廢鋼綜合利用的涉稅風險防控及建議

趙菲菲

（首鋼集團有限公司，北京 100041）

鋼鐵企業的廢鋼綜合利用在近年來得到了一定的發展，國家也看到了廢鋼綜合利用在可再生資源利用領域的重要價值。2021年12月30日，財政部、國家稅務總局下發《關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第40號）（以下簡稱“第40號公告”）。在這一政策的影響下，鋼鐵企業在落實廢鋼綜合利用的過程中，能夠進一步做好對稅務風險的管控，降低鋼鐵企業在稅務方面的壓力，并有效提升廢鋼綜合利用處理的規范性。

一、廢鋼綜合利用實施重要性分析

鋼鐵企業一直以來都是我國重要的傳統行業，滿足了我國工業生產、大眾生活中對鋼鐵資源的需求。鋼鐵資源一般會作為設備設施的重要基礎材料，由于各類設備設施的不斷更新，報廢設備設施中的鋼鐵資源也就成了廢鋼，考慮到鋼鐵資源本身的特點，可以將廢鋼進行回收，重新將其進行處理利用，有效提升鋼鐵資源的利用率[1]。同時，對廢鋼的回收也是對國家環境保護政策的積極響應，符合我國的可持續發展戰略。

由于當前我國鋼鐵行業的產能過剩，大量鋼鐵企業都對自身經營業務進行了一定的調整，廢鋼綜合利用在鋼鐵企業中的重要性也得到了進一步提升，逐漸成為鋼鐵企業經營管理過程中的關鍵工作內容之一，對鋼鐵企業的經濟、社會效益有著至關重要的影響。

隨著鋼鐵企業自身對廢鋼綜合利用重視程度的提升和國家相關政策公告的優化，未來鋼鐵企業的廢鋼綜合利用必然會有更加廣闊的發展空間。為盡量保證廢鋼綜合利用在實際落實過程中，始終能夠做好對工作規范性的保障，鋼鐵企業應當在廢鋼采購業務上投入更多的精力，做好對相關工作活動的有力管控，提升鋼鐵企業工作活動的規范性，促進企業競爭力的提升，借此保證企業的生存與發展。

隨著我國法律法規體系的逐步完善，稅收相關法律法規也得到了有效補充，國家也針對廢鋼相關業務進行了針對性管控，制定了一系列管理規則，有效提升了廢鋼相關業務的規范性，對鋼鐵企業廢鋼綜合利用相關工作處理流程進行了有效指導，并且在我國社會經濟發展過程中，相關管理規則還在不斷進行優化。

鋼鐵企業需要明確在當前時代背景下，國家對可再生資源，尤其是廢鋼資源合理利用的重視，主動做好對廢鋼綜合利用相關稅務風險的明確，并按照具體的風險類型、特點做好對風險的針對性管控，避免在采購等關鍵環節中出現稅務問題，盡快提升鋼鐵企業對廢鋼資源的利用能力[2]。

二、廢鋼綜合利用涉稅風險分析

（一）涉稅風險產生的背景分析

部分廢鋼供應商目前使用的結算方式主要依賴于企業，通過掛靠、現金支付等方式來應對當前我國廢鋼相關優惠政策的調整，降低增值稅對供應商自身的稅負壓力，在這種結算方式下，很容易造成貨源控制方與開票方不一致的現實問題，這與我國現行稅收法律法規中的相關標準要求嚴重不符。

在當前廢鋼行業的正常發展過程中，這種貨源控制方與開票方不一致的問題已經較為普遍，在整個廢鋼采購業務中涉及的主體過多，一旦在任何工作環節中出現問題或被相關部門稽查，將會嚴重影響廢鋼綜合利用的正常進行，甚至還會直接對相關鋼鐵企業的經營和發展造成阻礙。

在當前時代背景下，我國對可持續發展戰略有著較高的重視程度，可再生資源的合理利用對可持續發展戰略的實現有著重要價值，因此也得到國家的高度關注，在我國社會經濟發展過程中，對可再生資源方面的法律法規、制度政策進行了有效完善，其中稅務管理方面的完善效果極為顯著。

