了相應的ERP系統，以先進的信息化平臺為支撐，針對研發費用進行管控。在合理利用ERP系統的情況下，可以在系統中設置專業模塊，自動生成研發費用支出明細賬，確保會計核算能夠符合加計扣除優惠政策的規定。ERP系統的應用可以確保企業在進行研發費用加計扣除留存備查資料收集整理時，能夠調取相應的數據信息，保障會計核算的準確性。

總而言之，新的發展環境下，為了能夠鼓勵企業更加主動地進行技術創新，國家頒布實施了研發費用加計扣除優惠政策，可以幫助企業有效降低納稅成本，不過如果操作不到位，也可能引發相應的稅務風險。對此，企業在研發費用加計扣除環節，應該對自身的操作行為進行規范，以實現對于稅務風險的有效防控，節約資金支出，提高技術研發水平，以實現核心競爭力的提升。

（作者單位：1.杭州尚正文化創意有限公司；2.四川啟睿克科技有限公司）