火力發電企業環境會計信息披露探索

胡霞

電力行業環境污染主要來自火力發電企業，火力發電企業環境保護責任重大。在“全面推進美麗中國建設，加快推進人與自然和諧共生的現代化”重大戰略部署下，火力發電企業環境會計信息披露的探索，對于火力發電企業的可持續發展意義重大。

2023年全國生態環境保護協會提出，要積極推進美麗中國建設實踐，扎實推動綠色低碳高質量發展，將碳排放權、用能權、用水權、排污權等資源環境要素一體納入要素市場化配置改革總盤子。探索火力發電企業環境會計信息披露，可以增加火力發電企業的環境保護責任意識，促進火力發電企業的綠色低碳可持續發展。

一、火力發電企業環境會計信息披露的重要性

（一）環境會計信息披露的主要內容

根據中電聯于2023年9月19日發布《1-8月份全國電力工業統計數據》披露，截至2023年8月底，全國累計發電裝機容量約27.6億千瓦，其中火力發電裝機容量占比49.47%，火力發電企業在電力行業占據重要地位，為國民經濟作出了重大貢獻?；鹆Πl電企業的主要燃料為煤炭，煤炭在燃燒過程中會產生NOx、SO2、煙塵等污染物，增加了酸雨出現的可能性，是大氣污染的主要污染源之一。為有效控制環境污染，我國對火力發電企業的CO2 排放量和污染物的排放量作出了明確要求。目前火力發電企業主要通過加大技改投入，降低排放，以減少對環境的污染?；鹆Πl電企業環境影響因素主要包括粉塵、廢水、煙塵、二氧化硫、二氧化碳等，隨著環境保護要求的提高，企業環境保護成本投入也不斷增加，環境會計信息的披露顯得尤為重要。

環境會計是以貨幣為主要計量單位，計量、記錄環境污染、環境防治、環境開發的成本費用，同時對環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告。環境會計包括環境資產、環境負債、環境費用、環境效益四大要素。環境會計信息披露是指通過年度報告、環境會計報告、社會責任報告等形式，對外披露企業在生產經營過程中與環境保護相關的風險、投入、措施等，包括環境治理成本、環保設備的購置更新改造情況、環保補貼取得情況等，是企業環境保護責任落實情況的呈現，也是落實環保責任的重要手段。

（二）火力發電企業環境會計信息披露的意義

在“污染者付費、利用者補償、開發者保護、破壞者恢復”的原則下，環境會計信息披露是火力發電企業傳遞企業環境信息的主要方式，可以幫助管理層做出有利于環境保護和承擔社會責任的決策，有利于提高企業員工環境保護的意識。有利于財務報表使用者了解企業的環保信息和環保部門對企業環境保護情況的掌握，同時可以吸引更多投資者的關注。為做好環境保護工作，我國電力行業電源結構不斷優化，污染物排放治理相關投入不斷增加。根據生態環境部于2023年10月27日發布的《中國應對氣候變化的政策與行動2023年度報告》，明確了加快發展方式綠色低碳轉型、積極參與應對氣候變化全球治理、積極穩妥推進碳達峰碳中和的新要求，同時積極減緩氣候變化，主動適應氣候變化，加快推進全國碳排放權交易市場建設，持續完善政策體系和支撐保障，積極參與應對氣候變化全球治理。

根據中電聯發布的《中國電力行業年度發展報告2023》，2022年全社會用電量86，369億千瓦時，同比增長3.6%，第二產業用電量占全社會用電量的66%。全國發電裝機容量256，733萬千瓦，同比增加8%，其中煤電占比43.8%，同比降低2.9個百分點。全國6000千瓦及以上火電廠供電標準煤耗同比降低1.0克/千瓦時，全國煤電總裝機中約94%已達到超低排放限值。2022年，全國電力煙塵、二氧化硫、氮氧化物排放量分別同比降低19.4%、13.0%、11.6%。截至2022年底，全國碳排放權交易市場（發電行業）碳排放配額（CEA）累計成交量2.30億噸，累計成交額超過104.75億元?；鹆Πl電企業面臨的環保壓力逐年增大，環境成本越來越高。環境成本的合理有效地控制和披露，增加環境會計信息可比性，對于火力發電企業意義重大。

