手續費方式下代銷業務操作淺析

仝莉

摘要：代銷業務是目前企業銷售方式中的一種較為普遍的銷售方式，這種方式有其自身的優缺點，優點是可以減少委托方的商品囤積，加速企業的資金周轉速度，同時也可以減少受托方的資金占用率來降低企業的經營風險，且從會計角度來說代銷業務與普通銷售采購業務相比業務流程是復雜的，因此要實現在財務軟件中處理此業務，就顯得更為復雜，對于收取手續費方式的代銷，又有多種途徑可實現其操作。文章通過實際案例分析，詳細介紹受托雙方的業務在用友軟件U8V10.1D下的操作流程和會計處理，希望對在會計信息化中利用該方式的企業有所幫助。

關鍵詞：代銷；手續費；用友U8V10.1

一、引言

（一）研究背景及意義

20世紀50年代，美國第一次使用計算機來計算職工薪資，從而引發了會計處理形式的變革，會計信息化也應運而生。用友軟件是中國ERP領域里中國用戶量最多，使用最廣泛的系統軟件之一。它與中國企業的業務相結合，形成適合中國企業管理的平臺。在不同的競爭環境下，可以滿足不同的生產經營模式，以及企業在不同經營模式下，可以實現企業日常運作、人力資源管理和辦公事務處理等全方位的產品解決方案。為了適應信息技術的發展趨勢，利用現代信息技術，改變傳統會計的計算方式以及實現會計信息化已成為當下時代較為迫切的要求。

隨著電子信息技術在我國企業的應用，計算機技術被廣泛應用于日常企業管理和財務會計業務，最突出的表現是購買財務軟件作公司日常業務記錄和檢查的十分重要的工具之一。企業的財務人員可以逐步擺脫傳統的手工會計模式，而是用計算機來完成一些繁瑣重復的工作。財務軟件的數據處理能力非常強，可以大幅度提高日常財務報銷、審核、做賬的工作效率，并能減少工作中人為失誤的概率。同時，UF的財務軟件可以及時地在企業各部門之間傳送和共享相關信息，提高企業部門之間的工作效率，準確并迅速的數據處理能力使企業能夠更快地對所需的數據和報告進行分析，幫助企業更好更快地做出戰略決策。所以說利用UF的財務軟件，有利于提高企業財務人員的工作效率。因此，在用戶財務軟件的基礎上，探索手續費方式下代銷業務的處理也具有十分重要的現實意義。

“營改增”前，會計核算處理中對于代銷手續費應如何進行納稅，爭議的焦點主要在于應該繳納增值稅還是營業稅。如秦華、陳萍生（2015）認為代銷手續費應繳納增值稅，而一些學者認為代銷手續費是在市場行為中產生的，是受托方的代理服務收入，與代理業務有關，屬于營業稅范圍。 如靳萬一（2014）認為應征收營業稅，“營改增”后仍應為兼營行為。在ERP用友財務軟件中“營改增”前大多采取征收營業稅的核算方法，不存在較大爭議。

“營改增”后，爭議的焦點是在該以何種方式征收手續費，如李松青認為，向委托方開出收取手續費的普通發票；劉秀艷認為委托方應采取填制費用支出單，該單據流向應付子系統這種方式來操作；宋士顯認為應采用紅字應收單和紅字應付單方式來收取和支付手續費等。因此對手續費方式下代銷業務在用友軟件中的操作研究刻不容緩，本文通過舉例對比說明手續費多種處理方式下的不同點及優缺點，最終以個人觀點發表對此看法。

（二）研究思路

代銷業務在近幾年會計信息化中一直備受關注，也是會計技能競賽的熱門題型，其中代銷業務主要有兩種核算方式，一是視同買斷方式；二是收取手續費方式。而在收取手續費方式下，基于用友軟件的基礎上，又可以通過多種途徑來實現；因此本文主要對手續費方式下代銷業務在用友軟件下的操作研究，具體分以下幾個步驟進行：