我國各個地區稅務部門對可再生資源整個產業鏈的檢查和稽查力度得到了進一步強化。鋼鐵企業在明確國家對可再生資源利用相關行業的重視后，積極按照國家要求在企業內部進行了調查，主要針對企業的實際經營管理狀況、廢鋼采購相關工作落實情況和企業合作廢鋼供應商等角度進行了全面調查，對當前鋼鐵企業在廢鋼采購業務中可能存在的問題和風險進行了深入分析[3]。經過調查、分析發現，風險的根源主要在于企業合作的廢鋼供應商，不同供應商給企業帶來的風險也存在類型和等級的差異，風險的核心主要在于采購環節的發票列支成本問題。

（二）涉稅風險具體分析

鋼鐵企業在對廢鋼供應商進行調查的過程中發現，供應商當前使用的多種類型的發票問題解決方式，對鋼鐵企業的影響存在明顯差距，為盡量控制鋼鐵企業在正常運營過程中可能出現的風險和問題，鋼鐵企業還需要從實際出發，按照當前廢鋼供應商使用的發票問題解決方式，分析不同方式給企業帶來的稅收風險有何種變化，借此實現對鋼鐵企業廢鋼采購業務稅收風險的有效明確。具體而言，廢鋼供應商處理成本發票列支問題，確保自身正常運營的手段主要包括以下幾種。

第一，從其他渠道取得發票用于抵扣進項和列支成本。這一方式帶來的負面影響，主要集中在廢鋼供應商本身上，容易導致廢鋼供應商存在取得虛開增值稅專用發票的問題。但是如果稅務機關對廢鋼供應商進行稽查，依舊會對鋼鐵企業造成影響。此外，一旦廢鋼供應商無法解決這一問題，鋼鐵企業將面臨增值稅進項稅額全額轉出的風險，進而對鋼鐵企業造成巨大的經濟損失。

第二，以個人名義掛靠外地公司，通過外地公司與其本身開展業務。這種方式主要運用其他地區的相關稅收優惠政策。但在實際應用過程中，容易出現逃避稅收的問題，對廢鋼供應商而言，長期使用這種方式，容易導致公私資金混淆的現實情況，進而影響到貨權的明確性，并且廢鋼供應商使用這種方式的時間越長，后續問題累積爆發帶來的影響越大。

第三，在外省有稅收優惠政策的地方成立公司，通過優惠政策解決無票廢鋼采購的問題。采用這種方式的廢鋼供應商，具體來看還可以分為兩種更加具體的方式。一種是由廢鋼供應商公司直接將廢鋼資源供應給鋼鐵企業，在這種方式下，出現風險的概率和風險帶來的影響都相對較小，但如果稅務機關對供應商進行稽查依舊會帶來一定的稅務風險。另一種是先由廢鋼供應商公司供應給總部，再由總部向鋼鐵企業供應，在這種方式下確實能有效解決稅票問題，但同時交易環節也增加了，更容易在交易過程中產生風險[4]。

第四，鋼鐵企業在廢鋼采購業務中通過招標或委托招標方式取得廢鋼，獲得相關廢鋼鐵源頭企業的進項稅票，正常開展廢鋼鐵業務。這兩種方式是當前鋼鐵企業廢鋼采購業務相關處理方式中風險較低的處理方式，但是能夠通過這兩種處理方式獲取到的廢鋼資源數量相對較少并且還需要消耗較高的成本。

三、廢鋼綜合利用涉稅風險防控及建議

（一）完善相關憑證管理制度，加強日常專項檢查

在當前時代背景下，我國對各個行業領域企業的日常經營管理規范性都有較高的要求，因此鋼鐵企業需要做好對廢鋼采購業務相關憑證管理制度的完善，保證相關憑證的合規合法。

首先，鋼鐵企業在與廢鋼供應商進行合作的過程中，應當給出明確要求，需要供應商開具發票或向稅務局申請代開發票，從而取得合法合規的所得稅稅前扣除憑證。其次，要加強日常專項檢查，針對與企業合作的廢鋼供應商，做好對供應商信息的備注，建立廢鋼采購業務臺賬，必須對雙方交易單位名稱、負責人、廢鋼資源相關信息和憑證進行詳細記錄。

