論新時代外經貿內部審計建功“一帶一路”的使命擔當

汪 淳

(銀聯國際有限公司，上海 200120)

1 引言

在新自由主義全球化的經濟背景下，世界經濟發展的困局，正在呼喚重構國際經濟貿易秩序。改革開放后賡續三十多年的中國內部審計，已開啟打造升級版、建功新時代的嶄新篇章。外經貿內部審計工作者正在踐行初心、承擔使命、砥礪奮進，親身見證、經歷、參與全球經濟大循環，放飛內部審計的職業夢想，推動現代社會化大生產達到新的高峰。

歷史使命和國家戰略催生外經貿領域內部審計工作亟須順勢而為，更有效地維護我國企業利益，促進國際經濟健康發展，打造新時代內部審計的升級版。聚焦國際市場風險迭起的經濟變量，及時反映和防范企業“走出去”過程中的“淺灘礁石”，是新時代外經貿內部審計工作的特質和應有之意。內部審計工作需要提升政治站位，注重科技賦能，深刻研究分析外經貿領域的關鍵壓力區，著力完善知識結構，提升思想政治水平、審計專業技能，善于研究分析國際經濟貿易形勢，擅長解決復雜疑難問題，努力成為思想和作風過硬、視野寬廣、知識儲備豐富、專業能力突出、業務素質全面的國際化審計尖兵。

2 外經貿內部審計的時代使命與文化自信

2.1 外經貿內部審計擔當促進開放型經濟發展的時代使命

世界經濟復蘇仍在徘徊，國際直接投資跌宕前行，市場機遇與矛盾交織錯綜復雜。外經貿企業要順應全球經濟調整、產業重構動力轉換的國際大勢，拓寬海外發展空間。外經貿企業應按中央深改組審議通過的《關于規范企業海外經營行為的若干意見》和國家發展改革委等7部門發布的《企業境外經營合規管理指引》，加快健全與海外運營模式相適應的現代企業治理結構，運用管理會計工具方法，構建企業風險管理穩定、持續、可控的有力支撐體系。

外經貿內部審計機構是“走出去”企業的“保健醫生”和“經濟衛士”。全國內部審計工作座談會為聚焦任務目標，提高政治站位指引了路徑。

第一，對黨的十九屆二中全會精神的認識要到位。增強《憲法》意識，深刻領會“中國共產黨領導是中國特色社會主義最本質的特征，是中國特色社會主義制度最大的優勢，必須堅持和加強黨對一切工作的領導”的重要論斷。把外經貿內部審計始終置于黨的集中統一領導之下，堅決擁護并嚴格落實《審計署關于內部審計工作的規定》，將外經貿企業黨委(黨組)、董事會的直接領導，轉化為內部審計更好履職盡責的動力和優勢。

第二，要聚焦外經貿領域內部審計首要職責，推動黨中央、國務院重大決策部署落地見效。認真貫徹中央審計委員會第一次會議部署，積極主動推進對外經貿領域企業國有資產審計、國有和國有控股外經貿企業領導人員經濟責任審計的全覆蓋。

2.1.1 外經貿內部審計在新時代迎來了新的歷史重任

多年以來，外經貿企業按照《會計法》建立內部審計制度，保障科學決策，健全內部控制。中國內部審計協會將“促進組織完善治理、增加價值和實現目標”定義為內部審計目標，將審查評價風險管理的適當性和有效性列入內部審計的業務范圍。這意味著內部審計與風險防控和創造價值的目標聯系得更為緊密。審計署11號令吸收了中國內部審計協會的界定，使“促進單位完善治理、實現目標”和“風險管理”進入更高立法地位。特別是審計署將“貫徹落實國家重大政策措施情況”列入企業內部審計機構的全新職責，并明確提出內部審計推進國家治理體系和治理能力現代化的重大使命任務。

2.1.2 外經貿領域的內部審計工作，處于我國對外貿易的前沿，具有獨特優勢

內部審計具有信息全面、響應及時、貼近一線、機動靈活的優勢。內部審計機構具備牢固的思想政治工作基礎，熟悉外經貿企業的經營活動和所處的客觀環境，掌握對外經濟貿易領域的風險狀況。在選擇審計項目時，更便于以風險為基礎，基于跨境經濟融合程度的經濟環境制訂年度審計計劃，配置審計資源，選擇有效監督策略，保護國有資產完整，達到防范風險、改善治理、促進“走出去”企業目標實現的目的。

