數字化時代金稅四期的實施與中小企業稅務風險的研究

■申宇冰

隨著數字化技術的快速發展，中國稅務管理進入了新的階段，特別是金稅工程第四期（簡稱金稅四期）的全面實施。該項工程旨在提升稅務管理效率、加強風險監控，并支持稅制改革。然而，對于中小企業來說，新的稅務管理模式同時也帶來了一系列稅務風險。本文通過深入分析金稅四期的內容及創新，以及其對中小企業稅務風險的影響，提出了一系列針對性的管理建議。

一、金稅四期的主要內容及創新

（一）金稅四期的內容

金稅四期（也稱為金稅項目第四階段）是中國稅務系統的重要升級項目，主要建設包括有全電、稅智撐以及新電局項目。金稅四期核心是全電和稅智撐項目。其中全電項目主要為了推動稅務管理從前端到后端的全程電子化，大大提高稅務業務處理的效率和準確性。此外，它旨在減少納稅人與稅務局之間的紙質文件交換，避免不必要的物理存儲和交換成本，同時縮短處理時間。這一轉型不僅簡化了稅務辦理的流程，還為納稅人帶來了更加便捷、高效的辦稅體驗，同時也提升了稅務部門的工作效率和服務質量。稅智撐項目是基于納稅人和基層稅務需求的一體化稅務管理創新。引進互聯網的數據驅動方法，該項目集中管理稅務業務的流程、規則和數據，強調信息的全面獲取、共享和治理，為稅務數字化和智能化提供支撐。同時，它旨在整合業、財、稅的應用生態，為稅務和國家政務的數字化轉型奠定基礎。

“金稅四期”按照數字化理念，從數字化業務、數字化能力、數字化應用角度，打造“以智數新基建、智慧服務、智控征管、智享生態”為特征的中國“智慧稅務”，全面貫徹落實《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，金稅四期的建設藍圖見圖一。

圖一 金稅四期建設藍圖

（二）金稅四期的創新

1.全電項目的創新

金稅四期全電項目的創新包含技術創新和業務創新。技術創新通過引入“開票去介質”、“受票去版式”、“發票額度授信制”、“發票編號賦碼制”、“發票特征標簽化”和“發票信息要素化”等創新策略，稅務管理實現了自動化、智能化和個性化，確保了透明度、準確性和高效性，同時為納稅人提供了更加友好、簡單和直觀的用戶體驗。這些創新不僅簡化了納稅過程，提高了工作效率，還為稅務管理提供了強大的風險控制工具。業務創新在稅務管理中實現了更嚴格、規范和實時的操作流程，如紅字發票的嚴密管理、農產品用票的規范化處理、成品油庫存信息的實時更新以及特定業務的精細化管理，確保了準確性、透明性和風險防控，為納稅人和稅務部門提供了更高效、簡潔和安全的業務處理方式。

（1）技術創新

“開票去介質”。在此新模式下，納稅人不再依賴傳統的稅控設備介質進行開票，而是轉向數字化系統進行校驗開票，從而實現了不需預先使用稅控設備即可完成開票。這一變革得益于統一的稅務網絡身份管理體系和電子發票服務平臺（簡稱“電票平臺”），該平臺確保每一次操作都能準確追溯到操作人員，通過采用“在線工具+無感交付+實施查驗+行為記錄審計”的流程，整個開票及使用的過程都有明確的留痕和透明度。

“受票去版式”。此創新中，發票的交付方式從傳統的PDF、OFD 等固定版式轉變為數據電文形式（XML），以消除版式束縛并減少成本，使發票更符合其作為商事交易憑證的初衷。同時，提供納稅人“數字賬戶”自動整合其所有發票數據，創新了發票的數字化服務模式。如驗證成果滿意，未來將進一步擴展稅務的數字化服務范圍。

發票額度“授信制”。相比傳統的“限版限量”領用方式，新的風控體系采用“自動授信、動態調整”方法，基于對納稅人的信用風險進行持續評估，從而智能管理其開票行為并盡量降低對經營活動的影響。這種方法旨在保持正常用票與風險控制之間的平衡。成功驗證后，此“一體式”風險控制策略有望應用于更多業務領域。

發票編號“賦碼制”。這一創新摒棄了傳統的稅務局“預先印制號段”，轉為在開具“全電”發票時在線智能賦碼。納稅人不再需要預先申領號段或紙質預印號碼，因為系統會自動為發票分配獨特編號，大大簡化了開具發票的前置環節并減少了成本。如效果滿意，將可能擴展至其他預印號碼紙質業務。

