企業納稅籌劃的風險及有效規避策略

孫曉杰

(江蘇華爾化工有限公司，江蘇 連云港 222350)

1 引言

最近幾年，我國的稅收法治環境以及社會經濟環境較之以往都有了明顯的變化。在納稅籌劃理論和實踐方面都取得了一定程度的成效，但是相關的理論體系仍然不夠規范，在研究方法方面不夠成熟，稅收政策的變動和調整也較為頻繁。而作為納稅主體的企業因為各方面因素的影響感到無所適從，現今市場中的各類稅收籌劃方法并未有較強的操作性和適用性。

我國在20世紀中后期，才在市場中引入了納稅籌劃理念，市場和納稅主體才對納稅籌劃有了一定程度的了解和認知。我國學者在20世紀90年代才開始系統化地探索企業的納稅籌劃相關問題。諸多學者針對納稅籌劃進行研究后，都得出一致的結論，認為企業對納稅主體應當對納稅籌劃進行合理的實施，使得偷稅漏稅這樣的行為得到縮減，對于企業成本管控來說也有著積極影響?，F今更多的企業已經認識到納稅籌劃的重要意義和價值，在企業內積極地展開納稅籌劃。但是在具體實施納稅籌劃工作中，也暴露出了一定的問題和不足，急需企業管理者解決和優化。

2 企業納稅籌劃的意義

2.1 提升納稅人的納稅意識

現今我國市場經濟取得了飛速發展，納稅主體的納稅意識較以往有了大幅提升，對于納稅籌劃也給予了更多的重視，也開始在企業內主動研究國家所頒布的各類稅法，能夠積極主動履行納稅義務。隨著稅務機制的深化和經濟體制的改革，我國納稅主體，尤其是企業的納稅主動性較之從前有了明顯的提升。

2.2 達成納稅人稅后利潤最大化

企業通過有效地實施納稅籌劃，能夠使得成本支出得以縮減，同時也能幫助企業對稅法有全面的掌握和了解。對各種稅法問題進行解決，同時也能夠幫助納稅主體對納稅問題進行有效的處理，達成最大化的稅后利潤目標。

2.3 增強企業社會管理水平和核心競爭力

納稅主體通過實施納稅籌劃，能夠使得企業負擔得到減輕，對產業結構進行優化，以此保障企業競爭利益的全面提升。納稅籌劃對于企業來說有著至關重要的作用，企業在具體展開納稅籌劃過程中，也需要能夠進行有效測算、懂稅法的員工，強調企業對會計核算機制進行建立健全，保障社會管理水平的全面提升。

3 企業納稅籌劃目標

3.1 依法履行納稅義務

納稅籌劃的基礎目標是企業能夠依法履行納稅義務，其本質目標是對納稅風險進行規避，對個人納稅成本進行縮減。我國稅法帶有三方面特點：變化快、復雜性和強制性。作為納稅主體的企業，應當對稅務信息及時地獲取，尊重稅法，并展開相應的納稅籌劃，如此才能夠更快地達成納稅籌劃目標。

3.2 縮減納稅成本

因為存在納稅義務，勢必會有納稅成本產生。想要對納稅成本進行縮減，企業就應當對多方面的稅收知識有全面的掌握，以此對自身的稅收籌劃能力進行提升，構建起良好的成本管控意識，能夠幫助企業獲取更多的盈利?；诙悇諜C關視角來看，增加了所得稅收入，就會使得機關的征管成本得以降低。基于企業和稅務機關視角來看，這是一種雙贏的結果。

3.3 降低稅收負擔

納稅籌劃的另外一個目標就是降低稅負，納稅主體為了更快的達成這一目標，就應當對納稅進行積極的籌劃，不能只從絕對數值上來看待稅收負擔，同時也應當觀察經營規模以及應繳納稅額兩者的比重。只有生產規模和納稅額的比重有所下降，才能夠達成納稅籌劃的目標。

