建筑施工企業稅務籌劃管理的可行性建議

［摘 要］建筑行業與其他行業領域發展的關系密切，對促進市場經濟發展有關鍵作用。如何有序推進建筑行業健康發展，是國家市場經濟建設過程中的重點問題。隨著稅制改革不斷深化，建筑行業所處的稅收征管環境愈加嚴峻，加強稅務管理成為建筑行業穩定發展的必然要求，而建筑施工企業作為建筑行業中的重要組成部分，應當按照稅收政策文件，規范稅務籌劃管理工作，全面發揮稅務籌劃的積極作用，提高企業稅務籌劃的效益。本文主要圍繞建筑施工企業研究其稅務籌劃管理問題，從籌劃意義著手，結合行業實際研究籌劃路徑，提出保障稅務籌劃有效性的措施，期望能夠為相關企業提供參考。

［關鍵詞］建筑施工企業；稅務籌劃；稅務管理

［中圖分類號］F81文獻標志碼：A

自減稅降費政策實施以來，各行業的經營發展機遇與挑戰共存，企業對稅務籌劃的重視程度加深，在實務中積極開展稅務籌劃活動，全面籌劃涉稅業務，促進實現稅后效益最大化目標。建筑施工企業深受稅制改革的影響，應緊抓稅收優惠政策機遇，圍繞涉稅業務開展籌劃工作，實時調整稅務籌劃方案，規范涉稅業務經營，控制經營成本，降低稅負壓力，實現稅務籌劃目標。

1 建筑施工企業稅務籌劃管理的意義

1.1 降低企業稅務風險

稅務籌劃是建筑施工企業推進財務管理規范化、稅務管理秩序化的關鍵，因建筑施工企業工程數量大且涉及較多的經濟主體，在工程建設運行期間會產生多種涉稅行為，伴隨較多的稅務風險，實施稅務籌劃管理的必要性尤為突出。稅務籌劃覆蓋企業各個經營環節，財稅人員應全面分析涉稅經濟業務情況，在籌劃過程中充分把握稅務風險因素變化情況，提前預警并制定風險控制措施，有效遏制稅務風險擴大化［1］。

1.2 減少稅務成本支出

建筑施工企業推進稅務籌劃工作是實現稅務成本支出減少的必然舉措，通過高效的稅務籌劃可減少納稅額，進一步緩解企業的資金流轉壓力，增加現金流量，保證企業穩定、有序地經營發展。建筑施工企業在稅收政策的指導和約束下，對涉稅經濟業務進行籌劃，可以應用稅收優惠政策爭取較大的籌劃空間，能夠合理降低企業納稅額，減輕企業稅負壓力。

1.3 規范涉稅業務處理流程

建筑施工企業的整體發展情況與稅務籌劃管理的質效直接相關，稅務籌劃是企業整體經營管理中的重要內容，企業圍繞涉稅業務展開籌劃工作，能夠掌握經營流程中的缺陷和漏洞，規范涉稅業務處理流程，梳理稅務籌劃環節，進一步提升稅務籌劃的效率，促進企業實現財務管理目標。

2 建筑施工企業稅務籌劃的流程

2.1 項目合同簽訂階段

2.1.1 EPC合同籌劃

EPC是乙方受甲方委托，根據合同約定承包工程設計、采購、施工、試運行等過程，EPC合同涉及設計、物料采購、建設施工等多個項目，且適用稅率不同，按照增值稅政策的規定，簽訂EPC合同時若未能獨立核算各項目，則納稅人需要從高適用稅率計算增值稅銷項稅額。建筑施工企業針對EPC合同項目應分開核算各項目，避免過多繳納增值稅，例如，A建筑公司在簽訂EPC合同時，與甲方協商將EPC合同按照稅率差異拆分為多個合同，分別核算企業收入和增值稅銷項稅額，從而有效避免按合同總價款從高適用稅率繳稅。A建筑公司具體籌劃思路如下：承接一項工程合同總價為90 000萬元（含稅價）的EPC項目，項目包括設計、采購、施工，設計合同總價款10 000萬元，采購合同總價款50 000萬元，施工合同總價款30 000萬元，該項目所在地附加稅稅率12%。籌劃前該公司未分開核算EPC合同項目，按合同總價款從高適用稅率計算銷項稅額，增值稅銷項稅額=90 000÷（1+13%）×13%=10 353.98萬元，對凈利潤的影響=10 353.98×12%×（1-25%）=931.86萬元。

