消費稅征稅環(huán)節(jié)后移的改革

巴迪

摘？要：消費稅是我國稅收制度的重要組成部分，“營改增”之后地方主體稅種缺失同時疊加政府對企業(yè)的減稅降費優(yōu)惠，地方財政收入增長速度放緩，而地方財政支出規(guī)模逐漸擴大，地方面臨著巨大的收支壓力。在日益加大的地方財政壓力下，消費稅征收環(huán)節(jié)的后移改革需要循序漸進，才能更好地健全地方稅體系，因此需要研究消費稅征收環(huán)節(jié)的具體改革方向，并逐步推動征收環(huán)節(jié)后移。

關(guān)鍵詞：消費稅；征稅環(huán)節(jié)；征收管理

自全面實行“營改增”以來，營業(yè)稅作為地方主體稅種被取消之后，我國地方財政收入的缺口逐步擴大。雖然中央把增值稅分享比例從75：25調(diào)整到50：50，就是為了彌補地方財政的減少，但是這種做法的效果并不理想，地方財政問題還是沒有得到緩解。同時，政府出臺了減稅降費的政策，為企業(yè)提供更多的稅收優(yōu)惠，以促進經(jīng)濟的全面發(fā)展，拉動社會消費。在此背景下，本文建議將消費稅的征收環(huán)節(jié)逐步后移，以減小地方財政收入的缺口，而且中央對消費稅征收環(huán)節(jié)后移的想法并非臨時起意，早在2014年的中共中央政治局上就提出了消費稅的征收環(huán)節(jié)有待于進一步完善，這意味著將會對消費稅的征收環(huán)節(jié)做出相應(yīng)調(diào)整。2019年9月26日，我國首次明確指出消費稅征收環(huán)節(jié)后移，并逐步下劃地方的改革方向。

一、在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅面臨的問題

（一）產(chǎn)銷兩地的稅收收入不平衡

在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅會讓消費品生產(chǎn)地的稅收收入大大增加，從而占當?shù)囟愂盏谋壤矔岣撸踔習哂谙M品消費地所占的比例，這會造成生產(chǎn)與銷售兩地的稅收收入不平衡。而在消費稅稅目中，煙、酒這兩類消費稅目由于其特殊性，生產(chǎn)的地方是相對集中的，但是消費面較廣泛，可以到全國各地銷售。以煙和酒兩類消費品作為生產(chǎn)地與消費地的稅收失衡為例證，分析消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅會造成生產(chǎn)地和消費地的稅收收入不平衡的問題。

就煙這類消費品而言，目前，我國煙葉生產(chǎn)主要集中在我國的南方城市，如云南或者貴州等地，這些集中生產(chǎn)煙草地方的生產(chǎn)總值在全國總體煙草生產(chǎn)總值中的占比較高，同時在別的省份城市也會有比較小規(guī)模的煙草生產(chǎn)。而對于煙的銷售，主要是在一些經(jīng)濟發(fā)展相對較快的地方，如一線城市。一個小規(guī)模的煙草生產(chǎn)地，如河南，它的消費稅的稅收收入為4020億元，占當?shù)乜傮w稅收比重達到16%左右[1]。再看一些消費煙草量很大的城市，如重慶，以2019年的數(shù)據(jù)為例，總共銷售香煙178萬箱，并且每年的銷售量都在增長，是我國銷售煙草的主要地區(qū)之一。但在2015—2019年期間，其消費稅的稅收收入才1197億元，僅占總稅收收入的8.47%。以重慶為例，重慶作為煙草的主要銷售地區(qū)，是消費煙草的主要地區(qū)，但是源于消費稅的稅收收入遠不及一些小的煙草生產(chǎn)地區(qū)，這可明顯體現(xiàn)出消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收會造成消費地和生產(chǎn)地的稅收收入不平衡的問題。

從酒類消費品這方面分析，我國白酒的生產(chǎn)地主要集中在長江一帶，包括河南、安徽以及江蘇等地區(qū)[2]。當然，除了這些大型生產(chǎn)地區(qū)還有一些規(guī)模相對較小的地區(qū)。全國范圍內(nèi)四川以及貴州是兩個生產(chǎn)大省，消費大省是廣東，廣東憑借其獨特的優(yōu)勢，可以達到年消費額過億元 ，是全國酒類消費的主力軍，約占全國總體的11%[3]。然而從稅收收入角度考量，從廣東省2015—2019年的數(shù)據(jù)看，其消費稅的稅收收入為8754772萬元，總的稅收收入為88165604萬元，消費稅的稅收收入占總體稅收的9.93%，占比沒有超過11%。而一些生產(chǎn)白酒的地區(qū)其消費稅的稅收收入占比會遠高于11%。這也可以明顯體現(xiàn)出消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收會產(chǎn)生產(chǎn)銷地稅收收入不平衡的問題。

