淺析企業所得稅匯算清繳的風險及應對策略

許麗麗 沈陽正金科技有限公司

前言

企業在經營完成后，應按照《企業所得稅法》規定時間、程序對一個會計期間的應納稅所得額、應繳納稅款進行匯算，企業所得稅的匯算清繳工作具有一定的時效性與精準性。首先，通常情況下，納稅人應在次年5 月末前對上一年企業所得稅進行匯算清繳，并按照法律規定，以會計利潤為基礎，將利潤調整成為稅法口徑的應納稅所得額，并相應計算出應繳納稅款。其次，這項工作需要企業財務部門、業務部門、行政管理部門共同完成，財務人員將根據全年涉稅行為、流程，重新對會計核算數據進行相應的調整，以保證稅法口徑與會計口徑相一致。因此，所得稅匯算清繳工作是一項十分復雜的工作。再次，隨著現代企業制度建立及管理會計、業財融合工作的應用，越來越多的企業開始關注對所得稅工作的匯算清繳工作，并通過積極的籌劃與管理，實現降低稅收風險的同時，不斷降低企業稅收負擔。

一、企業在所得稅匯算清繳過程中面臨的風險

(一)企業管理層納稅意識有待提升

個別企業管理層錯誤地認為所得稅匯算清繳工作是財務部門的內部管理工作，與稅務機關不存在關聯，財務部門只要申報清繳后繳納稅款即可。同時，個別的企業管理層雖然能夠認識到所得稅匯算清繳工作與稅務機關存在一定的關系，但沒有強調匯算清繳與企業業務部門之間的關系，使業務部門沒有為財務部門進行匯算清繳進行必要的支持與配合，這樣將直接影響到企業所得稅匯算清繳工作的質量與效率，增加了企業匯算清繳工作的風險。

(二)匯算清繳配套措施不完善

按照現行的企業所得稅法規定，稅務稽查部門應在企業所得稅匯算清繳完成后才能對納稅人企業所得稅納稅情況進行評估檢查。但在實際運行中，一些企業由于人員素質、人員數量及工作重心等方面影響，并沒有將主要精力放在所得稅匯算清繳工作上，致使企業在法律規定、納稅程序等方面存在諸多問題，增加了企業法律風險。同時，企業內部也沒有為所得稅匯算清繳工作進行培訓，個別財務人員在擔任匯算清繳人員時，怕增加自身財務工作量，而出現抵觸心理，也沒有認真地學習所得稅匯算清繳相關規定，自身業務能力無法適應稅收法律相關規定，極大地增加了企業所得稅法律風險。

(三)稅務中介機構市場發展不健全

目前，多數的企業通過聘請會計師事務所、稅務師事務所相關工作人員，為企業所得稅匯算清繳工作提供專業性的指導、監督，使企業所得稅匯算清繳工作質量與效率得到了有效的提升。而在實際工作中，個別中介機構執業人員在專業技能水平、職業道德、收費標準等方面存在一定的欠缺，甚至個別中介機構工作人員與企業財務人員串通編制虛假的匯算清繳申報表，也在很大程度上增加了企業稅務風險。此外，一些中介機構為了低價競爭，出于成本的考慮，并沒有對企業會計核算數據、涉稅行為及企業實際情況進行過多的調查與研究，使其提供的所得稅匯算清繳申報材料與稅收法律規定存在口徑不統一等問題，不僅阻礙著企業匯算清繳工作的推進，也增加了企業稅務風險。例如，一些事務所為了控制成本、多接業務，經常在業務繁忙時期招聘一些沒有資質且專業水平與工作能力不強的員工，同時也沒有對這部分員工展開培訓，而是直接讓其投入工作中，這就在一定程度上降低了工作質量，浪費了大量成本。

