關于稅收支持農業強省建設研究
——以克山縣大豆種植為例

紀安岐

（國家稅務總局克山縣稅務局，齊齊哈爾 161600）

引 言

大豆被稱為“豆中之王”“田中之肉”“綠色的牛乳”。中國是大豆的發源地，而大豆又是我國主要的糧食和經濟作物之一，在國民經濟發展中占有重要的地位，由于我國經濟的飛速發展，對大豆的需求量逐年增加。

黑龍江省是我國大豆的主要主產區，克山縣是全省較大的優質大豆生產和供給基地。但是目前克山縣現有的大豆產業結構、產品質量、技術體系、產業服務等一些深層次問題尚未得到根本解決，大豆生產面臨著輪作難度大、商品率高難銷售、加工較少難增值、效益難提高等方面的問題，特別是鼓勵大豆擴種的政策支持體系尚不完備，在一定程度上影響了大豆擴種的可持續發展。

中央一號文件提出要大力實施大豆和油料產能提升工程，克山縣進一步實現大豆擴種提效，以及深入探索實施大豆產業高質量發展和可持續發展的新模式，對于貫徹落實中央精神和保障國家糧食安全至關重要。本文以克山縣大豆種植為例，聚焦財稅等政策支持進行初步探討。

一、克山縣大豆生產基本情況

（一）克山縣大豆生產現狀及主要問題

2022 年，全縣大豆種植面積195.1 萬畝，比上年實際增加30.5 萬畝，大豆總產量達到4.35 億斤，同比增加0.6億斤，但就如何抓好全省大豆生產、提高大豆質效，進而促進大豆擴種和產業發展還存在以下問題亟待解決。

1.加工率和產業回報率較低

目前，克山縣大豆外銷商品率在75%左右，在三大作物中加工率最低。大豆直接外銷，未經加工增值，農民生產雖可能增收，但地方政府不能實現稅收，縣域內缺少精深加工企業，不利于三產融合和實現高質量發展目標。相比于美國和巴西等大豆出口國的先進經驗技術，克山縣存在化肥等生產資料投入程度高、機械化程度低、土地流轉成本高及單產水平低等不利因素，致使大豆生產成本較高。加之大豆是單季生產，收獲期集中，運輸和儲存成本較高，產銷時間矛盾大，銷售獲利方式較單一。

2.特色品牌較弱

縣域內種植的大豆品種數量非常多，沒有形成真正的品牌優勢，尤其是克山縣主推高蛋白大豆，但蛋白含量真正達到或超過42%的高蛋白大豆品種很少，并且縣內沒有專業研發大豆品種的機構，大豆多以外埠市場引進為主。大豆高端產品產業鏈中的育種、原料、工藝、技術等在高質量發展中尚處于弱勢。許多企業在經營管理過程中對品牌的建設往往不重視，有的企業對品牌定位不清晰，認為品牌就是簡單的商標和幾句口號，導致自身優勢和品牌建設無法在經營管理中得到發揮。同時，輪作壓力大。

由于玉米收儲制度改革，克山縣大豆種植面積大幅回升，預期將面臨重迎茬問題，耕地輪作將遇到挑戰。

3.對黑土地保護不足

一是農戶對黑土地保護的積極性不高。

黑土地保護投入資金大、周期長、見效慢，廣大農戶受自身素質、科技意識及經濟效益的影響，對黑土地保護的積極性不高。

二是侵蝕溝治理難度較大。

雖然每年都投入一定的資金對侵蝕溝進行有效治理，但由于近年來降雨量較大，水力侵蝕嚴重，侵蝕溝數量仍在緩慢增加。對于農業大縣克山縣來說，目前據統計，全縣侵蝕溝已達2341 條，特別是坡耕地中的侵蝕溝危害嚴重。