籌劃后，對EPC合同進行拆分，設計合同、采購合同、施工合同價款分別使用13%、9%、6%稅率計算銷項稅，增值稅銷項稅額=10 000÷（1+6%）×6%+50 000÷（1+13%）×13%+30 000÷（1+9%）×9%=8 795.31萬元，對凈利潤的影響=8 795.31×12%×（1-25%）=791.58萬元。籌劃后增值稅銷項稅額減少1 558.67萬元，間接增加利潤140.28萬元。通過上述案例可以發現，獨立核算EPC合同項目銷項稅額與整體核算相比，建筑公司所繳納的增值稅額較低，間接增加了項目利潤，因此建筑企業應在簽訂EPC合同時按照籌劃方案分別核算項目銷項稅。

2.1.2 甲供材合同籌劃

營改增后，甲供材合同的計稅方式可靈活選擇簡易計稅和一般計稅，通常建筑施工企業承包甲供材工程時，認為3%的簡易計稅方式節稅效益更高，但是只適用于甲方提供工程所需的所有設備、材料的情形，如果甲方只提供部分設備材料，其余的需要建筑企業自行采購，則采用未必能達到預期節稅效益的簡易計稅辦法。因此，建筑施工企業需根據甲方提供設備材料的情形，對不同計稅方式的應納稅額平衡點進行測算，結合納稅額平衡點選擇計稅方式。

2.1.3 工程預付款稅務籌劃

對于開工前發包方預付的工程款，從2017年7月1日起，收款日不再作為納稅義務時間，需按財稅〔2016〕36號文規定的納稅義務時間判斷。因此，建筑企業預收款增值稅的納稅義務時間分為兩個方面：一是如果發包方要求建筑企業開具發票，則該預收款的增值稅納稅義務時間為建筑企業開具發票的當天；二是如果發包方不要求建筑企業開具發票，則該預收款的增值稅納稅義務時間為按照合同約定支付款的當天，此時已經發生建筑應稅服務并與發包方進行工程進度結算。與發包方簽訂合同時，可約定收取工程預付款時建筑企業先提供收據或零稅率發票，對于跨縣市提供建筑服務的項目，僅需要在建筑服務發生地按照預征率預繳增值稅即可。

2.1.4 水電費的稅務籌劃

建筑企業在施工中常會出現和發包方的水電相關的費用但未能取得專用發票的情況，有時會以開具的收據列支成本。按照稅法規定，未按規定取得的合理有效憑據不得在稅前扣除，則存在企業所得稅納稅調增的風險。如果為一般計稅項目，還會導致少抵扣增值稅、多繳納增值稅及附加稅的現象。因此，簽訂合同時應對水電費發票的開具進行約定。

一是按轉售水電處理。由發包方向建筑企業提供工程所需水電，且合同約定由建筑企業付費，發包方如為一般納稅人的，可以自行向建筑企業開具增值稅專用發票；如為小規模納稅人的，也可向主管國稅機關申請開增值稅專用發票。