3.4 追求最大化的股東財富

納稅籌劃為現代企業對資金進行有效的利用籌劃提供了依據。企業通過有效的納稅籌劃，能夠獲取更多的資產增值，對成本進行縮減，以此達成最大化股東財富的目標。

4 納稅籌劃風險管控策略

4.1 籌資方面的納稅籌劃風險管理策略

4.1.1 提升負債比例的風險防范，對企業資產負債表進行分析

假如說企業并沒有較高的負債水平，那么則表明企業并未有較高的財務風險，也反映出企業不會有較高的成本。

基于財務視角來看，企業在能力方面仍然有較高的潛力，財務杠桿作用并未得到有效發揮。

基于納稅籌劃視角來看，因為在對所得稅進行計算前，就能夠扣除借款利息。所以企業通過借款的方式來籌集資金較為可行，同時在某種程度上，也能夠進一步放大資產收益。這樣的納稅籌劃能夠變相縮減，繳稅額度也不會違背法律法規要求。所以企業在實施納稅籌劃時，也需要考量財務和籌劃風險，對負債在資產結構中的比重進行合理的提升。

4.1.2 降低非金融機構借款風險管控

相較于金融機構借款利率，非金融機構貸款利率更高?；诙惙ㄒ幎?，納稅主體在計算金融機構的貸款利息過程中，應當對金融機構的同質或同期貸款利率有所考慮，然后再實施相應的稅前扣除，反映出其中有部分利息不可以在所得稅前扣除。假如說企業通過不同的方式在稅前扣除了這些負債，實際上是違法的。筆者認為，假如說企業有著較大的規模和優良的資質，可以與銀行進行溝通，針對信息流和現金流方面強化聯絡，這樣就能夠幫助企業更好地從金融機構中貸款。通過這樣的方式能夠較大程度地縮減納稅籌劃風險，企業可以在稅法允許的范圍內進行避稅，同時也會一定程度地增加利潤額。通過風險和收益對比法評價，假如說企業通過納稅籌劃獲取的收益在零以上時，那么則反映出籌劃是比較可行的。

4.1.3 商業信用的納稅籌劃風險規避

假如說企業內的某一機構所在地區，相較于其他地區并沒有較高的稅負，假如稅法條件允許，那么企業就可以向該機構流入更多的利潤，這樣就能夠使得企業整體的納稅成本費用得以縮減，獲取更多的企業盈利。比如說企業的A機構所在地區并未有較高的稅率，這時企業內部其他機構就可以向A機構服務或產品進行銷售。可以通過現金、季節和數量折扣的方式，將服務和產品以長期合作的模式向A機構供給。通過這樣的方式，就會使得A機構的成本耗費得以縮減。

另外，由于企業間展開的經濟活動有了合規的合同保障，進而降低了企業的納稅籌劃風險，并保持在可控范圍內，獲取更多的納稅籌劃收益。需要注意的是，在輸送內部利益過程中，應當合理地把握好度，避免出格。在設計合同過程中，要對企業納稅負擔有所考慮，同時也應當符合法律法規的要求，這樣就能夠控制納稅籌劃在風險范圍內。

4.2 投資方面的納稅籌劃風險管理策略

基于納稅籌劃視角，投資方面很少會有風險發生，很多方案相對來說都比較安全。最關鍵的風險就是政策風險。企業通過相應的措施，能夠使得這些風險得到消除或減弱。

比如說將經營權賦予企業的分公司，能夠對納稅籌劃的費用進行量化，是一種弱化考慮的項目?？偟膩碚f，企業可以將有著較高稅率的地區機構設置成分公司，這是納稅籌劃能夠取得較為明顯成效的一個籌劃手段。

假如說在企業之中，分支機構有著較高的稅負，可以在法律所允許的范圍內，轉移這一機構的利潤至稅率較低的企業，這樣就能夠使得企業納稅得到一定程度的降低。在轉移所有權過程中，應當考慮不會影響到企業的運營管理，應當意識到節稅的目的是為了保障獲取更多的盈利。在保障企業的運營管理活動不會受到納稅籌劃的影響基礎上，納稅籌劃風險主要是籌劃過程中的各方面費用成本，包括了印花稅、變更費、注冊費等支出。

在納稅籌劃前后，通常情況下，企業可以通過自身的經營狀況和發展目標對收益進行估算。假如說相較于收益籌劃的風險較低，表明方案是比較可行的。假如說企業的投資項目選擇了對外收購的模式展開，則可以通過股票上市來縮減資金的直接投入。通過股份置換的模式，能夠充分將高溢價的優勢發揮出來，一些研發類型的企業也應當給予自身高質量知識產權和強勁的研發實力優勢足夠的重視，通過知識產權入股開展投資，很大程度上能夠推動納稅籌劃深層次的開展。