三是黑土地保護對財政資金依賴程度較高。

開展黑土地保護需要大量的資金支持，但目前各地主要還是依靠中央財政資金支持，依靠自身財力能力有限。

4.對轉基因大豆監管不嚴

由于國內部分地區對轉基因大豆加工食品的管理不到位，有些轉基因大豆食品進入市場，對非轉基因大豆食品沖擊很大。

目前，大部分非轉基因大豆加工企業都集中在山東，相對而言，克山縣在氣候條件、人力成本、能源消耗等方面都處于劣勢，加之克山縣大豆加工企業還沒有完全形成集聚效應，大多都是從南方高薪聘請技術和管理人員，在一定程度上增加了加工成本。而企業產品開發創新程度低，市場開拓沒有廣度，產品品類單一，加工成本居高不下，銷售半徑小，市場占有率低，產量達不到設計產能，質效達不到設計期望值。

5.多元化程度較低

就目前而言，全縣大豆生產及栽培多元化程度仍然較低，部分鄉鎮在科學試驗水平不高的情況下采用其他區域的種植及栽培技術，且未能合理使用化肥、農藥及充分發揮地域生態資源優勢，導致大豆產量及質量未能顯著提高。現階段，在全縣各個鄉鎮大豆種植中，區域特性不明顯，地域優勢不明顯，導致大豆種植在一定程度上成本浪費，經濟效益不夠明顯。

6.品種特色優勢較弱

克山縣地處第四積溫帶上限，第三積溫帶的下限，活動積溫為2100 ～2300 ℃，無霜期為120 ～125 天，土壤主要為黑鈣土，非常適合大豆的種植，但種植的大豆品種多且雜，并且在多年的種植過程中沒有形成克山縣獨特的品種優勢，沒有創造出真正的大豆產業品牌價值。

7.土壤有機質含量減少

由于農家肥施入量的大量減少，土壤中的有機質含量不高，土壤逐漸黃化和沙化。為了提高土地效益，農戶大量使用化肥，從而增加土壤的酸性，造成土壤板結。土壤保肥、保水能力減弱，從而使大豆產量降低。由于大豆市場需求量大，大豆種植重迎茬問題嚴重，機械化程度較高，出手快、變現易，因此在同一塊地上連續種植大豆。

俗語說：“油見油，年年愁。”大豆的連年種植不僅影響了單產，而且使大豆孢囊線蟲病、菌核病和根蛆病等病蟲害的發生程度進一步提高，從而直接影響大豆的外觀品質和內在品質，影響經濟效益的提升。

（二）克山縣大豆生產稅收政策支持情況

2022 年，在支持擴種工作中，稅務部門與相關部門密切配合，持續優化涉農企業政策服務舉措，推動各項稅費支持政策直達大豆擴種、育種、精深加工等各個鏈條，助力大豆全產業鏈發展，努力為“穩糧擴豆”目標持續增加新動能。具體措施如下。

1.大力實施免稅政策，增強擴種農戶的信心

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅法》的規定，對克山縣72 戶大豆種植專業合作社和家庭農場集中連片種植大豆所取得的收入，免征增值稅和企業所得稅。對于農戶來講，減免的稅費用于購買農藥、化肥，為促進再種植提供了資金，為擴大再生產提振了信心。

如北大荒墾豐種業股份有限公司克山農場分公司，2022 年享受各類稅費優惠近30 萬元，有了資金的支持，公司主動掌握市場動態，搶先進行了大豆良種繁育，騰出庫容，調配貨源，為春季種子銷售旺季提供了有力保障。2022 年，克山縣共有150 戶企業享受到種子、種苗、農藥等農業生產資料免征增值稅政策，免征增值稅100 余萬元，還有2戶企業享受承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售糧食（含大豆）免征增值稅政策，免征增值稅176 萬元。

2.大力實施專項政策，激發研發創新的底氣

華源有機食品（黑龍江）有限公司與東北農業大學王紹東博士團隊聯合成立了“東北華源大豆產業技術創新中心”，與張淑珍“頭雁”團隊、王紹東工作站建立了緊密的合作關系，共同研發培育無豆腥味大豆新品種，目前已獲得專利技術成果。該企業2022 年共發生研發費支出23萬元，得到了加計扣除100%優惠，加計扣除23 萬元，這一舉措極大激發了企業技術研發的積極性。