二是代收轉付款項。作為代收轉付款項，需由水、電銷售單位直接向建筑企業開具發票，否則按轉售水電處理，由代收方開具增值稅發票給建筑企業。

2.2 項目施工階段

2.2.1 勞務成本籌劃

現階段，建筑施工企業的勞務用工形式主要為勞務分包、勞務派遣、臨時工、勞務隊，其中臨時工和勞務隊用工形式無法獲取增值稅專用發票，進項稅抵扣無望導致企業勞務成本增加。因此，建筑施工企業在對勞務成本進行籌劃時，需重視臨時工和勞務隊形式轉換，盡可能選用勞務分包及勞務派遣，獲取增值稅專用發票，從而增加進項稅抵扣額。一是勞務派遣籌劃。建筑施工企業的異地施工項目，通常因管理制度的缺失而選擇臨時工模式，以此降低項目勞務成本，但是稅務籌劃并不應一味降低成本，而要綜合考慮項目的整體效益。因此，建筑施工企業需要對項目經濟進行測算，比較臨時工模式是否優于勞務派遣，同時注意考慮勞務派遣模式適用兩種稅率，分析不同稅率的工程利潤情況，再制訂合理的籌劃方案。二是勞務分包籌劃，建筑施工企業在實施勞務分包的過程中，應結合勞務分包單位信息并按照供應商數據庫的要求對其進行梳理，剔除不符合要求的勞務分包單位，減少風險，確保進項稅可足額抵扣。例如，A建筑公司承包某工程項目，合同總價款3 000萬元，勞務成本900萬元，其余成本費用1 100萬元，該建筑公司不能過多使用勞務派遣形式，因此選擇與勞務分包單位合作，通過購買勞務滿足用工需求，與該建筑公司合作的勞務分包單位屬于一般納稅人身份，建筑公司可獲得9%的專票抵扣，假設項目施工隊成本金額350萬元、臨時工成本400萬元、管理人員150萬元，該建筑公司將勞務隊、臨時工形式轉換為勞務分包，籌劃方案如下：

采用臨時工、勞務隊模式，應納增值稅額=3000÷（1+9%）×9%=247.71 萬元；應納城建稅、教育費附加及地方教育費附加=247.71×（5%+3%+2%）=24.77 萬元；凈利潤=[3000÷（1+9%）-900-1100-24.77]×（1-25%）=545.64 萬元。

采用勞務分包模式，應納增值稅額=3000÷（1+9%）×9%-750÷（1+9%）×9%=185.78萬元；應納城建稅、教育費附加及地方教育費附加：185.78×（5%+3%+2%）=18.58 萬元；凈利潤：[3000÷（1+9%）-150-1100-750÷（1+9%）-18.58]×（1-25%）=596.73 萬元。

該建筑公司將臨時工和勞務隊轉換為勞務分包模式，增值稅納稅額減少61.93萬元，城建稅、教育費附加及地方教育費附加減少6.19萬元，增加凈利潤51.09萬元，而且勞務分包模式下建筑公司無需為勞務人員繳納社保，滿足企業成本控制要求，實現企業利潤增長目標。

2.2.2 機械設備籌劃

建筑施工企業項目施工期間通常使用自有資金采購、長期貸款采購和融資租賃三種方式購進設備，而建筑施工企業對大型設備的需求較多，從企業經濟發展角度來看，投入大量資金購入設備器械顯然會對企業的現金流造成壓力，建筑施工企業工程數量較大，在建設期間需要起重機、升降機等設備時，建議采用租賃方式獲取。財稅〔2016〕36號文件規定，承租方購入有形動產租賃業務，可按照13%稅率進行本金和利息的進項稅抵扣，因此建筑施工企業可采用融資租賃方式購入機械設備，以此獲取較多的進項稅額。另外，建筑施工企業選擇融資租賃商時，應綜合考慮項目綜合成本支出及總體凈現金流量變化情況，避免將融資租賃商的報價作為唯一考慮因素［2］。

2.3 項目結算階段

第一，約定結算時間。建筑施工企業應與業主方約定結算時間，比如定為月初，然后根據當月產生的銷項稅額控制進項稅產生，如果銷項稅額高，則企業可安排材料采購業務，確保項目銷項稅額與項目采購施工發生的進項稅額處于同一納稅期，從而減少當期應納稅額。第二，約定資金到賬再進行結算。建筑施工企業在簽訂合同時與業主方已約定結算時間，則到約定結算時間后，建筑施工企業必須將收到的工程款確認為收入，納稅義務隨之產生。在實際施工過程中，時常發生業主方拖欠工程款的情況，施工時間過長導致超時驗收，建筑施工企業實際收到工程款時已然超過結算時間，而企業內部現金流不充足，如果工程款收入滯后，則無法應付采購、勞務支出，難以獲取相應的增值稅專用發票，進而無法抵扣當期銷項稅額。因此，建筑施工企業應當與業主方協商約定在資金到賬后再結算，避免建筑施工企業納稅義務提前發生。

