通號分公司專業成本版塊預算管理方法及應用研究

邢星

（上海地鐵維護保障有限公司通號分公司，上海 200235）

一、緒論

（一）背景及意義

隨著經濟不斷發展，國內各省市均開始建立地鐵網絡，上海作為首批開展地鐵線路建設的城市，運營線路里程位居全國首位，日均客流量也遠超同級省市。根據上海申通地鐵集團有限公司建設規劃，到2020年、2025年，上海軌道交通網絡運營線路長度將分別達到800公里、1000公里，工作日客流預計將達到1400萬、1800萬乘次，標志著上海軌道交通將正式進入超大規模網絡運營時代。

作為地鐵維護保障單位，隨著運營里程及客流量的不斷增加，維護壓力也隨之日益增高，秉承專業化、精細化、智能化、集約化的改革發展方向，如何有效進行維護成本的管理也成為公司發展戰略的重中之重。全面預算作為一種提高資源合理配置效率與使用效益的管理控制工具，在企業戰略管理中的作用也在逐步凸顯。

（二）研究內容及方法

本文以通號分公司為研究對象，通過對業務專業版塊分析、分版塊預算編制、版塊成本執行、版塊成本分析方面的研究，最終探索通號分公司在以生產專業劃分為主要生產運作模式的成本管理問題，實現版塊成本的有效管控。

版塊成本預算管理體系的成功實施需要多種預算管理工具及方法的支持，在實施的過程中主要以企業成本結構分解及業務專業劃分作為結構基礎。本文通過文獻研究法、數據對比法、比率分析法、案例法等研究方法進行討論，根據企業生產經營狀況進行分析，將成本結構分解為人工成本、委外人工、生產成本、制造費用四大模塊，按照專業性質以及工作內容配比法確定版塊劃分，以線路版塊成本項目數作為最小預算單元進行預算的制定和決算的核算，并通過橫向對比法對預算指標和決算數據進行差異分析，最終實現企業版塊成本的有效管控。

企業版塊成本預算管理本身是一項復雜、綜合且涉及企業部門眾多的工作流程，在具體工作中存在諸多的新要求，需要全員參與，預先明確預算管理的重要性及成本目標控制思想，貫徹基于生產業務匹配成本的管理手段，形成動態的預算管理體系，并伴有相應的制度以確保實施。

二、現有預算管理手段

（一）公司概況

上海地鐵維護保障有限公司通號分公司最早成立于1993年，經過多次架構調整，目前為上海地鐵維護保障有限公司下屬專業設施設備維護單位，主要負責上海軌道交通通信、信號、信息、綜合監控等系統的運維保障、維修檢測、項目建設、大修改造等工作為主體的業務體系。所轄設備分布范圍覆蓋676公里15條運營線路、926列列車、377座車站、1230個機房，以及9個控制中心、2個網絡運營協調與應急指揮中心（COCC）。

維護設備共計215947臺套，其中：信號專業設備45296臺套，通信專業設備168713臺套，信息專業設備1303臺套，綜合監控設備639臺套。通號分公司目前共設7個管理職能部室，生產部門按照線路和路網劃分，共有6個線路級生產部門以及5個路網級生產部門，詳見圖1。

圖1 企業組織架構圖

（二）全面預算管理發展及現狀

通號分公司全面預算體系由財務部歸口管理，自2009年開始施行，現預算管理規定根據上海申通地鐵集團有限公司2018年發布的《上海申通地鐵集團有限公司全面預算管理規定》（滬地鐵[2018]21號）文件，及上海地鐵維護保障有限公司2019年發布的《預算管理規定》（Q/SD-WBZFB-CW-G4-2019）文件執行。

作為以保障運營安全、控制財務風險及降本增效為向導，對資金籌措、資產運營、成本控制、收益分配、重組清算等實施的全面預算管理體系，將生產計劃與財務管理相結合，以控制標準為基礎，以現金流量管理管控為重點，以信息化系統為支持，通過分散權責和集中監督，促進分公司資源的有效配置。

（三）現有預算管理體系

在預算的分類上，分公司根據成本類型和入賬情況將預算劃分為運營預算、財務預算、其他預算指標、新線項目預算、大修及更新改造等專項項目預算幾大類，其中，運營預算分為經營收入預算、生產經營成本預算、經營成本預算、管理費用預算、財務費用預算、投資收益預算、政府補助預算。

