公立醫院內部審計助力醫院高質量發展

羅 靜

［廣州市番禺區健康管理中心（番禺區康復醫院），廣州 511490］

一、中華人民共和國審計署、衛健委對公立醫院內部審計工作的規定和要求

（一）我國內部審計監督體系應國家經濟發展需求而生，并隨著外部監管的不斷變化而逐步健全和完善

2002 年，廣州市出臺了《廣州市內部審計條例》，這是我國第一部由地方出臺的內部審計法規，內部審計工作更加有法可依、有規可循。2003 年，審計署頒布了《審計署關于內部審計工作的規定》，為我國內部審計工作的開展提供了有力的制度支撐。此后的20 年間，審計署、衛健委先后發布了《衛生系統內部審計工作規定》《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》《衛生計生系統內部審計工作規定》《審計署關于內部審計工作的規定》《進一步加強衛生健康行業內部審計工作的若干意見》（以下簡稱《若干意見》）等若干規章制度。從中不難發現內部審計的存在源自組織治理的需求，并緊隨著組織發展戰略規劃的變化不斷健全完善。認知決定高度，通過了解我國內部審計發展歷程，內部審計人員可以更好地認識和理解內審工作的意義及定位。

（二）建立健全公立醫院內部審計監督體系是深化醫藥衛生體制改革、持續高質量發展、實現“十四五”國民健康規劃的要求

國家衛健委《2021 年我國衛生健康事業發展統計公報》顯示，截至2021 年底，公立醫院11 804 個，占全國醫院數量的32.3%。公立醫院診療人次32.7 億，占醫院總診療人次的84.2%。公立醫院入院人次16 404 萬，占醫院總入院人次的81.4%。公立醫院病床使用率80.3%。與上年比較全國醫院病床使用率增加2.3 個百分點，其中公立醫院增加2.9 個百分點。2021 年全國衛生總費用初步推算為75 593.6億元，其中政府衛生支出20 718.5 億元，占27.4%，衛生總費用占GDP 的比例為6.5%。

我國醫療關乎民生，上述統計數據顯示公立醫院是我國醫療服務體系的主體。近幾年來，面對突發的新冠肺炎疫情，公立醫院承擔了最緊急、最危險、最艱苦的醫療救治工作，發揮了主力軍作用。

（三）公立醫院內部控制管理是其運營管理的核心和至關重要的部分，內部審計以內部控制管理評價為抓手，促進內部控制建設不斷完善

隨著公立醫院不斷發展壯大，設置獨立審計機構、配備專職審計人員迫在眉睫。國家衛健委規定，“內部審計機構負責人應當具備中級以上相關專業技術職稱或者5 年以上審計、會計工作經歷”。審計署明確“內部審計機構負責人應當具備審計、會計、經濟、法律或者管理等工作背景”。有工作經驗的財務人員成為公立醫院專職審計的首選。

二、公立醫院自身發展對內部審計工作的需求

（一）公立醫院自身發展必須由粗放型管理向精細化管理轉變，提升精細化運營管理水平，向強化內部管理要效益

公立醫院有別于一般類型事業單位，經濟活動更復雜，涉及資金體量更大，業務層面牽涉的經濟事項容易出現一些違規問題。公立醫院的公益屬性決定其社會效益優先且大于經濟效益。要努力實現社會效益與運營效率的有機統一，實現治理體系和管理能力現代化，公立醫院亟須徹底扭轉重資源獲取輕資源配置、重臨床服務輕運營管理的傾向，提升精細化運營管理水平，向強化內部管理要效益。

（二）公立醫院內部審計通過內部控制評價和風險管理助力醫院精細化管理，走出困境、謀求發展

2020 年，國家衛健委連續印發《關于加強公立醫院運營管理的指導意見》和《關于印發公立醫院內部控制管理辦法的通知》，對引導和推動公立醫院高質量發展，推進管理模式和運行方式加快轉變，進一步提高醫院運營管理科學化、規范化、精細化、信息化的水平給出了指引。2021 年，《國務院辦公廳關于推動公立醫院高質量發展的意見》明確要求健全運營管理體系，加強全面預算管理，完善內部控制制度，健全績效評價機制，以提升醫院高質量發展新效能。同時，堅持和加強黨對公立醫院的全面領導。

三、公立醫院開展內部審計工作的現狀

（一）符合條件的公立醫院應設置獨立內部審計機構，但部分醫院未全面執行

在《衛生計生系統內部審計工作規定》中，具備下列條件之一的公立醫院應建立獨立的內部審計組織：①二級及以上的醫療機構；②每年的營業收入和總資產在三千萬元以上；③子公司眾多，分公司眾多；④經營活動較為復雜；⑤經營工作的要求。