（二）規范廢鋼采購來源

鋼鐵企業在廢鋼供應商的選擇上，盡量做到本地化，這種本地化不僅僅代表供應商本身的本地化，還需要保證貨物和發票的本地化、驗證供應商資質，通過這種方式來降低鋼鐵企業稅務風險防范工作的難度，同時也能在一定程度上降低出現貨權不明確情況的概率。供應商、貨物、發票的本地化，能夠保證鋼鐵企業在稅務管理工作中，做好對這三方面相關風險的合理管控，借助自身的稅務管理水平，有效降低廢鋼采購環節出現問題的概率。

如果無法保證本地化，在對外地廢鋼供應商的考慮上，必須要求供應商做好對貨權的明確，避免在供應商出現問題時，鋼鐵企業無法及時拿到廢鋼資源。具體而言，需要廢鋼供應商在本地設立分支機構，保證企業和廢鋼供應商之間的有效交流、溝通，減少中間環節，進一步提升鋼鐵企業在廢鋼采購業務中對稅務風險的管控能力。

（三）按照合同延緩支付廢鋼供應商尾款

鋼鐵企業為了盡量做好對稅務風險的控制，在開展廢鋼采購業務的過程中也做出了諸多努力，合理運用合同延緩支付尾款時間便是當前鋼鐵企業應對廢鋼采購業務稅務風險的重要手段之一，能夠有效降低鋼鐵企業在廢鋼采購業務中的損失。

但在鋼鐵企業發展過程中，企業經營環境、供應商的具體情況也在發展變化。因此為了始終保證鋼鐵企業能夠有效發揮出合同的價值，做好對廢鋼采購業務稅務風險的管控，必須著力優化自身在該方面合同擬定上的能力，確保擬定的合同能夠在保障企業、供應商雙方合法權益的前提條件下，降低鋼鐵企業在正常采購過程中需要承擔的風險。

首先，鋼鐵企業需要做好對合同擬定、審核方面人才的招聘和培養，扎根于鋼鐵行業當前較為重要的業務活動，掌握這部分業務活動中涉及的國家法律法規。定期對合同方面人才進行考核培訓，確保人才的合同擬定、審核能力。如果鋼鐵企業的經營規模相對較小，可以考慮與專業的事務所進行合作，也能保證合同價值的充分發揮，借助合同來做好對廢鋼采購業務風險的管控[5]。

其次，鋼鐵企業需要在內部搭建起溝通交流機制、渠道，保證企業內部各個部門之間的有效交流，統籌探討在廢鋼采購業務中可能出現的問題和風險，并做好對這部分問題風險特點的把控，一旦發現可能存在影響較大的風險隱患，必須立即暫停業務，及時止損。

（四）申辦工信部“廢鋼鐵加工行業準入”

目前，我國對廢鋼鐵加工企業已經做出了明確要求，并且針對滿足條件并獲取到準入憑證的鋼鐵企業設立了部分優惠措施，能夠幫助鋼鐵企業做好對廢鋼綜合利用的優化，在合法合規的前提下提高鋼鐵企業的經濟效益。因此鋼鐵企業應當及時申辦工信部“廢鋼鐵加工行業準入”，取得增值稅即征即退30%的稅收優惠，從而為鋼鐵企業廢鋼綜合利用的發展做好相關基礎的構建，也能讓鋼鐵企業在廢鋼采購業務、部分相關經營業務上有較強的價格優勢。

（五）與外部事務所合作，進行廢鋼業務的專項檢查

鋼鐵企業自身基本能夠做到對經營管理行為合法性和規范性的保障，但是由于當前廢鋼供應商的生存環境較為惡劣，導致廢鋼供應商的經營管理情況很難得到有效保障。國家針對可再生資源利用方面的政策進行了一定的調整，這部分調整雖然給廢鋼供應商帶來了積極影響，但是也同樣對廢鋼供應商的經營管理基礎環境造成了較大的變化，廢鋼供應商必須進一步提升在正常經營管理過程中自身行為的規范性[6]。