3.大力實施留抵退稅擴圍，整合產業發展動力

華源有機食品（黑龍江）有限公司是集產、學、研、科、工、貿于一體的多元產業化公司，在稅收優惠政策的支持下，該企業形成了真正意義上的完整產業鏈，最大限度縮短了科技成果的落地和轉換周期。該企業穩步開展功能性大豆蛋白加工和蛋白制品研發及加工，有效實現了大豆產品的深加工。2022 年，該企業按照政策獲得51 萬元增值稅留抵退稅，這部分資金在引進先進工藝技術、擴大生產規模方面發揮了積極作用。

4.糧食貿易發展迅猛，為縣域經濟發展注入活力

克山縣現有糧食貿易企業66 戶，其中34 戶企業專業經銷大豆，年銷售收入過億元的企業有10 戶，產品遠銷江浙、廣東等經濟發達省份。由于克山縣生產的大豆蛋白含量在40%以上，一些知名醬油企業慕名前來集中采購，為糧企創造了充足的訂單和銷路，也為農戶手里的大豆找到了非常好的銷路。糧企收購農戶的自產農產品可以按照收購金額的9%提取進項稅額，對于企業來講，可以基本實現增值稅的“零稅負”，促進企業發展的良性循環，為整體縣域經濟發展做出了積極貢獻。

二、克山縣大豆產業發展面對的稅收問題

（一）在大豆種植模式方面

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538 號）第十五條規定，農業生產者銷售的自產農產品，免征增值稅。但這一項政策目前僅限于農業生產者銷售的自產農產品。

克山縣的大豆收購半徑小，多數農民只能通過中小糧食經銷商把大豆交到工廠，對中小糧食經銷商交到糧食加工企業的糧食視為農民銷售，允許企業抵扣進項稅。克山縣生產的大豆均為非轉基因大豆，非轉基因大豆與進口的轉基因大豆對于企業的原料成本有較大影響。據此，建議國家可以考慮對國產大豆在稅收補貼和減免稅上給予適當傾斜，進而提高國產大豆的競爭優勢。

（二）在大豆種植保障方面

對于擴大種植大豆的農業金融保險業務，現行的財稅政策支持仍然有限，主要包括：對提供農牧保險業務的納稅人取得的農牧保險業務收入免征增值稅；為種植業提供保險業務取得的保費收入，按照90%計入收入總額計算繳納企業所得稅；訂立農林作物保險合同免征印花稅。

克山縣域內開展農業保險業務的保險公司主要有5家，分別為中國太平洋財產保險股份有限公司克山支公司、中國人民財產保險股份有限公司克山支公司、太平財產保險有限公司克山支公司、陽光農業相互保險公司克山支公司、中國人壽財產保險股份有限公司齊齊哈爾中心支公司克山支公司，按照財政部關于印發《中央財政農業保險保費補貼管理辦法》的通知，農戶和農業生產經營組織自愿參保，保費實行中央級或者省級財政補貼，納入預算管理，專款專用、據實結算。保費金額等于每畝的保險金額乘以保險面積，保險費實行預付制，按照當年財政保費補貼比例確定投保人應交的保險費，每年確定一次。

有了大豆種植的保險，一定程度上減輕了農民種豆的風險，但是對于鼓勵農民種豆，稅收政策上能夠給予的支持仍然有限。另外，農業金融生態建設、套期保值市場建設進程相對緩慢，在鼓勵大豆產業引資的稅費減免優惠或補貼、投資回報抵頂等方面的制度還存在不足及缺陷，缺少防控大豆種植風險的配套保障措施和健全完善的風險防控機制。

（三）在大豆精深加工方面

克山縣大豆產業結構調整主要借助于生產者補貼來拉動。近年來，黑龍江省全省持續實施玉米、大豆差異化補貼政策，原則上大豆生產者補貼每畝高于玉米生產者補貼200 元左右。但從具體實踐情況來看，大豆產業結構除考慮生產面積政策外，還應加強全產業鏈條全要素的保障體系建設。比如，下游產業鏈中的大豆深加工企業存在增值稅稅負較高或稅負不均衡的問題，主要是大部分大豆加工企業存在“高征低扣”現象，使其多承受了近3 個百分點的增值稅稅負。