4.3 資金運營方面的納稅籌劃風險防控

4.3.1 回收貨款的納稅籌劃風險控制

企業在對貨物進行銷售過程中，通常情況下開展會計核算都是被動的。假如說實際發生了銷售行為，卻并沒有進行相應的納稅申報，稅務機關查賬存在偷稅問題，那么勢必會影響到企業的聲譽，也會使企業受到懲罰。企業在銷售貨物過程中也應當展開籌劃，客戶在購買企業服務和商品時，需要簽訂相應的條款與合同，目的是為了對納稅籌劃違法風險進行有效規避。另外，在條款中應當明確列出分期付款和委托代銷的詳細內容，這樣就能夠為企業從會計視角延遲計入收入，以此對納稅任務進行推演。這樣的做法，能夠保障成本在可控范圍內，但是卻能夠最大限度地縮減納稅籌劃風險。總而言之，這樣的策劃方案也是比較可行的。

4.3.2 選擇存貨計價方法的風險管控

基于我國稅法的相關規定，企業可以選擇先進先出法、加權平均法等計量方法中的一種。但是確定之后不能隨意地進行更改。假如確實需要進行相應的變更，需在年末將變更需求向稅務部門提報，經由稅務管理部門審批后方可更改。加權平均法有著較大的計算量，能夠對物價的上漲水平進行全面的反映。會計體現出的成本在運用先進先出法的成本以上，能夠對虛增利潤進行有效的平抑。某種程度上就延緩了部分稅款的繳納時間，為企業帶來一定的資金無償使用價值。通過運用加權平均法所展開的納稅籌劃也不會有市場和政策風險出現，也是現今企業實施納稅籌劃應用較為普遍的手段。

4.3.3 讓利促銷模式的納稅風險管控

現今很多企業都通過讓利促銷的模式，以此來提升銷售率，不管企業是通過購物券、實物，還是現金贈送給消費者?；诙惙ㄒ幎?，應當基于相應的規定，代扣代繳個人所得稅。另外也不能在稅前對物品成本進行扣除，同時，不能對待顧客對個人所得稅進行繳納稅款在稅前扣除，所以以折扣的方式才符合稅法所要求的折讓部分扣除。這一納稅籌劃手段也沒有風險存在，值得在企業中進行推廣。

4.4 收益分配方面的納稅籌劃風險防控

4.4.1 企業所得稅的納稅籌劃風險控制

基于非稅法的相關規定，假如說總公司將服務提供給子公司，而有相應的成本產生。企業應實施相應的公平交易，雙方對相應的協議進行簽訂，對服務提供的金額、收費標準和內容進行明確，那么分公司就可以在稅前將這些成本費用扣除。假如說總公司能夠在企業內部輸送利益，需要總公司對合同進行簽訂，對相應的服務項目進行明確，以此來對服務費用進行收取。這樣的措施是合法的，也能夠有效降低納稅風險，同時也不會有任何的籌劃成本。所以這樣的納稅籌劃方案也是低風險且可行的。

4.4.2 彌補虧損的納稅籌劃風險防范

企業實施納稅籌劃，因為虧損彌補條款而有了更為廣闊的空間，特別是一些成立不久的新公司。假如說企業在成立時對這一政策進行運用，能夠使得企業的成本支出得到較大程度的節約。比如說B公司在2019年存在1000萬元的虧損，那么基于虧損結轉的規定，企業就可以利用在2020年至2024年中獲取的盈利進行彌補。因為在這一時間段內，企業所得稅應繳納額度為910萬元。實際上，相較于2019年的虧損，有了一定程度的降低，那么在2024年就無法繼續彌補差額。基于所得稅應繳納額度增長視角來看，企業盈利水平持續走高。如果企業能夠在五年內全部補足虧損，在不會對企業運營管理產生影響的基礎上，在2024年和2025年間，將企業的成本和收入費用互換。增加2024年度企業所得稅應繳額度，最大限度地彌補前期虧損，以此對納稅總額度進行降低。由案例中能夠得出結論，假如說B企業通過虧損彌補來具體的實施納稅籌劃，則可以在不存在風險的基礎上，保障企業獲取更多的盈利。