面對這一現實情況，鋼鐵企業需要聯合外部事務所，定期走訪廢鋼供應商，通過實地考察和溝通交流的方式，了解當前廢鋼供應商的實際經營管理情況，明確企業和供應商在廢鋼采購環節中存在的問題，共同討論解決問題的辦法和建議，促進鋼鐵企業廢鋼采購業務和廢鋼供應商經營管理的進一步優化，盡量規避在正常業務中可能出現的風險、問題，確保鋼鐵企業和廢鋼供應商經營行為的合規合法。通過鋼鐵企業、外部事務所、廢鋼供應商三方的共同努力，完成對廢鋼業務相關專項檢查。

（六）提升稅務信息化水平

1.大數據統籌采購與其他部門關系

鋼鐵企業需要做好對大數據的應用，明確當前鋼鐵企業的發展需要各個部門相互合作，共同做好企業內部各項業務的落實，通過大數據來統籌采購與其他部門的關系。按照鋼鐵企業的廢鋼資源處理效率進行分析，通過企業協同的方式做好對采購規模和采購頻次的安排，保證鋼鐵企業始終能夠正常消化掉企業采購的廢鋼資源，并將其轉化為實際的產品，以此來保障鋼鐵企業的經濟效益。

此外還需要統籌采購部門與生產、計劃部門的關系，讓采購部門能夠更加直觀地了解當前企業產品的售出數據，結合生產部門需求，重新做好對采購計劃的安排，保證采購計劃始終能夠根據企業產品生產、銷售變化進行動態調整。

2.創建大數據中心固化采購業務數據流程

在當前時代背景下，各個行業領域都在尋求自身與大數據技術的有機融合，鋼鐵企業自然也不例外，為更好地保障廢鋼采購業務處理流程的規范性，減少在業務處理過程中出現問題的概率，鋼鐵企業需要在企業內部創建大數據中心，將企業采購業務數據流程進行固化，保證企業各項采購業務均能得到有效指導，減少相關工作出現問題的概率。

借助大數據中心來對鋼鐵企業廢鋼采購業務進行供應鏈管理，把供應商、制造商、倉庫、配送中心和渠道商進行有機結合，確保對整個采購業務處理流程的全面覆蓋，在業務出現問題時，也能在第一時間做好對問題根源的把握，提升問題處理效率。

3.數據化供應商管理

鋼鐵企業要實現對廢鋼供應商的數據化管理，可以在企業內部建立供應商采購業務大數據管理系統，通過管理系統來對鋼鐵企業的廢鋼供應商進行篩選和評價，避免因為廢鋼供應商方面的問題，導致鋼鐵企業的運營和發展受到負面影響。

鋼鐵企業的供應商采購業務大數據管理系統，需要針對當前鋼鐵企業合作以及合作過的供應商特點、數據進行全面收集，做好對在采購業務中出現的問題和具體問題根源的把握。通過收集到的供應商特點數據，構建供應商大數據畫像，更加全面地展示當前供應商的綜合實力，重點關注供應商的資質，保證供應商具備處理相關業務的資格；分析供應商的綜合實力，確保供應商提供的材料符合相關標準要求；考慮供應商的歷史招標采購數據，明確供應商在長期以來的經營管理過程中，所有經營行為均合規合法。借助這部分分析，做好對供應商的分級分類管理，擇優進行合作。

四、結束語

綜上所述，鋼鐵企業的廢鋼綜合利用在第40號公告的支持下得到了進一步發展，但鋼鐵企業必須及時做好業務調整，按照各地稅務部門對鋼鐵企業廢鋼綜合利用的要求進行工作調整，保證業務落實過程中的規范性。為始終保證鋼鐵企業廢鋼綜合利用相關稅務風險的有效管控，鋼鐵企業還需要在后續發展過程中，持續做好對整個業務流程的梳理和優化，把握廢鋼采購業務中的風險點，從而有效降低稅務風險給鋼鐵企業可能帶來的負面影響，推動鋼鐵企業長期穩定發展。