國有企業稅收籌劃的模式選擇與風險防范措施

渠江英

（山西中煤文化傳播有限責任公司，山西 太原 030000）

通常情況下，稅收籌劃主要是從減、免、低、分等層面入手降低企業稅負，特別是在我國市場化經濟全面發展的關鍵時期，市場競爭越來越激烈，國有企業應該充分發揮稅收籌劃的功能與作用，降低稅務成本的同時，提高經濟收益，吸引更多人力、物力、財力資源提高自身綜合競爭能力。因此，國有企業必須對稅收籌劃工作進行系統研究，合理加大投入力度，確保稅收籌劃工作的開展質量全面提高。

一、國有企業稅收籌劃原則

（一）合法性

合法性原則指的是企業在進行稅收籌劃時，需要符合國家法律法規的要求，不得采用違法手段進行逃稅或避稅。這個原則的實質是企業在進行稅收籌劃時應該嚴格遵循稅法的規定，不能通過違法手段來規避稅收義務，否則將面臨處罰。

在實踐中，國有企業需要注意以下幾點，以確保稅收籌劃的合法性：企業需要遵循稅法的相關規定，對企業的各項經營行為進行規范和管理，不得違法逃稅或避稅；國家針對某些行業或領域出臺了稅收優惠政策，企業可以合理利用這些政策，減輕稅收負擔；企業在跨國經營中需要謹慎使用跨國稅收籌劃，不得通過利用稅收法律的漏洞來規避稅收義務，否則將面臨跨國稅收糾紛和國際稅收法律風險；企業需要建立健全稅務合規和內部控制機制，確保稅務籌劃行為符合稅法規定，同時也能夠控制企業內部風險。

（二）統籌性

企業在選擇優惠稅種時，應該全面考慮不同稅種的優惠力度和適用條件，以及其對其他稅種的影響。在此基礎上，選擇最適合企業的優惠稅種，使整體稅負最低；企業在享受抵扣稅額時，應該統籌考慮不同稅種的抵扣范圍和限額，合理分配抵扣額度，最大限度地減少企業的稅負；企業在進行稅收籌劃時，應該遵守稅法的規定，不得采取非法手段進行避稅。同時，也應該合理利用稅法規定的合法避稅措施，以達到降低稅負的目的。

例如，某國有企業在進行稅收籌劃時，發現其所得稅負較高，而城市維護建設稅的稅率較低。企業可以通過合法手段，將部分應納所得稅轉化為城市維護建設稅，以此來降低整體稅負。但是，在進行此項籌劃時，企業需要全面考慮其他稅種的影響，合理分配抵扣額度，遵守稅法的規定，避免出現非法避稅等問題，確保籌劃的合法性和統籌性[1]。

二、國有企業稅收籌劃的模式選擇

（一）基于稅收政策的籌劃模式及應用

對于稅收籌劃政策的籌劃模式而言，主要是指在國家和政府部門制定的稅收優惠政策下，合理降低國有企業稅負。比如，提高起征點、減免稅務、優惠稅率、稅務補貼等相關內容，都可納入國有企業稅收籌劃工作中。在此過程中，國有企業稅務籌劃工作人員不僅要對相關優惠政策進行系統分析、詳細解讀，而且還要靈活運用相關政策，確保國有企業能夠充分享受到相關政策的優惠[2]。

（二）基于遞延納稅的籌劃模式及應用

遞延納稅是國有企業資產壓力得到緩解的最佳途徑之一，以山西中煤文化傳播有限責任公司為例，在開展中國煤炭博物館運營的過程中，按照常規繳稅模式，需要在某個時間點繳納景區門票銷售、游客接待、研學課程、煤炭文創產品銷售、會議展覽等方面的稅款共200萬元。

然而通過開展稅收籌劃工作，借助遞延納稅模式，能夠延期6個月繳納，減輕了該企業財務負擔6個月的債務利息，幫助該企業節約更多債務成本[3]。另外企業在對外投資時，可能會以非貨幣性資產作為出資方式，例如將自己的專利權、技術、商標等非貨幣性資產轉讓給外方企業，以換取對方的股權或其他資產。

這種情況下，企業所獲得的非貨幣性資產轉讓所得，一般需要繳納企業所得稅。但是，為了鼓勵企業通過非貨幣性資產參與對外投資，稅法規定，對于這種非貨幣性資產轉讓所得，企業可以選擇遞延納稅。具體而言，企業可以將非貨幣性資產轉讓所得在不超過5年的期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額中，從而實現遞延納稅。

需要注意的是，遞延所得稅并不意味著企業可以完全免稅，只是將繳納稅款的時間推遲到以后。此外，在進行遞延所得稅處理時，企業需要根據具體情況選擇合適的會計方法，并遵守相關稅法法規的要求，以免發生稅務風險。