對于企業經營成本，又細分為由實施項目維修維護需要的直接人工成本（含委外人工成本）、實施項目維修需要的直接材料費用、實施項目維修需要的維修費用、實施項目維修維護需要的其他直接成本所構成的直接生產成本，和由制造費用構成的間接生產成本。在此之外，分公司依據成本歸集線路、支付月份的不同以及資金與成本數將預算更進一步細分為分線預算、分月預算、資金預算。

第一，分線預算。分線預算是在成本項目劃分的基礎上，進一步按照既有維護線路進行劃分，通號分公司現有維護線路包含一號線、二號線、三號線、四號線、五號線、六號線、七號線、八號線、九號線、十一號線、十二號線、十三號線、十六號線以及十七號線，每條線路由于運行年限不同，運營里程不同，客流量不同，設備狀態不同，設備型號不同等方面的原因，所需維護成本也有所差異，分公司根據每條線路的實際情況制定相應的年度預算，確保預算更具有針對性、可行性。

第二，分月預算。通號分公司付款計劃包含按月支付的運營性款項以及季度支付的周期性合同款，因此分公司根據各部門實際支付計劃在成本項目劃分的基礎上編制的全年各月預算，并結合月度、季度預算執行分析，明晰分公司成本執行變化趨勢，并由此對付款計劃和資金使用進行統籌管理。

第三，資金預算。通常意義上的預算代表成本預算，即不含稅預算，但合同的簽訂管理、資金的實際支付均需要包含稅款，為了將成本預算與實際更進一步結合，也為了使預算更具有執行參考性，分公司在成本預算的基礎上編制了含稅資金預算，使得部門執行更為明晰，完成情況一目了然。

三、生產版塊預算管理方法構建

（一）企業生產專業性質

1.通信版塊

通信是目前討論最多的課題之一，也是信息交換和傳遞的重要基礎，是完成信息傳輸技術和系統的綜合，其中主要有電話系統、專用通話系統、廣播、時間以及集中監控等多個環節，通信專業對應工作內容包含各個子系統網絡的性能管理、故障管理、配置管理、安全管理，進行實時監控和定期維護，對關鍵模塊的備件保障管理等，以確保整個通信系統的高可靠性和安全性。

2.信號版塊

信號系統是指揮列車安全運行的關鍵設備，擔負著確保運輸安全的重要使命。隨著控制系統技術在不斷更新，通號分公司維護的信號系統跨度也隨之增大，現有維護系統包含復線自動閉塞系統（ATS）、計算機實時控制列車運行自動控制系統（ATC）、基于無線通信的列車自動控制系統（CBTC）等，并正逐步改善舊有線路信號系統，進一步縮短行車間隔，為真正實現列車自動運行奠定基礎。

3.信息版塊

信息版塊主要是企業日常工作相關平臺管理維護，主要是辦公自動化（OA）等系統的日常維護與系統更新工作，確保日常生產管理工作有序進行，提高工作效率，使得人員時間成本大大降低。

4.綜合監控版塊

綜合監控系統（ISCS）是一個將各分散孤立的自動化系統聯結集合在一臺終端上進行監控、操作，實現各專業相關系統之間的信息互通、資源共享。綜合監控系統分車站級和中心級，對各個系統和電源的狀態進行監視和監控，實時跟蹤，切實提高協調配合能力和線路運營調度的整體自動化水平。

（二）基于生產專業性質編制的預算體系

1.人工成本

人工成本分為自主人工成本及委外人工成本兩大類，自主人工成本主要為分公司現有人員，由一線生產人員以及管理人員兩部分組成。在一線管理人員中，由于專業性質不同，崗位職責劃分明確，不同專業維護人員并不兼容，由人事部可以得到準確的各專業一線人員數額。

管理人員則由于面向公司所有業務，無法準確劃分專業，需要根據一線人員占各專業的人數比率分攤至專業中，將總體人工成本按照專業人數比率（含管理人員）分攤，能夠得到較為準確的專業版塊人工成本數據。委外人工同樣能夠根據合同簽訂的各專業配置人數核算分攤比率，再按照委外人工成本總數分攤至各個專業。

2.生產成本

通號分公司生產成本主要分為委外維修、物料消耗、直接運營經費三個部分。其中，委外維修根據維修內容差異，可以明確區分專業。物料消耗根據所領用的備件性質及適用設備不同，同樣能夠劃分專業。而直接運營經費主要包含用于生產支持的電話費、汽車相關費、低值易耗品攤銷，以及搶修誤餐交通費、招投標代理費、審價費等其他雜費，所面向的是綜合業務，難以區分專業，可以將這部分成本按照物料消耗和委外維修加總的各專業成本占總成本比率進行分攤，得出相對恰當的專業成本數據。