5 提高企業納稅籌劃的風險管理水平的策略

現如今，企業納稅籌劃是降稅、增強企業抵御風險的重要方法，但是稅務籌劃不是一蹴而就，而是一項長期、綜合的工作。目前企業稅務籌劃過程中，仍面臨多個風險，不同程度影響稅務籌劃工作順利進行，要想做好風險管理，避免各類風險帶來的負效應，應結合企業實際狀況，提出有效的風險管控策略，提高稅務籌劃風險管控水平，達到企業稅務籌劃目標。

5.1 委托稅務代理專業機構代為籌劃

專業性、綜合性是稅務籌劃的特性，專業的稅務籌劃代理機構既擁有扎實的理論基礎，又具有豐富的實踐經驗，為稅務籌劃成功提供保障。實施稅務籌劃工作時，對于人員專業素養要求較高，要對稅法進行仔細的研究和解讀，稅務代理機構接受全面、系統的培訓，自身擁有崗位技能資質，并且對法律、財務等相關知識熟知。

企業為了保證稅務籌劃成功，可邀請專業的稅務代理籌劃機構代為籌劃，制定滿足企業業務特征、可操作性較強的稅務籌劃方案。與此同時，企業選擇稅務籌劃機構時，應及時做好以下三方面的工作。

其一，雙方要按照權責簽訂合同，合同條款要仔細查看，掌握合同實際內容；其二，財務資料交接。財務資料交接應配置專業人員，熟悉財務相關知識，對各項資料及時做好審核，提高交接工作效率；其三，及時索要相關報表。稅務籌劃工作及時交由稅務代理專業機構，應定期索要相關報表，能夠了解稅務籌劃的實際現狀，為企業制定決策提供參考。

目前，隨著越來越多的企業重視稅務籌劃，稅務籌劃代理機構數量越來越多，但是各個機構專業水平差異較大，選擇代理機構時要審核綜合水平較高、資質滿足要求的稅務籌劃機構，以保障稅務籌劃工作規范、順利進行。

5.2 完善企業內部稅務籌劃風險控制機制

稅務籌劃具有一定的復雜性，企業籌劃過程中面臨多個稅務風險，為了提高企業管控稅務籌劃風險的能力，最直接、最有效的方法是制定完善的稅務籌劃風險控制機制，為各項稅務籌劃工作有序開展提供導向。企業運營耗損大量資金，涉及稅務種類較多，應結合企業狀況，加強以下兩方面的工作。

第一，制定稅務籌劃風險控制制度，企業要結合實際情況，推行崗位權責制，搭建完善、有效的稅務風險管理框架，可以從源頭降低各類稅務風險，科學、合理劃分各個部門的職責，明晰人員實際職責，有序開展各項業務。

第二，構建稅務風險評估機制，強化評估的科學性和合理性。企業稅務風險控制時，稅務風險評估是重要的內容，應從多個層面評估稅務風險，了解其帶來的不良影響，有針對性做好應對。

5.3 科學制定籌劃方案，加強與稅務部門溝通

企業稅收籌劃過程中，多會遇見政策上的風險，為了有效避免此類風險，企業必須制定科學、合理的籌劃方案。為了實現這一目標，企業必須從以下兩個方面著手。

首先，企業必須客觀、真實掌握同類型企業經營狀況，嘗試借鑒一些優秀的稅務籌劃方案，并且結合本企業實際現狀做好靈活的調整，制定科學、有效的稅務籌劃方案。

其次，對于企業而言，為了避免稅務籌劃過程中面臨各類風險，也應該和稅務機關做好溝通和交流，及時掌握當前國家稅法相關政策，使得企業自身與稅收機關在理念上保持一致，最大限度地避免由于企業主觀思考引發的稅務籌劃風險。要想確保稅務籌劃風險控制于合理范圍內，應建立完善的業稅一體化信息平臺，企業稅務管理從線下轉移至線上管理，實現平臺化、網絡化轉型，能夠實現“以數管稅”，提高稅務籌劃水平，避免各類風險。

6 結語

總的來說，納稅籌劃風險管控并非最終的目的。通過稅務籌劃風險管控，以此來達成最大化的企業價值，這才是企業實施納稅籌劃風險管控的本質目標。企業通過選擇實效性的措施，那么就可以在低風險的基礎上，保障企業能夠通過納稅籌劃獲取更多的效益，推動企業在市場中的良性穩定發展。