（二）已設置內審機構的醫院對國家衛健委全面加強黨對內部審計工作領導的要求落實不到位

《若干意見》首先要求全面加強黨的領導，各單位黨組織、主要負責人要直接領導審計工作，協助領導審計工作的同志不得同時分管財務、資產、采購、基建、內部控制建立或實施等可能影響審計獨立性的工作。

（三）部分醫院內部審計人員數量配置不足，內審人員專業背景單一，三甲以外的其他類別醫院問題較為突出

在調查中，內審人員配置在1 ～11 人不等，三甲醫院內審機構配置人數3 ～5 人的占比52.70%，其中僅有50%為專職內審。在其他級別醫院中，86.67%的醫院內審機構人員不足2 人，其中專職內審占82.22%。而內審人員專業背景方面的數據顯示，91%以上是財務專業出身，專業配置不均衡。尤其是其他類別醫院，有11.11%的是醫療專業背景，內審人員的審計業務水平提升空間很大。

四、公立醫院財務背景的內部審計人員如何正確定位，盡快開展工作

（一）公立醫院內部審計工作的目的和定位

1.開展內部審計工作，首先要明確什么是內部審計

根據《審計署關于內部審計工作的規定》，內部審計的目標是通過評估組織的風險管理體系，包括風險識別、評估、控制和監督等方面，確保組織能夠有效地管理和控制風險。審計人員會對組織的風險管理措施進行評估和監督，發現潛在的風險和問題，并提供改進建議和控制措施。

2.要明確內部審計工作定位，先要明確內部審計工作的目的

審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，要想解決公立醫院的內部審計工作的定位問題，首先應該明確內部審計工作的目的，即促進單位完善治理，實現單位發展目標。內部審計所有的工作均應圍繞這個目的開展。如何達成這個目的呢？全面加強黨的領導是充分發揮公立醫院內審監督作用的基石，保持審計獨立性和客觀性是底色，有效的實施監督和評價是主責主業，而內審針對監督評價過程中發現的問題給出咨詢和建議是其工作的根本。故此，公立醫院內部審計工作應定位為醫院經濟運營的“導航儀”，醫院運營管理健康、持續發展的“體檢醫生”“健康咨詢師”。

（二）財務人員轉崗從事內部審計工作的優缺點

1.財務專業背景人員轉崗從事內部審計工作擁有天然優勢，這是由內部審計的兩個根本——內部控制和財務審計決定的

根據公立醫院內部控制管理辦法要求，財務部門是醫院內部控制建設的牽頭部門或主導力量，也是財務審計的主責部門，是最早運用內部控制手段保障會計核算合法合規、財務數據真實完整的部門。《行政事業單位內部控制規范（試行）》第十二條列舉的單位內部控制八個方法中，“不相容崗位相互分離”“內部授權審批控制”“歸口管理”“預算控制”“財產保護控制”“會計控制”“單據控制”都是財務部門先于該規范的深度運用，并與財務工作密切相關的方法。而內部審計與內部控制有著本質、天然的聯系。財務部門牽頭或主導的內部控制建立后需要對其實施情況及時進行評價，內部審計作為內部控制中內部監督的重要組成部分，擔負著對醫院內部控制評價的職責。擁有豐富財務工作經驗的財務專業人員走上內部審計崗位，經年累月的職業訓練讓他們對內部控制高度敏感，在習得審計專業知識后對財務審計駕輕就熟，有利于醫院內部審計工作的開展和推進。

2.財務專業背景人員轉崗從事內部審計工作也有不利的一面

財務專業背景人員轉崗從事內部審計工作容易陷入固化的財務思維模式，甚至充當財務監督的角色，無法真正獨立開展內部審計工作，難以對醫院經濟運營情況做出客觀評價和建議。《若干意見》的第四條“聚焦審計監督職責”對單位內部審計機構提出了明確的要求，要求其內部審計人員不得參與本單位的財務會計、資產管理、合同歸口管理、內部控制建立或實施、基本建設工程和修繕管理、采購或招投標評審等活動，以確保其獨立性和客觀性。