2.1.3 要主動納入外經貿企業內部監督體系，促進監督機制協調有效運作

國有外經貿企業黨委要發揮統籌謀劃監督體系的建設運行，堅持黨內監督的主導作用，領導和支持專業監督。外經貿內部審計機構要有“大監督”格局和團隊合作意識，在主動接受黨委領導的同時，加強和改善與內部其他專業監督力量的常態化合作機制。通過“大監督”協調機制優化審計項目組織方式和審計力量、保障資源的配備模式，增強追責問責效果，強化審計監督力度，促進審計質量提高，減少交叉重復檢查，切實減輕基層負擔。

2.2 外經貿內部審計在“走出去”國家戰略中堅定職業信念

外經貿內部審計要堅持中國特色社會主義先進文化引領，走適合自身領域特點的職業發展之路。一方面在“一帶一路”倡議下“走出去”，借鑒境外內部審計職業的有益成果；另一方面不忘初心，凝結著中國精神、職業價值、審計力量。新時代外經貿內部審計工作需要立足境內，面向境外設立的中資企業開展。境外開展內部審計，在語言溝通、營商環境方面與境內存在明顯差異，面臨更為復雜的挑戰。這種復雜局面，對外經貿內部審計工作者不僅提出了更高的職業素養要求，更是對思想政治水平的嚴格考驗。

第一，企業“走出去”面對大量“外在不確定性”因素，要立愛國奮斗的鴻鵠之志。把“革命理想高于天”的信念，對中國特色社會主義的信念，與時代使命意識、審計責任意識和發展大局意識有機統一起來。挑起外經貿審計的重擔，做到知行合一，堅定跟黨走，永葆忠誠心，實踐報國行，做有家國情懷、有職業抱負、有拼搏奉獻的新時代內部審計工作者。

第二，在“一帶一路”國際合作和謀求多元發展中，要立求真篤行之志。要注重知識管理，在博覽群書中上下求索、汲取智慧、厚積薄發。要持續開展崗位創新，敢于打破傳統內部審計中的條條框框，探尋境外審計無路之路、探求無解之解，求真悟道。要立足崗位實踐練就“打鐵必須自身硬”的審計本領，聚焦推動外經貿高質量發展的審計重任，在做闖將、打頭陣攻堅克難中，錘煉“三嚴三實”的審計工作作風，爭當有知識本領、有擔當作為、有品格修養的新時代內部審計工作者。

第三，樹立起標準更高、內涵更豐富、更具中國傳統文化優秀品質的內部審計道德水準。在外經貿領域的內部審計，職業道德更應蘊含豐富的中國傳統文化優秀元素，塑造更堅實的文化理念基礎，追求職業道德的更高水準，以更為優秀的文化自信為外經貿內部審計注入更強大精神動力。行業主管部門和相關行業組織可進一步深入研究文化領域優質寶庫，發掘支撐外經貿內部審計職業道德的文化元素，創新行業標準的研制，以更充裕的自信爭取走在審計職業道德規范的前列。

3 新時代外經貿內部審計砥礪奮進參與共建“一帶一路”

外經貿內部審計要在深入研究分析海外投資環境中的經營管理方式、專業化資源利用、國際化審計人才培養等重要方面，為外經貿企業“走出去”構建“多元一體”的內部審計保障網，有效管控境外風險。

第一，“一帶一路”沿線國家投資的政策法制環境復雜，成為外經貿企業海外經營的難點問題。“一帶一路”沿線國家和地區在外交關系、地域文化、宗教習俗、物質條件、政治治理等諸多方面差異明顯，特別是國有外經貿企業所處的營商環境可謂風險疊加。其一，外經貿內部審計要熟悉國際條約、多邊和雙邊協定、國際貿易規則和國際結算規律，豐富審計工作應知應會的知識結構。重點掌握“三反”等國際規則、條約、協定，緊盯經濟實質審計，善于引導“走出去”企業合理運用國際規則，健全企業境外風險防護屏障，及早識別、化解海外運營中的風險隱患，將提升海外風險應對能力轉化為國際市場競爭優勢。其二，外經貿內部審計要認真研究和熟悉當地法律法規，堅持“一國一策”，避免一把尺子量到底。通過審計測試，著力檢查、督促境外中資外經貿企業要深入了解、準確掌握商業活動區域內的法制環境，堅持合規經營、公平競爭導向。督促“走出去”企業全面掌握關于市場準入、貿易管制、知識產權保護、合同管理等方面的具體要求，準確把握勞工權利、環境保護、依法納稅等社會責任。其三，境外風險管理應成為外經貿內部審計關注重點。在審計工作中善于應用風險管理領域管理會計工具方法，督促境外中資外經貿企業持續重點關注連帶風險、債務風險、知識產權、數據信息、社保和稅務風險。深入推進財政部《管理會計應用指引》第700號至第702號在外經貿領域的應用實踐，將境外中資外經貿企業內部審計的監督和評價，聚焦在經濟實質審查和戰略目標、市場操作、合規管理等風控重點領域，引導境外中資外經貿企業在企業文化和內部控制方面行穩致遠。其四，既要重問題查找，也要瞄準易發多發問題督促整改。內部審計機構查找問題的目的是糾偏整改，因此不能半途而廢，在耗費大量審計資源把各種問題查找出來以后，以事不關己的本位主義態度將審計發現的問題束之高閣，對被審計單位整改情況不深入跟蹤研究。不整改不如不審計，要認識到審計發現的問題如果得不到切實有效的整改，或者是避重就輕、浮于表面，這樣就比不審計的效果更壞。因此，必須從真查實改、建立一體化、覆蓋“問題發現—整改—評價”各環節的績效管理機制，防止出現各自為政現象。