第一章緒論部分本文將首先介紹之所以選擇“手續費方式下代銷業務在用友軟件下的操作研究”的背景，以及闡明對其研究的意義所在。

第二章本文將進行敘述代銷業務下的委托代銷業務和受托代銷業務的含義，了解其概念的含義有利于對本文所研究的內容，為下文作好鋪墊。

第三章將根據上章分析的在收取手續費的方式下，有多種途徑來實現業務操作，據此詳細舉例說明委托代銷業務的處理方法，在此基礎上進行比較每種方式下的優缺點和異同點。

第四章同第三章一樣，采用舉例說明來比較各種方式下存在的優缺點和異同點，以此來發表自己對幾種方式的看法。

最后小結部分本文將表明撰寫結果并發表自己的觀點。

二、相關理論概述

（一）委托代銷概述

隨著中國市場的迅速擴大和發展，商品市場的競爭也在逐漸加大，隨之帶來的商品交易的方式也在不斷的創新和面臨新的挑戰。為了提高商品的銷售量，商品的交易方式也存在多樣化，此時委托代銷業務適用時代的發展應運而生。委托代銷是指受貨物所有人委托進行銷售的一種行為。在雙方確定好代銷費用的情況下，當貨物銷售并收回貨款后自行將商定的貨款支付給委托人的受托人。委托代銷業務的特點是受托方只是一個代理商，委托方將商品發出后，商品的所有權并未轉移給受托方，因此商品所承擔的風險和收益仍屬于委托方。

（二）受托代銷概述

受托代銷業務是指買賣雙方簽訂代銷合同，約定委托方先發貨給受托方，由受托方先銷售后與供應商結算的采購模式。這種模式可節省商家的庫存資金，降低經營風險。

三、委托代銷在用友軟件下的操作研究

（一）案例介紹及說明

康利公司委托盛華公司銷售A商品一批，數量200件，每件銷售價格為144元，每件成本價格為108元。雙方約定，盛華公司以銷貨款（不含增值稅）的10%收取手續費。為簡化核算，假設盛華公司將代銷商品全部售出后并開具代銷清單給康利公司。康利和盛華公司均為增值稅一般納稅人，稅率為13%。

（二）具體操作流程

在期初數據完善的情況下進行如下操作：

1. 發出代銷商品

康利公司根據合同約定發出代銷商品A商品，由相應操作員到銷售填制銷售訂單（注意訂單表頭的業務類型），保存審核后生成委托代銷發貨單，然后到庫存管理系統生成出庫單，最終進行發出商品記賬（因為商品的所有權沒有轉移，所以應計入“發出商品”這個賬戶，也因此進行發出商品記賬，而非正常單據記賬），最終生成憑證：

借：發出商品? ? ? ?21600

貸：庫存商品? ? 21600

2. 收到代銷清單

委托方康利公司收到受托方盛華公司交來的代銷清單后，由具有銷售管理系統功能權限的操作員填寫委托代銷結算單，審核之后自動生成銷售專用發票，然后由具有應收管理系統功能權限的操作員進行應收單據審核并生成憑證：

借：應收賬款—盛華公司 32544

貸：主營業務收入? ? ? ? ? ? ?28800

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）? ? ?3744

3. 手續費的處理方式

關于手續費的處理方式在手工賬務處理中最終只需要生成一張憑證即可，而在財務軟件中，雖然最終生成的會計憑證是一樣的，但要實現其結果可以有多種方法。如開具采購專用發票、銷售費用支出單、紅字應收單、虛擬收款單等方法來實現想要的結果。下文將詳細敘述每種方法的具體操作流程，來對比每種方法的優缺點。

（1）開具采購專用發票方式。

在采購管理中填制采購專用發票（注意表頭業務類型和稅率，營改增后代銷手續費的稅率為6%），然后由有應付款管理系統功能權限的操作員進行應付單據審核并生成憑證：

借：銷售費用-委托代銷手續費

2880

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）? ? ?172.8

貸：應付賬款-盛華公司 3052.8

進行應收沖應付工作，通過應收沖應付將應收賬款業務在客戶和供應商之間進行轉賬處理，實現應收業務的調整，解決應收債權與應付債務的沖抵，本文是將應收的款項與應付手續費的款項進行沖銷（這點是用友會計軟件區別于手工賬務處理的特別之處之一），沖銷生成憑證：