3.制造費用

制造費用主要用于公司層面，包含日常維修費、印花稅、折舊、辦公費、差旅費、會務費、宣傳費、低值易耗品、技術資料費、警衛消防費、業務招待費、物業費、無形資產攤銷以及其他零星費用，難以進行專業劃分。考慮到制造費用與生產成本的密切性大于人工成本，擬按照生產成本專業占比進行分攤，得出各專業制造費用成本數據。

（三）專業版塊預算體系與現有預算體系的結合

1.專業版塊預算體系與分線成本核算體系結合

由于通號分公司面向的是全網絡地鐵維護，各專業也囊括了既有十四條線路的維護維修工作，在確定專業版塊預算的基礎上，根據實際合同簽訂線路、各線路人員配置情況，以及線路分攤比率可以得出專業版塊分線預算，對整體預算進一步細化。

2.專業版塊預算體系與分月成本核算體系結合

在專業版塊預算的基礎上，根據實際合同簽訂付款計劃、人員變動計劃、物資采購計劃、日常付款計劃確定專業版塊分月預算，以付款時間維度進行細分，便于定期評估預算執行情況，進行實時動態跟蹤。

3.專業模塊預算體系與資金預算體系結合

在專業成本預算的基礎上，根據不同成本類別測算稅率，進而推算出專業含稅資金預算，由于生產部門的直接數據往往是含稅金額，制定專業資金預算對合同執行情況、物資采購等工作更加的明確和直觀，方便生產部門進行統計和分析。

四、專業版塊預算執行與分析的具體應用

（一）財務流程配合工作

根據前述專業版塊預算構架體系，分公司調整了部分財務科目的輔助核算科目，在物料消耗、委外維修、委外人工、直接運營經費會計科目下設置版塊分類輔助核算項，內含通信業務、信號業務、綜合監控業務、信息化業務、其他業務五個輔助明細，要求各部門上報財務事項時進行專業劃分，入賬時直接錄入輔助核算科目，使得賬面能夠直觀、準確的體現出各專業版塊的成本結構和執行情況。

（二）專業版塊預算執行分析表式

1.專業成本分線預算

在專業分線成本預算中，根據現有成本四大類別進行專業版塊成本劃分，各專業成本單獨統計，按照線路進行細分，明確各線路專業成本情況，將執行與預算進行比對分析，確認成本變化趨勢，詳見表1。

表1 專業成本分線預算表

2.專業成本分月預算

在專業成本分月預算中，各專業成本同樣單獨統計，根據現有成本四大類別進行專業版塊成本劃分，之后按照各月預算安排編制分月預算，并在月度結束后統計執行數據，計算執行比率，分析未完成預算項，提高預算體系的合理性與可執行性，詳見表2。

表2 專業成本分月預算表

3.專業成本資金預算

在專業成本分月預算的基礎上，測算含稅資金需求，將各月資金預算與成本預算共同列示，并按月統計資金執行情況，與資金預算進行對比分析，詳見表3。

表3 專業成本資金預算表

4.匯總分析

根據上述統計分析匯總預算，按照明細項目列示，分專業統計預算金額，并最終匯總，可以直觀顯示出不同專業成本預算占分公司整體預算的比重，與實際生產業務貼合，是分公司專業版塊成本結構的直觀體現，對于公司業務調整、版塊運營及成本分析有著較強的指導作用，詳見表4。

表4 專業成本匯總表

五、結束語

本文較為系統的回顧了全面預算管理相關的文件，然后對通號分公司當前實施的全面預算管理現狀進行了分析，并提出分公司當前預算管理存在的主要問題，接著為解決這些問題，本文構建了以生產業務專業版塊為依托的專業版塊預算管理體系，并在此基礎上進行專業版塊預算制定，并根據預算、決算分析各個專業版塊成本變動情況，實現生產工作與財務相結合的動態追蹤預算管理體系，最后通過專業版塊成本預算體系與現有預算管理體系相結合的綜合分析手段，對全面預算管理體系進行進一步優化，對過程中可能出現的問題進行分析解決，結合財務工作進行落實，使之成為可行、便捷、適用的管理方法。