（二）消費稅的調(diào)節(jié)功能被削弱

1. 消費稅矯正外部性職能被削弱

在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，生產(chǎn)商出于自身利潤空間考慮，會根據(jù)自己的利潤空間對消費品進行定價，導(dǎo)致消費稅與生產(chǎn)企業(yè)的利潤水平掛鉤，而與消費者沒有太大的關(guān)系。此外，從消費稅本身來看，消費稅作為價內(nèi)稅，商品的購買價格中包含著消費稅，沒有將商品的稅款和商品本身的價款分離開，消費者在購買消費品時同時會支付稅款和商品價款，但消費者并不知道自己為購買這些消費品承擔了多少消費稅，這樣不利于發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)作用。作為消費者，應(yīng)知曉自己所支付的款項中商品的消費稅和商品的價款各自為多少。因此，消費品價簽上的稅款和價款應(yīng)分別列明，這樣消費者在購買消費品的時候可以清晰看到自己如果購買此消費品需要負擔多少消費稅。消費者是否愿意為購買這件商品而去支付此項稅款，在一定程度上決定了消費者最終是否購買此消費品。

2.消費稅收入分配職能被削弱

消費稅具有調(diào)節(jié)收入分配的作用，市場失靈會導(dǎo)致收入與財富分配不公，進而對社會的收入公平產(chǎn)生影響，在這種情況下可通過征收稅收來調(diào)節(jié)收入的分配。對應(yīng)稅消費品中屬于危害環(huán)境類的消費品而言，以成品油為例，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，部分企業(yè)為了獲取更多的利潤，就會通過改變成品油的名稱來達到少繳納稅款的目的。這些企業(yè)主要是將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品改為非應(yīng)稅產(chǎn)品，從而逃避繳納稅款，但是這些商品實質(zhì)上并無差別，用途也是一樣的，僅僅是因為更換了名稱，如將汽油改為瀝青，汽油是應(yīng)稅消費品的品目，而瀝青卻不是，企業(yè)就會抓住這個漏洞去逃稅[4]。他們與需求方聯(lián)合，以一種相對較低的價格出售，只是商品的品目名稱更換并不影響其實際的使用，這樣雙方都會有一定的利益可圖，但是這樣并沒有保證國家的稅款足額及時繳納國庫。此外，在車類的消費品中，大排量的車會污染環(huán)境，但是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅時并不容易被察覺，因為還沒有實際使用，不會注意到實際使用時給環(huán)境帶來的一系列問題。如果在后移的征收環(huán)節(jié)征稅，就可以通過價格的變動來調(diào)控。

二、消費稅征稅環(huán)節(jié)后移的具體改革設(shè)想

（一）危害健康類消費品

對于煙類消費品而言，我國現(xiàn)行的卷煙定價是由煙草專賣局和國家稅務(wù)總局共同制定的，包括調(diào)撥價、批發(fā)價、零售指導(dǎo)價。卷煙從生產(chǎn)到銷售過程中，價格會不斷變化，而最終影響消費者的就是零售指導(dǎo)價。因此，在零售指導(dǎo)價中可以考慮將價格與稅款相互聯(lián)動，將商品的價簽上分別注明商品的稅款和不含稅的金額。卷煙是復(fù)合計征，可以考慮將從價按比例的部分，仍然作為中央政府的收入，而定額的部分和批發(fā)環(huán)節(jié)征收的分配給地方，收入歸地方財政[5]。在稅收征管方面，卷煙的征稅相對復(fù)雜，在征收時要區(qū)分甲類還是乙類。煙草行業(yè)具有一定的特殊性，合法的煙草生產(chǎn)者要有專賣許可證，政府要加強對煙草專賣許可證的把控，提高進入煙草專賣行業(yè)的要求，設(shè)置一定的行業(yè)壁壘。同時，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，利用信息平臺加強對數(shù)據(jù)的交換。

就酒這類消費品來說，可以先考慮雙環(huán)節(jié)征收，增加一道批發(fā)環(huán)節(jié)征收，然后再逐步移向零售環(huán)節(jié)。一方面，原本的征稅環(huán)節(jié)為批發(fā)環(huán)節(jié)，啤酒、白酒的批發(fā)企業(yè)，在每個省市都可以數(shù)得過來，這樣征管方面比較便利；另一方面，可以通過批發(fā)環(huán)節(jié)的征稅實踐，度過平穩(wěn)的過渡期，不斷克服征稅環(huán)節(jié)中遇到的困難，從而逐步轉(zhuǎn)至零售環(huán)節(jié)征收。