在調研中發現，一些大豆深加工企業認為自己承擔著高于工業企業的稅負，有意減少或控制大豆產品研發和生產。

針對上述現象，2012 年4 月6 日，財政部、國家稅務總局發布《關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38 號）文件，明確從2012 年7 月1 日起，對以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，開展農產品進項稅額核定扣除試點。政策實施后，以大豆為原料的植物油生產企業能按照13%的抵扣率抵扣進項稅額，解決了“高征低扣”問題，但生產其他產品的大豆深加工企業仍然存在著稅負較高的問題。又如，大豆精深加工的最終產品必須是安全、優質的消費品，相應為其配套的大面積種植基地必須實現標準化生產，才能大大減少和控制農藥、化肥、污染水源的產生；同時，在收購、儲藏、加工過程中，也要避免大豆損耗污染。隨著加工水平的不斷提高，不僅可以減輕25%～30%的農產品損耗產生的污染，而且還因為其副產品的深度加工和綜合利用，實現了變廢為寶。

從現階段看，克山縣大豆的深度加工和綜合利用還停留在初級階段，生產過程中的副產品大多作為廢棄物處理。現行政策規定，綜合利用農林水產廢棄物生產的產品，經有關部門認定，可享受增值稅即征即退政策，但目前還缺少專門針對大豆生產和循環再利用的補貼或優惠政策。這些下游產業鏈企業作為大豆需求端，在一定程度上影響了大豆供給端的擴種選擇。

（四）在產品初加工方面，企業缺乏自主品牌

經調研了解，克山縣農副食品加工業和食品制造業企業，無論生產的是淀粉及其淀粉制品、豆制品、甜玉米粒還是乳粉，大部分產品都沒有自己的品牌，很多都是作為初加工產品銷售給其他知名企業作為原材料，或者出售后經其他企業包裝并冠以自己的品牌再銷售。

比如黑龍江鴻景農產品供應鏈有限公司，該企業從農民或者農民合作社收購來的大豆，幾乎零加工將大豆作為原料銷售給廣東醬油加工制造企業，該企業沒有自己的加工制造技術，沒有自己的產品品牌，缺乏品牌效應，嚴重影響企業的經濟效益。據了解，沒有品牌的散裝豆油市場價格在每公斤10 至20 元，而品牌豆油在超市售價普遍在每公斤16 至30 元。雖然食用起來味道相差不大，但是價格卻相差甚遠，所以若在銷售環節不能形成高利潤的附加值，就不利于企業的發展壯大和拉動經濟發展，對稅收的貢獻率也較低，當地大豆雖然質優價廉，但沒有形成自己的品牌，難以打開銷路，占領市場份額。

（五）在產品結構方面

大豆產品技術含量較低，結構較單一化。除華源有機食品（黑龍江）有限公司主產品為大豆組織蛋白，副產品有毛油和豆餅粉外，其他下游大豆制品種類相對單一，沒有發掘多種多樣的產品迎合市場需求。

目前，克山縣大豆制品普遍有豆腐、豆粉、腐乳、大豆油等，多數下游企業只生產一種產品。一些高端的大豆制品市場需求潛力很大，如大豆中可以提取的營養物質可以作為保健食品，大豆蛋白質可以利用生物技術合成大豆蛋白纖維做成被子，很受生活品質較高的人群青睞，這些產品都可以為稅收貢獻力量。克山縣目前還處在低端的加工層面，而且多數企業只生產一種產品，不能利用流程上的其他副產品進行多樣化生產，原料利用率低，稅收增長潛力不足。

三、促進大豆擴種和產業發展的政策建議

（一）實施財政專項補貼降低種植風險

為對沖和控制企業或農戶大豆種植的風險，建議通過給予企業財政補貼、農戶貸款貼息及適當提高保險公司相關業務稅前扣除標準等方式，支持保險業擴大涉豆農業保險范圍，推出更多的專項保險產品。比如，在現有農業種植保險稅費優惠政策基礎上，可考慮通過大豆種植專項財政補貼等方式，鼓勵保險公司在大豆主產區試點開展大豆種植專項保險，幫助大豆生產者降低種植風險，提高擴種大豆的積極性，進而穩步擴大大豆產能。