借：應付賬款-盛華公司3052.8

貸：應收賬款-盛華公司3052.8

采用開具采購專用發票的方式來實現手續費處理讓財務人員直接明了了解其操作流程以及生成的會計憑證，這種方法是在“營改增”之后最常用的一種方法。因為它填寫完發票直接生成的憑證自帶稅費，所以不需要會計人員進行插分處理，這也是此種方法區別于其他方法的特別之處。

（2）銷售費用支出單方式。

在銷售管理系統填制銷售費用支出單，需填寫單據流向（其他應付單，和費用供貨商名稱盛華公司），然后由具有應付管理系統功能權限的操作員登錄平臺進行應付單據審核并進行插分生成憑證：

借：銷售費用-委托代銷手續費

2880

? ? 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 172.8

貸：應付賬款-盛華公司 3052.8

同樣進行應收沖應付工作，生成憑證：

借：應付賬款-盛華公司? 3052.8

貸： 應收賬款-盛華公司 3052.8

（3）紅字應收單方式。

在應收管理系統填制紅字應收單，具體如下：執行應收單據錄入命令，打開單據類別窗口，選擇“方向”為“負向”，單擊增加按鈕，在表體中，選擇方向為“借”，輸入科目為“銷售費用-委托代銷手續費”，然后審核插分生成憑證：

借：銷售費用-委托代銷手續費

2880

? ? 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 172.8

借：應收賬款-盛華公司3052.8

（紅字）

進行紅票對沖工作，紅票對沖可實現客戶的紅字其藍字應收單、收款單與付款單之間進行沖抵的作用，此例是將紅字應收單與藍字應收單進行沖銷，此項工作不需要生成憑證。

（4）虛擬收款單方式。

在應收管理系統填制收款單（此收款單并沒有真的收到款項，所以需修改表頭科目為銷售費用-委托代銷手續費，這也就是為什么要叫作虛擬收款單的原因），填制完成審核并插分生成憑證：

借：銷售費用-委托代銷手續費

2880

? ? 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 172.8

貸：應收賬款-盛華公司3052.8

對應收單和虛擬收款單進行核銷處理。單據核銷是商家經營活動中進行的收款與核銷應收款的工作。單據核銷的作用是為了判斷供應商的應收款與實際收到款項的比較，建立實際收款與應該收到款項的核銷記錄，便于監督應收款是否及時核銷，加強與往來賬款之間的管理。

4. 存貨核算

在存貨管理系統中，執行存貨核算下的發出商品記賬操作，最終生成憑證：

借：主營業務成本? ?21600

貸：發出商品? ? ? 21600

四、受托代銷在用友軟件下的操作研究

（一）案例介紹及說明

康利公司委托盛華公司銷售A商品一批，數量200件，每件結算價144元，盛華公司只能按照購銷合同約定的售價進行出售。出售商品后，康利公司按銷售合同總價款的（不含增值稅）10%向盛華公司支付手續費，雙方約定，為簡化核算，假設盛華公司將代銷商品全部售出后并開具代銷清單給康利。康利和盛華公司均為增值稅一般納稅人，稅率為13%。

（二）具體操作流程

1. 收到代銷商品

在采購管理系統填制采購訂單（要注意表頭的業務類型和采購類型應為受托代銷和受托采購）保存并審核生成采購到貨單，然后生成采購入庫單，最后進行存貨核算生成憑證：

借：受托代銷商品? 28800

貸：受托代銷商品款? ?28800

2. 銷售代銷商品

盛華公司以規定的價格將所有商品銷售給丙公司，首先，填制銷售訂單審核生成銷售專用發票，復核自動生成發貨單；其次，到庫存管理系統生成出庫單；最后，審核專用發票并制單生成憑證（此步驟相當于一個正常的銷售流程，但商品的所有權不屬于盛華公司，所以這里不應確認為收入，而應將自動生成的 “主營業務收入”修改為“應付賬款/暫估應付款”）