二、火力發電企業環境會計信息披露現狀

（一）我國環境會計制度現狀

為保護環境，防治污染，規范企業環境信息公開行為，2011年生態環境部發布了《企業環境報告書編制導則》。導則明確了編制工作流程、編制目的和原則、編制基本要點，企業環境報告書內容，數據來源和計算方法，全面介紹了環境信息披露工作。2016年全國人大常委會審議通過了《中華人民共和國環境保護稅法》，該法是我國為了保護和改善環境、推進生態文明建設的第一部單行稅法，明確了應稅污染物的計稅依據、應納稅額計算方法、減免征環境保護稅情形、納稅義務發生時間等。環境保護法有力推動了企業環境保護投入，促進了企業由被動向主動治污轉變。2021年經國務院第117次常務會議，通過了《排污許可管理條例》，要求排污單位要依照該條例取得排污許可證，對排污單位實行排污許可分類管理，明確了排污單位配合環境監管執法的義務，鼓勵排污單位采用污染防治可行技術。

我國生態環境部制定了《火電廠大氣污染物排放標準》和《鍋爐大氣污染物排放標準》。為進一步控制二氧化碳的排放，我國先后推出了綠電交易和碳排放配額交易，加大了對環保的重視力度。火力發電企業為滿足履約要求，加大了技改投入，不足部分則需要在市場上購買碳排放配額，導致火力發電企業的生產成本上升。為規范碳排放權交易相關的會計處理，財政部于2019年印發了《碳排放權交易有關會計處理暫行規定》，明確企業購入的碳排放交易權確認為碳排放權資產，出售節約的碳排放交易量確認為營業外收入，超額排放則需確認營業外支出，同時也明確了碳排放權資產的列示和披露。

（二）國際財務報告可持續披露準則的發布

2023 年6 月國際可持續準則理事會發布《國際財務報告可持續披露準則第1號——可持續相關財務信息披露一般要求》（以下簡稱IFRS S1）和《國際財務報告可持續披露準則第2號——氣候相關披露》（以下簡稱IFRS S2），這兩份文件的發布，有利于提升全球可持續信息披露的可比性。國際證監會組織鼓勵各國家或地區考慮強制實施ISSB準則。碳排放披露項目平臺（以下簡稱CDP）已宣布將IFRS S2納入其全球環境信息披露體系?；鹆Πl電企業可以結合可持續披露準則相關要求，完善環境會計信息披露體系，將環境會計信息作為通用目的財務報告的組成部分，與財務報表同時發布，環境會計信息相關定量信息提供上年同期可比數據，披露有助于報告使用者了解環境會計信息的相關敘述性描述，從治理、戰略、風險管理、指標與目標等方面加強有關氣候相關風險和機遇信息的披露。

（三）火力發電企業環境會計信息披露存在的問題

2007年國家環保局印發了《環境信息公開辦法（試行）》，但與國際發達國家相比，仍然存在很多的不足。目前我國環境會計制度不夠完善，環境會計信息披露缺乏規范，主動披露環境會計信息的企業不多。大部分電力企業并未設置環境會計科目，對環境會計信息的披露以主動披露為主，在披露方式的選擇上不統一，披露的內容主要以定性描述為主，缺乏定量描述，信息質量有待提高。披露內容主要是環境保護的投入等積極信息，披露的內容不夠完整，注重對環境保護中排污費、技改投入、政府補貼、減排情況等的披露，忽略了環保指標的數據披露。使用者無法根據企業披露的環境信息，做出有效決策。大多火力發電企業未編制獨立的環境會計報告，環境會計信息作為財務報表、社會責任報告的部分內容進行簡單披露。

（四）火力發電企業環境會計信息披露案例分析

A火力發電企業為一家上市公司，為國控重點企業。根據A火力發電企業公開的2022年年度報告，其在年報的第五節“環境與社會責任”中對環境信息進行了披露。從屬于生態環境部公布的重點排污單位的公司及其主要子公司的環保情況說明，重點排污單位之外的公司環保情況說明，有利于保護生態、防治污染、履行環境責任的相關信息，在報告期內為減少其碳排放所采取的措施及效果四方面進行了披露。

A火力發電企業從環境信息情況、防治污染設施的建設和運行情況、建設項目環境影響評價及其他環境保護行政許可情況、突發環境事件應急預案、環境自行監測方案、報告期內因環境問題收到行政處罰的情況、其他應當公開的環境信息等七方面進行了詳細描述重點排污單位的情況。A火力發電企業重點排污單位為燃煤和燃氣電廠，主要污染物類別為廢氣，主要污染物種類為煙塵、 二氧化硫和氮氧化物。所屬燃煤電廠排放濃度均達到超低排放的限值，燃氣機組排放濃度達到 《火電廠大氣污染物排放標準》（GB13223-2011）中燃氣排放限值。