（二）實施財政專項補貼推動大豆種植

為從需求端刺激和推動大豆種植的供給側結構性改革，提升大豆種植的積極性，建議對原產地大豆及深加工企業的大豆加工給予適當的財政專項補貼或類似資源綜合利用的增值稅即征即退等優惠政策支持，對利用除農作物秸稈之外的大豆廢棄物生產大豆相關制品的給予比照農作物秸稈再利用的政策支持，從需求端傳導穩定大豆原料供給，推動并擴大大豆種植面積。同時，進一步擴大內需，以地產大豆為原料，大力發展高端大豆食用油加工，走不同榨油的發展道路。在此基礎上，要積極扶持和引導本地區各類小型、微型企業，大力發展非轉基因豆制品、醬油、豆醬等一般豆制品加工廠，生產各類小而精致的大眾消費品。

（三）實施財政專項免息貸款提高大豆附加值

為提升縣域內大豆加工能力，提高大豆附加值，充分發揮產地資源優勢，建議在大豆加工企業內進行選拔，篩選出效率高、質量好的加工企業給予財政專項免息貸款，幫助企業引進新設備和先進技術，使企業具備將大豆進行深加工的能力，不再只是將大豆作為原材料對外銷售，而是打造屬于克山縣自己的品牌企業，發揮區位優勢，讓縣域內質量高、品質好的大豆不再受限于運輸成本等方面的問題，能夠在縣域內種植、加工，將生產加工鏈條集中在縣域內，總體降低商品成本，提高效率，將產品附加值留在縣域內，拉動稅收增長，帶動經濟發展。同時，加大對品牌企業的宣傳力度，通過成本低、效果明顯的新媒體渠道（如抖音、快手等），對本土品牌進行大力宣傳，拓展銷售渠道，讓大豆品牌打出名聲。

（四）加大對大豆產業發展的扶持力度

大豆的需求量在農產品需求量中占有很大比重，建議政府及相關部門要進一步加大對大豆產業的扶持力度，尤其是涉及大豆產業發展的各相關部門要在資金、技術、優良品種的培育等方面加大扶持力度，確保大豆產業穩步發展。例如：下派技術人員引導豆農選擇和培育優良品種，因地制宜，合理種植；補貼投入的機械設施，提高種豆的專業化水平，進而提高國產大豆的單產，穩定種植面積；對豆農的補貼進一步擴大范圍，同時要進一步完善并積極落實大豆產業發展方面的稅收減免政策，并根據實際情況調整補貼策略；設立相應的金融貸款通道與農業保險，減少豆農種植風險，保護豆農的利益，提高農民種豆的積極性，確保大豆產業高質量發展。

（五）完善生產服務體系，推進規模化大豆種植

為了提高大豆種植的單產與回報率，調動農民種植大豆的積極性，建議發展適度規模化經營，大力發展新型經營主體，如農民專業合作社、農業企業等。要完善生產服務體系，推進規模化種植，發展大豆生產托管服務，推動大豆生產實現規模化、機械化、集約化，實現降本增效。同時，提升農機裝備應用能力，堅持機械與技術相結合，大力推行標準化作業，做到整地標準化、播種標準化、管理標準化、收獲標準化，大幅度提高大豆生產全程機械化能力和水平。

（六）給予貨物運輸企業政策支持

為降低地產大豆的運輸成本，提高地產大豆對外銷售環節的競爭力，建議給予承運大豆對外銷售的貨物運輸企業政策支持，凡從事大豆運輸的貨運企業，按照單次承運車輛數量給予獎勵。同時，對于主營業務收入達規模以上的貨運企業，其實際繳納的增值稅、企業所得稅地方實得的部分按照比例給予獎勵扶持。同時，培育和扶持貨運企業發展，對于新辦貨運企業，相關部門要主動對接，為其在辦理事項過程中提供便利，增加貨運企業數量，形成良性競爭的貨運市場，從而達到降低運輸成本，提升大豆對外銷售競爭力的目的。