3 建筑企業稅務籌劃管理的保障措施

3.1 建立稅務內控監督機制

建筑施工企業的稅務籌劃管理需要內控監督機制的配合，從企業全局角度出發，建立稅務內控監督機制，對稅務籌劃管理工作進行約束和控制，能夠防范稅務籌劃風險，提高稅務籌劃有效性。首先，建筑施工企業應制定行之有效的監督措施，密切監管稅務籌劃環節及其他關聯環節，針對監督過程中發現的不合理籌劃行為及不可控風險因素，及時采取改進措施，加大力度治理問題，防止同類問題反復出現。其次，建筑施工企業應采取信息技術手段動態監管稅務籌劃過程，通過信息系統監測風險因素的變化情況，從而提高對稅務籌劃風險的反應速度，在最短時間內控制風險。最后，建筑施工企業應建設稅務籌劃監督組織，保持組織的獨立性、專業性，對稅務籌劃流程進行監管和分析，約束工作行為、反饋風險，保障稅務籌劃工作的順利開展。

3.2 加強涉稅信息管理

稅務籌劃工作對信息資源的需求量較大，在當前環境下，建筑施工企業應意識到信息資源的重要性，在稅務籌劃過程中加強涉稅信息管理，做好供應鏈上下游涉稅信息的傳遞和共享，全面發揮信息資源優勢，提高稅務籌劃效率。比如，對建筑施工企業而言，供應商信息管理對企業稅務籌劃效益影響較大，因此企業應當重視供應商信息收集分析和共享，基于信息技術建設供應商數據庫，篩選符合企業項目建設需求的供應商，通過數據庫中的信息對供應商展開更深層次的分析，提高企業避稅的合理性。建筑施工企業應當將供應商資質、納稅人身份、納稅信用評級等作為供應商分類標準，定期更新數據庫中的信息，在選擇供應商時根據數據庫中的信息提前測算稅收效益，從而合理選擇供應商［3］。

3.3 重視稅務人才隊伍建設

首先，建筑施工企業應加強人力資源管理，結合實際制訂人才培養和引進方案，針對財稅人員開展專項培訓，適度提高人才引進標準，為企業選聘優質且富有經驗的稅務管理人才。其次，建筑施工企業可從專業機構或是高校聘請專家進入企業組織實踐培訓活動，以真實案例和豐富的實踐經驗指導企業財稅人員，促進財稅人員將自身學習的理論與實踐結合，從而有條不紊地處理涉稅業務籌劃，預測和識別稅務籌劃風險，切實強化財稅人員的稅務管理能力。最后，建筑施工企業應完善績效考核機制，規范財稅人員的工作行為，將稅務籌劃效益與員工個人利益掛鉤，以此督促財稅人員提升落實稅務籌劃目標的積極性。

4 結語

在新稅改環境下，建筑施工企業有必要加強稅務籌劃管理，并將其作為重要的經營管理內容，按照稅收政策規定圍繞企業涉稅經濟業務充分籌劃，合理調整稅務籌劃流程，制訂稅務籌劃方案及計劃，提高稅務籌劃的科學性。建筑施工企業應密切關注稅收政策環境及行業環境變化，深入應用稅收優惠政策，拓展稅務籌劃空間，加強稅務籌劃風險管理和監督，避免陷入一味降低稅務成本的僵局，從整體利益角度分析和優化稅務籌劃方案，以實現稅務籌劃目標。

參考文獻

［1］康鵬. 建筑施工企業稅務籌劃路徑分析［J］. 納稅，2021，15（29）：1-3.

［2］倪超. 建筑施工企業稅務籌劃問題與對策［J］. 現代營銷（經營版），2021（9）：44-45.

［3］陳敏強. 建筑施工企業稅務籌劃存在的問題與應對措施［J］. 納稅，2021，15（24）：41-43.

［作者簡介］甄瑞雪，女，河北保定人，浙江省一建建設集團有限公司，中級會計師，本科，研究方向：建筑企業財務管理。