內部審計人員應獨立行使職責，不受其他部門的干擾和影響，應具備獨立的地位和權威性，能夠獨立提出審計意見和建議。而在部分公立醫院的內審實務中，與通知要求不相符的情況仍然存在。在內部審計理論研究倡導的創新理念是審計關口前移，即審計應從事后走向事前、事中。關口前移有利于提前發現問題，并將風險消滅于萌芽狀態。此時，內部審計的主要目的是預防風險，內部審計提供的是咨詢服務而非確認服務。國際內部審計實務標準規定，審計咨詢服務是以不承擔管理者職責為前提。也就是說，在合同歸口管理、內部控制的建立或實施當中，建立并實施控制是業務管理者的職責，而不是內部審計的職責。內部審計不能代替執行部門、管理層行駛職責，否則違背獨立性和客觀性。

（三）財務背景內審人員如何盡快轉換角色開展內部審計工作

1.要迅速轉變觀念，拋開固有財會思維模式，找準定位，樹立正確的審計理念和審計思維。

首先，公立醫院內部審計由黨組織、主要負責人直接領導。內部審計工作的目的是促進單位完善治理，實現單位發展目標。其次，審計的本質是尋找標準和現實的吻合程度，開展審計工作要先找到標準，無標準的情況下就啟動審計咨詢建議。內審人員要善于收集掌握國家、各部委等相關政策規定，有了標準為尺，審計監督才能有理有據，審計意見才有說服力，再結合財務專業知識和經驗，給出切實可行的審計建議才容易為被審計部門所接受，審計問題的整改才能有效推進。

2.抓住醫院經濟運營的重點領域、關鍵環節作為突破口，以點帶面，推動醫院運營高質量發展。

在部分公立醫院內部審計人員配備不足、不具備獨立開展審計項目的情況下，內審人員應謹記醫院內部審計的兩個重要抓手：內部控制和風險管理。在公立醫院內部控制管理辦法中明確醫院業務層面內部控制的十二個關鍵方面，政府采購管理和合同管理是醫院運營的重點領域和關鍵環節，建議從這兩個方面入手開展工作，更切合實際工作需要，更易見成效。

3.關注醫院的戰略規劃，緊密圍繞決策層的工作重點，結合黨和國家的相關政策導向，加強與紀檢監察等協調聯動，確定內部審計工作方向

筆者根據領導干部經濟責任審計對在經濟活動中落實有關黨風廉政建設責任和遵守廉潔從業規定情況的要求，從中紀委的紀檢新聞中捕捉推廣實施雙合同制度的政府導向，向醫院決策層提出實行廉潔合同制度，爭取紀委支持，提交黨委會審議通過，并在審計日常監督中配合紀檢督促職能部門貫徹執行。這些舉措在公立醫院績效考核中得到了上級部門的充分肯定。

五、對公立醫院內部審計工作的設想和展望

（一）《“十四五”國民健康規劃》對公立醫院高質量發展的要求是未來內審工作的重點

在“十四五”時期，公立醫院面臨著高質量發展的重大課題。內部審計在這種情況下可以發揮自己“看得清”和“離得近”的優勢，為醫療衛生事業的發展提供支持和保障。內部審計可以通過評估和監督醫院的財務狀況、運營效率和資源利用情況，發現潛在的問題和風險，并提供改進建議和控制措施。同時，內部審計可以對醫院的合規性進行評估和監督，確保醫院的運營符合相關法律法規和政策要求。內部審計人員可以通過對醫院的各項業務活動進行審計，發現違規行為并提供建議和措施，保障醫院的合法合規運營。

（二）內部審計應充分利用政策規定給予的制度支撐，積極配合紀檢監察、組織人事等監督部門開展工作，“合縱連橫”形成監督合力

基于風險防范這一共同目標，內部審計應發揮專業優勢，配合紀檢部門開展工作，如推動建立發現問題整改長效機制，探討內部審計與紀檢監察協調聯動的工作機制可行性，等等。

（三）內部審計作為公立醫院內部控制管理的重要一環，應積極推動業財融合，進而實現業審融合

公立醫院內部建設要形成“不敢腐、不能腐、不想腐”機制，其中內部控制建設是該機制落地實施的重要組成部分。內部審計在突出以戰略、業務為導向，乃至以風險為導向進行審計時，仍要堅持財務審計的主責主業，在以會計核算報表編制為主的財務會計向主導內部控制建設、實現業財融合管理會計轉變后，內部審計也應相應地由財務審計向管理審計轉變，這樣一來審計才更有價值。

結 語

在“十四五”健康規劃、高質量發展的引領下，內部審計尤其是財務背景的內審人員作為獨立的內部觀察者，應堅持客觀、獨特的視角，推動決策層、管理層提高對醫院經濟運營的內部控制和風險管理的認知，發揮所長、助力醫院高質量發展。