(四)企業申報會計信息質量不高

通過調查得知，一些企業納稅人為了追求自身經濟利益，通過不計收入、虛列成本費用等方式，使應納稅所得額被人為降低，不但使企業當期稅收負擔違規降低，還降低了企業會計信息的質量，增加了企業被懲罰的風險。目前，企業通常采取以下財務造假來達到偷稅目的：一是在收入方面，一些企業納稅人故意混淆收入確認界線，將正常收入歸入免稅或稅率較低范圍內，或者通過將收入確認為往來款，在適當的時候再轉入收入。二是成本費用支出方面，個別納稅人將業務招待費列入到與生產經營相關的費用當中，以享受稅前抵扣的優惠，也有一些企業還將采暖費補貼、交通補貼等列入福利費用當中。三是在列支與生產經營無關的費用方面。按照現行企業所得稅法規定，企業一些老板汽車保險費用、個人物業費等均屬于與企業生產經營無關的費用，這些費用按照稅法規定是不允許在企業所得稅前進行抵扣的。而個別的企業將上述費用全部納入生產經營費用當中，并在清繳時將此費用填列在申報表中予以抵扣。再如，個別納稅人將辦公費用、差旅費都列入到工資性支出當中，以達到稅前抵扣作用。四是一些預提、暫估費用的扣除。相關法律法規明確規定，企業不能將準備金和預提費用與費用、開支歸為一類，必須把發生在生產經營活動中的各種費用全部計算在成本費用里面，只有按要求行事，才能獲取更多利益，滿足需求。

(五)匯算清繳過程中存在差錯

目前，我國多數的企業能夠重視所得稅匯算清繳工作，而在實際進行匯算清繳時，一些企業往往只重視年度匯算清繳，而忽視了季度清繳工作的重要性，沒有考慮到季度與年度清繳之間存在的必然聯系。

首先，由于企業年度匯算清繳工作是以季度預繳工作為基礎的，因此，忽視二者之間的關系是一種十分不妥的做法，也不利于企業所得稅匯算清繳工作的有序開展。其次，在一些規模較小的企業當中，財務人員在申報企業所得稅納稅申報表時，由于財務質量、會計差錯的存在，使申報的信息無法準確地反映企業實際經營情況，也無法滿足稅收法律口徑對數據的要求。造成這些中小企業出現會計差錯的主要原因是由于這些企業沒有建立起規范的財務核算制度，使企業賬目比較混亂，財務人員在依據財務核算數據進行填報申報時，會由于財務數據的失實而增加企業稅務法律風險。此外，個別企業在清算過程中，沒有建立完善的匯算清繳流程，其中所得稅匯算清繳自查工作就是被忽視的重要內容，這就導致相關稅務部門開展審查工作時，企業很可能要承擔偷稅漏稅的風險，這對于企業的名譽和利益等有著嚴重的影響。

二、降低企業所得稅匯算清繳風險的主要措施分析

(一)引入分類管理理念，提高企業管理效率

首先，從稅務征收機關的角度，應對轄區內納稅人進行普查，根據不同行業、企業稅源、經營特點進行詳細的分類，分析出重點監管的企業，并對一些有跡象無法可持續發展的企業給予重點關注。其次，對一些會計核算不規范、稅收征管不科學的企業分為一類，在日后的稅收稽查中給予重點檢查。同時，對重點監管的納稅人要規范會計核算與稅前抵扣事項，其中，稅務機關應對通過制定實施細則等形式，明確重點監管企業哪些收入為免稅收入、哪些收入應當計入應納稅所得額，這樣可以促使納稅人不斷提高企業所得稅匯算清繳的水平與效率。在規范納稅人收入方面，則主要是對稅前抵扣的成本費用在真實性、完整性及準確性方面給予必要的關注。此外，稅務機關還要對納稅人稅前抵扣項目進行完善，通過制定可抵扣內容標準與范圍，在通過稅務部門的詳細審核，這種規范的管理體系不僅能提高企業所得稅匯算清繳工作的效率，還能進一步提升整體的企業管理質量。最后，還需要將這些內容和規定進行公布，最終實現納稅程序規范化、申報手續簡單化、審批程序嚴格化。

(二)充分發揮中介機構專業性與獨立性方面的優勢

目前，會計師事務所、稅務師事務所是連接納稅人與稅務機關的重要紐帶，為了進一步提升納稅人所得稅匯算清繳工作的效率與水平，納稅人首先應充分發揮中介機構監管的作用，通過聘請注冊會計師、稅務師，利用其在專業性、獨立性方面的優勢，為企業培養優秀的財務人員提供幫助，也可為企業所得稅匯算清繳申報內容進行嚴格的把關，降低企業稅務風險。其次，通過聘請中介機構專家，幫助納稅人員管理層、工作人員樹立起正確的納稅意識、稅收籌劃意識，帶動納稅人內部各業務部門工作人員積極為財務部門申報企業所得稅匯算清繳提供數據支持，使納稅人的匯算清繳工作效率與水平取得有效的提升。再次，為了避免納稅人員與中介機構工作人員串通偷稅漏稅，中介機構主管行政部門應強化對執業人員執業質量監管，使執業人員通過按照審計準則、稅務準則獨立、公平地開展業務，嚴守企業所得額紅線，不斷為規范納稅人員匯算清繳行為貢獻專業力量。