（三）基于組織形式的籌劃模式及應用

將銷售部門劃分到原有管理體系以外，成為新的銷售公司，從而實現幫助國有企業分擔負稅的目的。山西中煤文化傳播有限責任公司隸屬于焦煤集團。山西中煤文化傳播有限責任公司內部分為三個項目部，分別是：文旅項目部、展陳項目部、會展項目部，三個項目部獨立經營。

文旅項目部經營文化體育服務負責中國煤炭博物館的門票、講解費的收取以及經營旅游娛樂服務，承接旅行團及研學團實現交通、游覽、住宿、飲食、購物、娛樂、導游等服務；展陳項目部負責旅游文創產品開發銷售、網超超市運營、陳列服務及臨時展覽專題內容陳列等；會展項目部經營會議展覽服務承攬各種展位搭建不限于樂器展、書畫展、購物展及各類省市級推薦會等。如果把三個項目部分拆分為三個新的有限責任公司，從業人員也相應分流到各企業，總體稅負會減少很多。

比如，稅收優惠政策：國家針對一些新興產業或者符合國家政策方向的企業，實行稅收優惠政策，例如減免企業所得稅、城市維護建設稅等，這些優惠政策有助于新分立的企業減輕稅收負擔，提高盈利水平。

投資獎勵政策：為吸引和鼓勵企業投資，一些地方政府出臺了投資獎勵政策，例如對新設立的企業或者擴大投資的企業給予資金補貼、稅收減免等優惠措施。

跨地區稅收協調政策：在跨地區分立的情況下，企業需要面對不同地區的稅收政策差異，國家針對此類問題，實行了跨地區稅收協調政策，確保企業能夠在不同地區之間合理規劃稅收，減少稅負。

資本金利得稅政策：分立后的企業在資本金轉移時需要支付利得稅，但國家針對資本金轉移給予一定的優惠政策，例如資本金轉移的稅前扣除等，有利于減少稅收負擔。

減稅降費政策：國家也實行了一系列減稅降費政策，例如增值稅稅率下調、社保費率降低等，這些政策能夠減輕企業稅負，提高企業的盈利能力。

對于達不到一般納稅人標準的可以適用小規模納稅人的優惠政策，增值稅稅負很低。2022年對于達到一般納稅人標準的有針對小型微利企業的企業所得稅優惠政策可以適用：應納稅所得額小于100萬元，減按12.5%計入應納稅所得額按20%繳納企業所得稅。整體稅負都會降低，達到減低稅負的目的。

這樣的方式雖然能夠使國有企業的稅基和稅率得到合理調整，實現降低稅負的目標，但在實際操作過程中，當國有企業組織形式發生改變之后，會引發一系列其他問題，比如，成本問題和管理問題等，都需要管理者給予高度重視[4]。

（四）基于公益性捐贈的籌劃模式及應用

《企業所得稅法》第9條規定：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。合理利用公益性捐贈不僅使國有企業增強社會地位、提升品牌影響力、踐行社會責任的同時還會一定程度上減少企業稅負。

雖然公益性捐贈和繳納稅款都會導致國有企業資產的流出，但是公益性捐贈會使國有企業對社會公眾的影響力更大，讓社會大眾認為本企業是有擔當有作為的企業，不僅提升了品牌認同感而且在國有企業內部也樹立良好企業文化，增強企業內部員工精神層面的優越感，并且如果能合理結合企業當年的利潤總額分批捐贈還能起到提前占有資金流的目的。另外企業公益性捐贈持有超過一年的升值非現金資產，可以免除企業在先出售資產然后再捐贈的情況下所產生的資本利得稅[5]。

三、國有企業稅收籌劃的風險

（一）籌劃制度制定風險

一部分國有企業在制定稅收籌劃方案的過程中，缺乏對應的管理制度對籌劃方案進行約束，導致相關工作的開展缺乏科學依據，使效果難以提升。比如，企業在稅收籌劃方面得到的信息缺乏真實性和完善性；增加了方案落實風險。工作人員的稅收籌劃意識較弱，無法全身心投入方案執行工作中，導致方案落實成效較差[6]。

（二）籌劃政策規劃風險

在法律法規方面，國有企業能夠結合實際需求，對稅收有關的政策進行調整。因此，影響了稅種、稅率、稅收起征點、征稅模式，導致稅收籌劃思路和方案未得到及時調整、籌劃風險居高不下；政府的稅收通常以征地稅為主，在對制定的補貼方案、優惠政策、減免措施進行調整時，必然會對國有企業稅收籌劃方案內容產生一定影響[7]。