第二，中資外經貿企業適應國際市場的過程不可能一蹴而就，對待“水土不服”問題要避免不假思索地搞“一刀切”。中資企業在“一帶一路”中擔負“領頭羊”角色，但中資企業管理機制和國際化經營模式的適應程度并不均衡，有些尚不完善，適應國際市場客觀上需要經過一定的磨礪過程。其一，外經貿內部審計要注重將企業文化貫穿于境外經濟管理和內部控制審計之中。小勝于智，大勝于德。內部審計要大力繼承和發揚思想政治工作的魅力和優勢，既要心上擔起“國之大事”，又要眼里緊盯“關鍵小事”。要善于用“廣角鏡頭”研究國際化經營中的驅動因素和“淺灘暗礁”。善于尊重和理解，堅持把解決審計關注的實際問題與解決被審計單位相關人員的思想問題結合起來。通過增進與當地融合，適應所在國(地區)社會環境，實現思維模式的轉換，管理藝術和方法的協調，人才資源和經濟資源的重組優化，增強審計工作的針對性和實效性，讓被審計單位在接受審計后體驗到更佳的“獲得感”。其二，外經貿內部審計推進“走出去”國家戰略，履行內部審計職責過程中，要強化“三個區分開來”原則的實踐運用。按照 “客觀性”標準，始終實事求是地分析問題，國際化經營需要適當的容錯機制與之相稱。外經貿內部審計面臨的境外問題更為復雜，更需要外經貿內部審計工作者以“只留清氣滿乾坤”的審計職業情操，理性平和、開放包容，準確理解容錯機制的重要意義。要把人文關懷與開展思想工作融入審計工作的全過程，善于解決被審計單位相關人員心坎上的深層次問題。既要切實呵護擔當作為，也要旗幟鮮明懲戒蓄意舞弊，還要悉心維護想作為、敢作為、善作為的良好風尚。要注意區分企業“走出去”國際化發展中存在的無知過失和蓄意舞弊，注意區分一知半解與知錯不改，注意區分探索創新與觸碰底線。要更加細致、準確分析審計發現問題的主觀成分、客觀因素、實體內容、程序方法、性質界定、損失影響以及補救狀況等各方面情況，細而又細，力求準確，嚴謹區分“失誤、錯誤”的界限，警示違法違規，修正偏差失誤，激勵創新探索。

第三，人才素質是決定外經貿內部審計實際成效的根本因素。隨著“一帶一路”倡議建設進程的深化，培養造就大批境外審計人才的需求將更為迫切，必須提上議事日程。其一，亟須由內部審計職業組織、專業學會、商會組織共同搭建國際化審計專業人才平臺，建立外經貿內部審計人才庫，推動境外經營內部審計質量邁上更高臺階。加強行業性研究，組織專業化培訓，開展重點課題攻關，積累外經貿領域可復制、可推廣的內部審計示范典型案例，推動制定行業性審計管理的質量標準體系。加快復合型審計人才培養，有效突破人才瓶頸問題。其二，將以人為本理念融進外經貿領域內部審計人才隊伍建設。大力推行持證上崗的崗位勝任能力認證認可機制，依托和推動境內外職業標準的互通互認，研究建立行業公認、科學可行的外經貿內部審計水平能力職業標準和評價體系，建立一套可以薪火相傳的外經貿內審人才培養整體框架，遴選一批高素質、高水平的內部審計智庫專家，積極發揮行業示范帶動作用。其三，廣泛動員開展外經貿行業內部審計成果質量評定。通過“以評促建”，形成行業性內部審計質量的“標準建設—貫徹執行—考核評價—完善升級”的閉環式、自律性的螺旋上升管理模式。研究制定符合外經貿領域特點的內部審計成果鑒定或績效評定標準體系。要吸收運用績效管理領域管理會計工具方法，鼓勵內部審計機構實施研究型審計，與優者對標，促進外經貿企業樹立更先進標準實現高質量發展，踔厲奮發持續創造佳績。其四，優化政策供給和資金支持。設立內部審計專項扶持資金，通過博弈競爭機制，支持推動內部審計機構積極主動對標世界一流水平的ISO質量管理體系，支持內部審計人員拓展多元化、國際化職業技能，引導外經貿行業內部審計機構及其人員篤行不怠，轉換發展動能、轉變發展模式，以崗位創新實現提質增效。其五，充分發揮黨政工團和行業組織優勢，形成合力激發奮楫爭先氛圍。黨群組織開展內部審計職業技能競賽崗、位建功勞動競賽，跟強者比拼，“以賽促建”。引進“揭榜掛帥”的賽馬機制，選樹行業先鋒示范和標兵能手，鼓勵崗位建功。行業組織可充分發揮國際交流優勢和學術平臺功能，大力推動審計實踐調研成果、審計科技發明等知識產權成果鑒定，推動知識升級和技術進步，活躍向好者學習的內審文化氛圍。