發票特征“標簽化”。此創新將傳統的基于票種的發票管理方式改為基于發票標簽的精準管理。這是通過發票智能加簽來實現的，以便精確地區分電子發票在不同環節的用途。此策略的目標是取消繁瑣的票種核定流程，促進各種稅費信息的互通與共用，以數據為驅動，確保納稅人方便地使用發票和稅務人員的高效管理。一旦驗證成功，將進一步探索標簽技術在各種業務場景的應用。

發票信息“要素化”。由以往強調發票制式欄目的數據填報，改革為對發票票面信息進行要素化設計，這種要素化的方法旨在提供更直觀、簡潔的發票信息，使納稅人更容易理解和使用，同時減少了填報錯誤和稅務審查的工作量。

（2）業務創新

紅字發票管理更嚴密。購銷雙方均可發起紅字發票確認單，對方確認后，才可完成發票紅沖，且所有發票紅沖時均須對應藍字發票，有效防范了紅沖風險。

農產品用票更規范。納稅人取得農產品發票后，即可對購進農產品取得的相關憑證進行發票用途確認，不再通過手動計算填報抵扣。具備農產品深加工資格的企業，可在生產領用的當期，在電票平臺中選擇相應憑證，按規定勾選填寫本次加計扣除農產品進項稅額，一定程度上解決了農產品虛抵虛扣的問題。

成品油庫存信息更新更實時。納稅人通過在線開具成品油發票，無需事先下載庫存信息，即可實時調整納稅人成品油庫存，有效防控納稅人利用發票上傳的時間差超庫存開具成品油發票的風險。

特定業務管理更精細。特定業務的“全電”發票票面按照特定內容展示相應信息（特定業務發票具有單獨的發票樣式），同時票面左上角展示該業務類型的標簽，進一步實現了特定業務發票的精細化管理。

2.稅智撐項目的創新

稅智撐項目旨在根據納稅人和基層稅務人員的需求，引入互聯網的數據驅動實踐，對稅務業務進行一體化的設計與開發，實現流程、規則和數據的集中管理。項目強調信息的獲取、共享、開放和治理，構建了數字賬戶、風險防控、樂企開放等核心功能，為稅務數字化和智能化提供了強大支撐。

數字賬戶。稅務數字賬戶以納稅人為中心，以可信數字身份為基礎、以自然算稅和集中計稅為核心，以“一戶式”信息歸集為拓展的算稅中臺及其上的納稅人涉稅數據門戶，是可信、發票和申報等生產應用的支撐系統，實現了算稅從“事項驅動”向“數據驅動的轉變”，從“間接復雜算稅”到“直接簡單算稅”的轉變，算稅規則和數據從“分散管理”向“集中管理”的轉變。

一體式風險防控。一體式風險防控是一個綜合性的風險管理策略，它強調在組織或系統內部整合所有的風險管理工具和流程，確保從預防、檢測到應對風險的每一個環節都能協同工作并相互補充。這種方法不僅關注單一的風險點，而是采用一個全面的視角，考慮各種潛在的風險因素和它們之間的相互關系。通過這種整合的方式，組織可以更有效地識別、評估和應對風險，確保資源的合理分配，增強風險應對的時效性和準確性，從而達到對風險的全方位控制。

樂企開放。樂企開放是以賦能、生態、發展為目標，以納稅人需求為導向、以云化為基礎、以可控借入和能力輸出為核心的稅務數字能力開放平臺，也是統一規范的涉稅應用生態支撐平臺，實現了業務規則開放從技術型接口開放向業務型能力開放的轉變，從黑盒開放向白盒開放的轉變，開放方式從簡單粗暴向精細可控轉變。

二、金稅四期實施對中小企業的影響

（一）對企業非稅業務的監管與控制

金稅四期在大數據和人工智能的先進技術驅動下，深度整合并全面監控了非稅業務。它針對企業的所有操作進行了全方位、全業務、全流程的實時監測，并融合了智能算法，以更為精確地分析和預測潛在的風險。這種前沿的監控手段不僅提高了稅務合規要求的執行標準，而且顯著減少了依靠發票實施的欺詐或逃稅行為的可能性。在這種強化的稅務管理下，不正當手段的存在空間被大大壓縮，從而使得整個稅務體系的透明度得到增強，公平性和公正性也得到了進一步確保。

（二）對企業及個人收入的全面監控

在當代數字化時代，稅務管理已經充分利用聯網大數據技術，實現對企業和個人收入的全面監控。這種深度覆蓋不僅包括常規的企業和個人銀行賬戶，還擴展到了上下游企業的相關臺賬，以及如微信、支付寶這類日常個人支付工具。這一廣泛而深入的監測手段保證了各種收入渠道都在稅務監督之下，確保每一筆收入都能得到合適的申報和納稅處理。更為重要的是，這種細致入微的管理策略促進了整個商業領域的誠信和合規文化，為構筑一個透明、健康和有序的稅務環境提供了堅實的技術和制度支撐。