四、國有企業稅收籌劃風險防范措施

（一）規范籌劃操作，降低人為風險

國有企業應積極組建專門負責稅收籌劃工作的組織或部門，將傳統由財務工作人員兼職的方式徹底轉變，提高策劃方案的科學性和專業性；國有企業應該加強對稅務籌劃人員專業素質的不斷提升，確保工作人員明確了解稅務籌劃的規定、風險、要點、方法。借助問題討論和案例分析，引導工作人員探索解決問題的方式；國有企業應建立“稅業融合”模式，設置稅收籌劃督導員崗位，確保業務工作與稅收籌劃有效銜接，解決方案落實中存在的各類問題[8]。

（二）優化籌劃制度，控制制度風險

在開展稅收籌劃工作的過程中，國有企業各部門應該對本部門與稅收籌劃有關的數據信息進行全面整合，逐一羅列出相關信息的內容、時間、模式，提高數據的及時性、真實性、全面性；國有企業應采取多元化措，該結合實際情況，提高業務現狀與稅收籌劃方案的契合度；從福利待遇層面入手，加大工作人員對考核內容的重視力度，全面落實獎懲制度，提高培訓水平，確保工作人員建立主人翁意識的同時，能夠充分享受自身權益、發揮自身價值、提高稅收籌劃方案落實質量、降低執行風險[9]。

（三）完善籌劃政策，嚴控政策風險

國有企業應該積極培養稅收籌劃人員的預見性能力和分析能力，對各項因素的變化和影響進行綜合考慮，從而對稅收籌劃方案落實途徑進行合理調整，最大程度降低政策變化產生的影響。比如，國有企業在開展公益性捐贈的過程中，應積極獲取政府的補貼和支持，采購部門制定的方案也應隨之調整，對應的稅務籌劃方案也應合理變化[10]。

五、國有企業稅收籌劃工作未來發展方向

國有企業稅收籌劃工作是指在法律法規的框架下，通過合理的稅收安排和經營決策，最大化地減少企業的稅收負擔，提高企業的經濟效益。未來，國有企業稅收籌劃工作的開展方向將會受到政策、監管和市場等多方面的影響，需要綜合考慮以下幾個方面。

未來國有企業稅收籌劃工作的核心將是合規性和風險控制。在政府加強稅收監管的大背景下，企業需要遵守稅收法規和規定，避免任何違規行為，保證自身的合法性和規范性。此外，企業需要認真評估稅收籌劃方案的風險，采取有效措施進行防范和控制，避免稅務機關對企業的處罰和影響。

未來國有企業稅收籌劃工作的另一個發展方向是注重納稅品質和公共形象。企業需要積極承擔社會責任，主動繳納稅款，樹立優良的納稅形象。同時，企業應該重視自身的社會形象，注重維護公共形象和社會信譽度，建立良好的企業形象。

未來國有企業稅收籌劃工作的第三個發展方向是注重創新性和效率性。隨著數字化時代的到來，企業需要借助現代信息技術，提高稅收籌劃的效率和創新性。例如，利用大數據和人工智能等技術，對企業的財務和稅務數據進行分析和處理，為企業的稅收籌劃提供更準確、更可靠的數據支持。

以中國石油天然氣集團公司（簡稱中石油）為例，未來國有企業稅收籌劃工作的開展方向如下：中石油需要積極遵守國家稅收法規和規定，采取多種措施進行合規性和風險控制。

例如，建立完善的稅務管理制度，嚴格執行稅務規定，加強內部審計和風險評估等；中石油應該積極履行社會責任，自覺繳納稅款，樹立良好的納稅形象。同時，中石油應該重視自身的社會形象，注重維護公共形象和社會信譽度，推進企業可持續發展，樹立良好的企業形象；中石油可以通過信息化手段提高稅收籌劃的效率和創新性。

例如，利用大數據和人工智能等技術，對企業的財務和稅務數據進行分析和處理，為企業的稅收籌劃提供更準確、更可靠的數據支持。同時，中石油可以加強內部溝通協作，提高稅收籌劃的協同性和效率。未來，國有企業稅收籌劃工作的開展方向需要綜合考慮政策、監管和市場等多方面的因素，注重合規性和風險控制、納稅品質和公共形象、創新性和效率性等方面的發展。

六、結束語

本文針對國有企業應該對稅務籌劃風險的類型和具體內容進行詳細分析，系統梳理導致各項風險產生的原因，采取有效措施，對風險問題進行積極防范。在遵守合法性、統籌性的基礎上，明確了解國有企業在選擇稅收籌劃模式的過程中，通常以稅收政策、降低稅基、遞延納稅組織形式等工作的籌劃模式為主。在此基礎上，將現代化理念以及多元化措施不斷結合其中，提高防范措施的科學性、合理性、可行性、規范性、有效性，為進一步促進我國國有企業稅收籌劃工作順利開展奠定堅實基礎。