借：應收賬款-丙公司? 32544

貸：應付賬款-暫估應付款-康利公司? ? ?28800

? ? ? 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）? ? 3744

最后進行存貨核算（結轉代銷成本）并生成憑證：

借：受托代銷商品款? ? 28800

貸：受托代銷商品? ? 28800

3. 開出代銷清單

受托方盛華公司開具銷售清單給委托方康利公司，委托方依據收到的清單開出銷售發票，受托方收到采購發票后，辦理受托代銷結算，U8系統自動生成受托代銷發票和受托代銷結算單，受托代銷發票在應付系統審核制單生成憑證：

借：應付賬款-暫估應付款? ? ? ? ? ? ?28800

? ? ?應交稅費-應交增值稅（進項稅額）3744

貸：應付賬款-一般應付款32544

4. 手續費收取方式

（1）填制銷售發票方式。

在銷售管理系統填制銷售專用發票并在應收款系統審核制單生成憑證（一般企業的代銷手續費屬于其他業務收入，除非有特別注明說屬于主營業務才計入主營業務收入）

借：應收賬款-康利公司3052.8

貸：其他業務收入? ? ? 2880

? 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 172.8

進行應收沖應付的操作，生成憑證：

借：應付賬款-一般應付款 3052.8

貸：應收賬款-康利公司3052.8

（2）紅字應付單方式。

在應付管理系統填制紅字應付單，具體操作與委托方填制紅字應收單類似，這里不再贅述，最終審核并插分生成憑證：

貸：應付賬款-康利公司? 3052.8（紅字）

貸：其他業務收入? ? ? ? ? ? ?2880

? ? 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）172.8

進行紅票對沖工作，將應收賬款借方紅字金額對沖掉，此項工作不生成憑證。

（3）虛擬付款單方式。

在應付款管理系統填制付款單（此付款單并沒有付款，所以需修改表頭科目為其他業務收入，這也就是為什么要叫作虛擬收款單的原因），填制完成審核并插分生成憑證：

借：應付賬款-康利公司? 3052.8

貸：其他業務收入? ?2880

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）172.8

對應付單和虛擬付款單進行核銷處理。

5. 存貨核算

進行結算成本處理，此處理不生成會計憑證。因為盛華公司在銷售代銷商品的同時已經結轉了代銷商品的成本，所以這里只需對存貨進行結算成本處理，不需生成憑證。

五、結語

綜上所述，本文詳細闡述手續費方式下委托代銷在用友U8 V10.1財務軟件中操作步驟和需要注意的關鍵點，但需要指出的是手續費在會計實務中操作很簡單，但在用友軟件中要實現最終的結果可通過多種不同的方式來實現同樣的結果，沒有一定的標準。所以本文通過舉例說明手續費的多種處理方法來進行比較分析，并提出以下觀點。

首先，在“營改增”之后，最直觀最簡單的手續費處理方法就是由委托方和受托方填制采購專用發票和銷售專用發票，這種方法讓會計操作人員最容易了解其操作步驟和生成的會計分錄，減輕了會計操作的復雜性。同時該種方法也適用了“營改增”之后的規定，將原來征收營業稅直接改為征收增值稅。

其次，委托方采取費用支出單的方式結算代銷手續費，這種方式是委托方特有的一種處理方式，費用支出是指在銷售業務中，隨同商品銷售所產生的為客戶支付的業務執行費。銷售費用支出單處理的意義在于讓企業明確用于某客戶費用支出的情況，以及支付這些費用的銷售部門和對應的業務員的實際情況，是一種比較簡單的操作方式。但其中需要注意的是填制費用支出單，要注意它的單據流向，如果單據表頭沒有標明流向，還需要到基礎設置里增加，這是一個需要注意的地方。

再次，委托方和受托方分別采取填制紅字應收單和紅字應付單來實現代銷手續費的處理，這種方法是一一對應的關系，個人覺得此種方法會給會計操作人員帶來誤導，在填制單據時應注意借貸方向和表體的科目修改。

最后，采用虛擬收款單和虛擬付款單來實現，此種方法在用友軟件中使用較為廣泛，如：債務重組的損失和利得以及非貨幣性資產交換的利得和損失都可采用虛擬收付款單來實現預期的結果，易被會計操作人員理解和使用。

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（作者單位：揚州工業職業技術學院）