A火力發電企業將所屬重點排污企業的排污信息，從排放口數量、排放方式、污染因子、排放濃度、排放量、超標排放情況、排放標準、許可排放量、是否合規等維度進行了統計披露。A火力發電企業所屬重點排污企業環保設施建設和運行情況，從脫硫裝置效率、脫硫裝置投運率、脫硝裝置效率、脫硝裝置投運率等維度進行了統計披露。A火力發電企業委托有資質的第三方開展環境風險評估及突發環境事件應急預案編制工作，組織專家評審并上報所轄的環保部門備案。A 火力發電企業年度報告中并未對環境會計信息進行單獨披露。在政府補助部分披露了脫硝脫硫建設工程獎勵補貼、大氣污染防治環保引導資金情況。

三、強化火力發電企業環境會計信息披露的策略

（一）建立環境會計信息披露機制

火力發電企業要堅持可持續發展理念，科學研判生態環境保護形勢，全面梳理國家現行有效的環境保護制度，制定符合國情、企情的具有可操作性的環境保護管理制度。建立環境保護指標體系和評價標準，明確各級管理責任，層層落實。做到指標到人，問題整改到人，管理切實有提升。制定操作性、實用性強的節能減排工作計劃，將環境保護與績效考核相結合，建立健全環境保護管理、責任、考核、披露體系，為企業披露環境會計信息提供指引，推動火力發電企業強化環保力度，定期分析，優化調整，平衡好經營和環保高效發展途徑，為企業綠色低碳高質量發展建立堅實的制度基礎。

（二）明確環境會計要素統一核算

火力發電企業要高度重視環境保護成本核算，推進環境會計核算工作。增設環境資產賬戶，如自然資源、環境固定資產、環境固定資產累計折舊、環境無形資產、環境資產損耗準備、環境資產凈值等會計賬戶，用于水資源、脫硫脫硝設備、除塵設備等環境保護設備、環保專利、排污權等相關資產的核算；增設環境負債賬戶，如應付環境資源保護費、應付環境保護稅金等賬戶，用于企業需繳納的與環境保護相關活動的稅金；增設環境收益賬戶，如粉煤灰綜合利用收益、粉煤灰處置收益、環境補貼收益、稅收減免、收到的賠償款等賬戶，用于粉煤灰出售、石膏出售、企業節能減排補貼、電價補貼等的核算；增設環境成本賬戶，如環境生產成本、環境管理成本、環境財務成本等賬戶，用于核算環保設備運維費用、環保設備運行直接相關的費用、環保設備管理人員的人工成本、環保設備相關專項借款利息費用等成本；在傳統會計報表的基礎上，增設環境資產負債表、環境利潤表、環境保護成本明細表等輔助報表。

（三）規范環境會計信息披露形式

火力發電企業可以通過社會責任報告、年度報告、環境報告書等方式，加強環境會計信息的披露。如火力發電企業可以在年報附注中披露環保總體目標、環保專項舉措、環保獎懲情況、資源使用情況、節能減排情況、有害物質管理情況，方便財務報表使用者在財務報告中獲取企業環境會計信息，相關政府部門由此也能全面了解火力發電企業環保會計信息。

（四）完善環境會計信息披露內容

火力發電企業環境會計信息披露內容要做到準確詳實，披露內容應包括面對的環境挑戰、制定的環保戰略、成立的環境組織、公司環保成效等，如環境自行監測方案、突發環保事件應急預案、生產經營過程中能源消耗及節能情況、溫室氣體排放量和消減措施、廢氣排放量和消減措施、廢水產生量及消減措施、固體廢物的產生量及利用處置情況等。要積極與同類型企業對標，取長補短，不斷完善環境會計信息披露內容。

（五）培養環境會計專業復合型人才

在環境保護的大趨勢下，火力發電企業財務人員要充分認識環境保護的重要性，統籌考慮環境、會計、數據等多方面要求，不斷增強員工的環境保護和社會責任意識。鼓勵財務人員學習國際財務報告可持續披露準則，多借鑒先進經驗，結合火力發電企業實際情況不斷提高環境會計信息披露的質量?；鹆Πl電企業要建立復合型財務人才隊伍，創新管理方式和培養機制，加強財務人員后續教育，拓寬知識結構，提高財務人員的專業勝任能力。

結語：

《“十四五”中央企業發展規劃綱要》中專門部署了推進綠色低碳發展相關工作，火力發電企業的環保責任大，發展壓力大?；鹆Πl電企業要充分認識環境會計信息披露的重要性，通過建立長效生態保護機制、規范環境會計信息披露形式、完善環境會計信息披露內容、培養環境會計專業復合型人才等方式，多措并舉，切實提高環境會計信息披露水平，控制環境成本，助力火力發電企業綠色低碳可持續發展。