(三)企業應強化自身所得稅匯算清繳監督

首先，從稅務機關角度出發，稅務部門在收到納稅人匯算清繳申報表后，會依據“金稅四期”系統對納稅人員相關收入的完整性、成本是否存在虛列等進行邏輯性的判斷，判斷納稅人經營利潤、毛利率是否與同行業企業存在較大差異。因此，為了降低稅務機關認定企業為偷稅、漏稅的風險，納稅人員應結合以往申報材料、會計核算資料，利用大數據等信息化技術，對自身企業所得稅匯算清繳結果進行排查。其次，納稅人應利用內部審計、稅務師事務所力量，對匯算清繳相關收入、成本、費用等金額進行評估，一是評估匯算清繳中存在的管理漏洞，二是及時查找出會計口徑與稅務口徑存在的較大差異，使匯算清繳申報表更加符合企業實際情況。此外，納稅人員在編制匯算清繳申報表后，應及時與當地稅務機關工作人員取得聯系，避免因政策理解有誤而面臨稅務風險。

(四)為匯算清繳培養全格的財務人才

財務人員的專業技術能力是確保企業所得稅匯算清繳風險得到有效防范的重要因素，首先，納稅人應確保財務人員在編制匯算清繳申報表時能夠按照相關稅收法律與規章制度開展。同時，納稅人強化財務核算、內部控制、管理會計及業財融合工作，確保會計信息質量不斷提高，為企業所得稅匯算清繳提供準確的會計數據，避免納稅人因會計核算差錯而增加稅務風險。其次，納稅人員應重視財務人員的業務培訓，定期組織財務人員參與地方稅務機關開展的稅收培訓活動，使財務人員及時、準確地掌握最新稅收政策，提高匯算清繳工作的水平。再次，在引進人才方面，納稅人員應面向財經院校吸引具備專業知識的財務人才，并通過委托培養、智聯招聘等途徑面向校園、社會招聘相關人才，為所得稅匯算清繳開展、風險防范儲備合格人才。

(五)促使企業財務人員樹立正確的納稅意識

首先，納稅人員內部應從思想觀念上重視所得稅匯算清繳工作，促使財務人員、業務工作人員轉變思想觀念，通過績效考核、制定相關制度等形式，明確工作人員的職責與義務。同時，納稅人財務部門應深入業務部門去宣傳匯算清繳工作的積極意義，使企業業務部門能夠真正為匯算清繳工作提供準確、及時的數據，讓自己充分發揮自身的宣傳工作、輔導工作以及督促工作。此外當企業所得稅匯算清繳人員碰到稅務問題時，作為稅務人員要積極、耐心地給予指導和幫助，促進他們可以順利地完成所得稅匯算清繳工作。

(六)制定匯算清繳風險防范措施

為了進一步提高納稅人所得稅匯算清繳風險防范的能力，首先，企業應重點關注匯算清繳相關數據的真實性、完整性，避免因會計數據失實，而給企業帶來額外的財務風險。因此，企業可結合內部控制、財務管理制度、稅務管理制度，對所得稅匯算清繳工作流程進行明確，降低所得稅匯算清繳過程中因存在瑕疵而增加稅務風險。其次，使財務人員真正了解稅收籌劃與偷稅漏稅之間的界線與差別，使財務人員能夠結合企業實際情況，在法律允許的框架內開展稅收籌劃、匯算清繳工作。同時，企業管理層要重視并且解決稅收管理中、匯算清繳中出現的問題，使所得稅匯算清繳工作更加科學、合理。另外，還需要充分掌握所得稅匯算清繳中存在的偏差，如所得稅和會計之間存在的不同，要求相關財務人員根據具體情況，實施相關對策調整不同，降低所得稅匯算清繳出現風險的概率。

三、結語

綜上，在“金稅四期”及管理會計、業財融合大背景下，傳統所得稅匯算清繳將面臨極大的稅務風險、財務風險，需要納稅人及時識別匯算清繳中存在的風險，并采取樹立意識、人才培養、制度完善、強化監督等措施，來不斷地提高企業所得稅匯算清繳工作效率與水平，將稅務風險控制在企業可控的范圍內，確保企業稅收負擔不但降低，可持續地發展。■