三、中小企業面臨的稅務風險

雖然金稅四期為稅務管理帶來了前所未有的便捷和效率，但中小企業可能因技術、資源、專業知識等方面的限制，面臨一系列與之相關的稅務風險。這需要政府、稅務部門和中小企業共同努力，通過培訓、指導、支持等方式，確保新制度的平滑過渡和全面實施。

（一）技術適應性風險

金稅四期的實施高度依賴現代化的技術平臺。對于那些還在使用傳統財務和稅務系統的中小企業，這意味著他們需要升級或更換系統以滿足新要求。這種技術轉型可能對于沒有IT背景或資金不足的中小企業來說是一個巨大的挑戰。他們可能會面臨如何選擇合適的軟件、如何培訓員工使用新系統以及如何維護和更新這些系統的問題。

（二）信息安全風險

隨著金稅四期對信息的廣泛采集和共享，中小企業需要確保他們的數據在上傳到稅務系統時是安全的。對于中小企業，他們可能沒有足夠的知識或資源來保障自己的信息安全。如果數據泄露，不僅僅是稅務信息，還可能包括企業的其他敏感商業信息，這可能對企業的競爭力和聲譽產生影響。

（三）運營復雜性風險

金稅四期的實施可能要求企業進行更為精細和復雜的稅務記錄。這不僅需要更專業的財務知識，還需要對稅務法規有深入的了解。對于中小企業，尤其是那些缺乏專業稅務團隊的企業，如何正確、高效地操作新的稅務系統將是一個學習曲線。

（四）合規成本風險

為了滿足金稅四期的要求，中小企業可能需要購買新的軟件、硬件或服務，并為員工提供培訓，這些都可能增加企業的運營成本。這種額外的投資和成本可能對于資金緊張的中小企業來說是一個負擔。

（五）信用風險

金稅四期的“授信制”將對納稅人進行信用評價。對于那些過去可能存在稅務違規行為或財務記錄不夠完整的中小企業，他們可能會面臨較低的信用評級。低信用評級可能會對企業的稅務優惠、貸款獲取和合作機會產生影響，從而影響企業的日常運營和長期發展。

四、防范中小企業風險的策略

（一）強化技術投資

在快速發展的數字稅務時代，中小企業應主動與經驗豐富的IT 服務供應商合作。合作不僅限于技術解決方案的初始設定，而且涉及稅務技術的持續變革中的定期咨詢。為應對稅務要求的不斷進化，企業應持續、靈活地升級和優化其系統。

（二）構建健全的信息安全體系

信息安全在數字化稅務中至關重要。中小企業應采納前沿的數據加密技術，并確保數據在傳輸和存儲時均得到保護。此外，為增強安全層次，企業可以引入多種工具，如入侵檢測系統和反病毒軟件。同時，定期的員工信息安全培訓也是確保數據安全的關鍵環節。

（三）擴大內部培訓

對于金稅四期以及其他稅務變革，內部培訓是確保順利過渡的核心。根據員工的角色和經驗，企業應提供有針對性的培訓。此外，邀請稅務和IT 領域的外部專家進一步豐富培訓內容，也是一個值得考慮的策略。

（四）合理規劃財務預算

應對稅務變革可能帶來額外的成本，中小企業需前瞻性地調整財務預算。預算應足夠靈活以適應稅務制度或技術的突變。同時，企業應考慮多種資金來源，包括但不限于政府補助、低利貸款、眾籌和私人投資。

（五）積極維護企業信用

在金稅四期的“授信制”下，企業信用變得尤為關鍵。為此，企業應進行定期的稅務自查，并確保所有操作都符合法規。同時，內部的反饋機制能鼓勵員工發現并及時報告可能的稅務問題。

（六）增強與稅務部門的合作

與稅務部門保持良好的溝通關系，對中小企業而言具有重要意義。這不僅涉及解決稅務問題時的合作，還包括定期地主動溝通和對新稅務要求的了解。與稅務部門的共同培訓和研討會也是一個增進理解和合作的有效方式。

在金稅四期的實施背景下，企業面臨稅務管理的新挑戰和新機遇。為更好適應這一稅務變革，只要中小企業能夠敏感地洞察和應對這些變革帶來的風險，結合有效的防范策略和措施，不僅能穩健地應對各種稅務問題，還有機會借助數字化的力量，拓寬業務領域、提高經營效率，從而在日益激烈的市場競爭中站穩腳跟，持續健康而穩健地發展。