第四，外經貿內部審計要在厲行節約反對浪費方面走在前列。外經貿內部審計的工作環境區別于傳統的境內企事業單位內部審計，觸角延伸至境外，審計工作成本必須精打細算。

其一，堅持成本效益原則。要合理規劃和周密計劃審計項目的任務目標，積極應用成本管理、營運管理領域管理會計工具方法，精打細算。熟練掌握項目管理工具方法，認真盤點各類顯性和隱性審計資源，挖掘資源潛力，從嚴控制人員、時間、路線、素材等多方面的資源消耗，實現內部審計機構內部管理的精益化，避免重復浪費。由行業組織、外經貿領域內部審計機構探索研究制定審計標準成本和目標成本，導入作業成本理念，借助成本性態分析摸清成本與審計業務量之間的變量關系，運用定性和定量方法分析測算審計成本最優方案，填補審計績效評價體系中空白。其二，努力推進審計信息系統與其他管理信息系統連通。將審計信息處理平臺與其他信息系統進行連通，增強信息系統的采集存儲、識別整理、關聯分析能力。研發場景化數據建模，實現自動比對和風險提示、風險點預判指引等功能。可以探索應用情景分析工具方法和理念，借助計算機技術和現代化科技成果，依托數字時代的遠程網絡化審計監督平臺，完成數據信息自動化整合利用和條件假設、因素推理，將內審人員從海量數據挖掘中解放出來，提高審計的便捷性和準確度。其三，要善于收集運用相關專業機構業務成果。面對外經貿領域復雜問題，內部審計機構不可能像萬金油一樣面面俱到。如果沒有取舍，不僅難以保證審計質量，還容易分散精力，消耗甚至浪費更多審計資源，甚至增加被審計單位人力財力負擔。內部審計機構要引入內部轉移定價工具方法和理念，善于運用內外部相關專業機構業務成果。運用業務成果并不是指盲從，而是要加以分析判斷，抽取吸收有益信息，減少重復勞動，挖掘具有潛在性和關聯性的問題線索，如對律師、會計師、稅務師、評估師或法院、仲裁庭、稅務當局、監管當局等專項業務成果，都可能是穿透某項具體問題的有效切入點。要注重辯證分析運用這些業務成果，善于發揮資源最大化效益，積極創造降低審計成本、提高質效的條件。其四，樹立綠色環保理念，積極推動審計檔案電子化。外經貿領域的內部審計比起境內企事業單位的內部審計而言，延伸線條更長更遠，跨越幅度更大，涉及的文本單據形式更為多樣復雜。因此必須借助科技手段積極創新，化繁為簡，大力探索推廣電子化審計檔案管理模式。通過審計信息的“綠色輸入”和審計成果的“綠色輸出”，減少社會資源占用，降低單位耗材與能耗，避免全球遠程寄遞運輸產生高額費用。

4 結語

新時代外經貿內部審計在新征程上大有可為。外經貿領域內部審計工作者要堅定信念、高瞻遠矚、樹立信心，站在更高起點發奮圖強、持續奮斗。外經貿內部審計水準高下，關鍵在人，必須狠抓審計能力建設和審計人才建設。

要構建格局體系，重視政策支持，動員多方力量，完善科技保障，培育審計文化，健全激勵機制，以新思路、新舉措引導內部審計實現高質量發展。在復雜多變的國際貿易環境中，要花大力氣鍛造外經貿內部審計“鐵軍”“尖兵”，更好保障外經貿領域健康可持續發展。