（二）危害環(huán)境類消費品

對于成品油類的消費品而言，如果將成品油的征收環(huán)節(jié)后移至銷售環(huán)節(jié)，這樣一來消費稅與資源稅都在零售環(huán)節(jié)征收，可以緩解日益嚴重的環(huán)境污染問題。可以先將成品油類的消費稅征收轉(zhuǎn)移至生產(chǎn)和零售環(huán)節(jié)，然后再逐步過渡到零售環(huán)節(jié)[6]。在征稅環(huán)節(jié)后移改革的過程中防止出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象，可以根據(jù)實際情況選取稅源容易管控的試點，通過試點發(fā)現(xiàn)其中的問題，然后改進后再逐步推開。在稅收征管方面，成品油的銷售對象有企業(yè)和個人，其中銷售給個人的渠道主要有加油站。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收時，生產(chǎn)企業(yè)一般都證件齊全相對比較容易管控，而加油站布局分散，征管難度相對較大，增加每個城市加油站繳稅機的設(shè)置可以準確記錄銷售額。可以先進行試點，在實踐的過程中總結(jié)問題，然后成熟后再推向全國范圍內(nèi)。

就小汽車這類消費品，大排量的車會加速消耗資源和環(huán)境污染，應(yīng)適度降低小排量乘用車稅[7]。將小汽車類的消費稅征收后移至銷售環(huán)節(jié)，稅收的高低可以直接表現(xiàn)在價格的變動上，能夠更好地增強其調(diào)控功能。在銷售環(huán)節(jié)征收稅款時，銷售車輛主要是專門店，如4S專賣店，4S專賣店的數(shù)量可控，所在地區(qū)可控，因此在小汽車征稅環(huán)節(jié)后移的時候可以采取一次性全部到銷售環(huán)節(jié)征收。在稅收征管方面，因為車輛管理部門掌握著小汽車較多的信息，可以聯(lián)動車輛管理部門加強對小汽車消費稅的監(jiān)管，與其進行數(shù)據(jù)資源共享，從而對消費稅進行有效監(jiān)管。

（三）高檔奢侈類消費品

對于貴重首飾和珠寶玉石而言，因為金銀首飾的消費稅在零售環(huán)節(jié)征收已經(jīng)有一段時間了，鉆石、鉑金及其制品的消費稅也分別在2002年、2003年開始在零售環(huán)節(jié)征收。金銀首飾的消費稅在零售環(huán)節(jié)征收的原因是金銀的價格很高，進入市場后，不同于一般的生活用品，金銀的銷售速度慢。此外，金銀制品的做工、品牌也會影響其銷售量和銷售價格，這樣一來，生產(chǎn)廠商在金銀飾品出廠時并沒有獲得較多的收益。如果按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅，就不符合受益性原則，會造成消費地和生產(chǎn)地的稅收收入不平衡。同時也會使企業(yè)的負擔加重，影響企業(yè)正常經(jīng)營的現(xiàn)金流，不利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。貴重首飾和珠寶玉石與金銀首飾具有相似性，價格也比較高，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅也會產(chǎn)生與金銀首飾類似的問題，因此，可以考慮將貴重首飾和珠寶玉石的消費稅參照金銀首飾后移至零售環(huán)節(jié)征收。

對于高檔化妝品而言，高檔化妝品是由品牌商批發(fā)給門店銷售，化妝品行業(yè)的品牌效應(yīng)比較明顯。如果將高檔化妝品的征收環(huán)節(jié)后移至銷售環(huán)節(jié)，可增加稅基，擴大稅源。對高檔化妝品征收消費稅主要是為了調(diào)節(jié)收入分配，隨著社會進步和經(jīng)濟的發(fā)展，高檔化妝品的消費群體逐步擴大，在后移至銷售環(huán)節(jié)征收時，因為銷售環(huán)節(jié)的計稅價格會比生產(chǎn)環(huán)節(jié)的計稅價格高，所以應(yīng)將稅率保持在一定合理的范圍內(nèi)，避免由于價格的上升，造成消費者大幅度地減少對高檔化妝品的購買，從而影響政府的稅收收入。

三、結(jié)語

在消費稅征收環(huán)節(jié)后移的改革過程中，要逐個對消費品的稅目進行分析，循序漸進，不可一蹴而就，可以先從比較容易開展后移工作的入手，一步步引導(dǎo)，先設(shè)置試點城市然后在全國范圍內(nèi)推廣，給大家一定的適應(yīng)過程。一方面，要考慮在征稅環(huán)節(jié)后移之后征管方面可能會遇到的困難，如增加征稅成本；另一方面，應(yīng)針對每一個消費品制定適合其后移之后適用的稅率和對應(yīng)的有效監(jiān)管。同時，也要遵循一定的原則，在后移的過程中合理劃分收入，使每個地方的收入都能夠保持相對均衡。

（作者系河北經(jīng)貿(mào)大學碩士，單位：河北經(jīng)貿(mào)大學財政稅務(wù)學院，研究方向：稅務(wù)）

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