新時期內部稅務審計對企業稅務管理的作用分析

林朝松 大華會計師事務所（特殊普通合伙）浙江分所

引言

隨著時代的發展，企業稅務管理面臨著新的機遇和挑戰。而內部稅務審計作為企業稅務管理的重要組成部分，對于企業的發展和穩定具有重要作用。目前，已經有一些研究探討了內部稅務審計對企業稅務管理的作用，但仍存在一些問題需要解決。不僅需要深入探究內部稅務審計在企業稅務管理中的具體作用和實施方法，還需要關注內部稅務審計人員的素質和能力，提高其對企業稅務管理的認識和理解，為內部稅務審計工作提供更好的支持。

一、內部稅務審計的實施程序和方法

（一）實施程序

內部稅務審計的實施程序包括計劃制定、實施審計、編制審計報告、實施跟蹤和監督。在計劃制定階段，審計人員應當根據企業的稅務管理問題和實際情況，確定審計范圍、目標和計劃，并制定審計方案。在實施審計階段，審計人員應當按照審計方案進行實地檢查、數據收集與核對、會計核算以及稅務申報問題的審查等工作。在編制審計報告階段，審計人員應當準確地總結審計結果，提出發現的問題、原因、建議和改進措施，編制審計報告并提交給企業的高層管理人員。在實施跟蹤和監督階段，企業應當根據審計報告中的建議和意見，及時整改問題，落實改進措施，并進行跟蹤和監督。審計人員可以對整改情況進行跟蹤審計，以保證問題得到解決。

（二）實施方法

內部稅務審計的方法主要包括文件審查、核對賬簿、檢查財務憑證、調閱原始憑證、現場檢查、訪談詢問、比對數據等。在文件審查環節，審計人員應當審查企業的稅務管理制度、財務報表、稅務申報表等有關文件，了解企業的稅務管理情況。在核對賬簿環節，審計人員應當核對財務賬簿、稅務賬冊等記錄，以查明企業的財務核算情況。在檢查財務憑證環節，審計人員應當對企業的支出憑證、收入憑證等進行全面檢查，以查明企業的實際交易情況。在調閱原始憑證環節，審計人員應當調閱企業的原始憑證，以進一步確認企業的實際交易情況。在現場檢查環節，審計人員應當赴企業現場實地檢查，查看資產情況、生產經營狀況等。在訪談詢問環節，審計人員可以與企業的相關人員交流，了解企業的稅務管理問題和實際情況。在比對數據環節，審計人員應當對企業的財務數據與稅務數據進行比對分析，以發現存在的問題。

二、內部稅務審計在企業稅務管理中的作用分析

（一）內部稅務審計對企業稅務合規性管理的促進作用

1.企業稅務合規性管理的重要性

企業稅務合規性管理是指企業在日常經營過程中，遵守稅收法規和政策規定，自覺承擔相應的稅收責任的管理活動。稅收是國家的重要財政收入來源，稅收合規是企業應盡的社會責任。遵守稅收法規、規范經營行為，既是企業的基本要求，也是企業長期健康發展的重要前提。

2.內部稅務審計對稅務合規性管理的作用

企業內部稅務審計是指針對企業稅務管理中存在的問題、風險和機遇，對其控制、提升和發展進行的體系化、專業化、科學化的管理行為。在企業稅務合規性管理中，內部稅務審計可以發揮以下作用：

（1）完善企業稅收管理制度。通過開展內部稅務審計工作，發現存在的問題和風險，及時制定對應的稅收管理制度，規范企業運作行為，提升企業稅收合規性管理水平。

（2）優化企業稅收管理流程。通過內部稅務審計，可以檢視企業稅收管理流程，優化流程，提高工作效率，確保稅收合規。

（3）確保企業稅收信息真實可靠。內部稅務審計可以核查企業稅收信息的真實性和可靠性，防止企業采取虛假的稅收信息，完善企業稅務合規性的內部管理體系。

（4）提升企業稅收合規性管理水平。內部稅務審計可以通過對稅收合規性進行監督和評估，為企業提供專業化的咨詢服務，并及時發現和解決問題，提升企業稅收合規性管理水平。

（二）內部稅務審計對企業稅務風險控制的支持作用

內部稅務審計是指由企業內部專門機構或內部審計員對企業的稅務管理情況、稅務合規性、稅務風險控制、稅務優化等方面進行審計和評估，并提出改進建議的活動。在企業稅務管理中，內部稅務審計發揮著重要的作用。

首先，內部稅務審計對企業稅務風險控制起到了支持作用。在當前經濟形勢下，企業稅務風險不斷加大，而稅務部門的人力、財力有限，難以全面有效地把握企業稅務風險。內部稅務審計作為企業內部稽核的工具之一，可以通過對企業稅務管理流程、稅務審計制度和稅務合規性控制等方面的施行，實現對稅務風險的發現、評估和控制。通過對內部稅務審計結果進行分析和整合，企業在稅務風險把握上可以更加科學、精準和高效，從而有效規避納稅風險，降低企業的稅務成本，保障企業的可持續發展[1]。

其次，內部稅務審計對企業稅務合規性管理起到了促進作用。納稅者是否遵守法律法規，是衡量企業納稅合規性的重要指標。而企業稅務管理涉及的稅種、申報周期、會計核算、資料存儲等方面較多，稅務機構對企業稅務合規性的審查難度較大。此時，內部稅務審計便可發揮作用，通過審計企業的稅務管理流程、審計證據、稅務資料的真實性等，評估企業是否合法合規地繳納稅金，從而促進企業的稅務合規性管理。

最后，內部稅務審計對企業稅務優化起到了引導作用。企業稅務優化是企業運營和降低稅收成本的有效方式，但是在納稅者自主操作的前提下，過度優化或錯誤操作容易導致風險加大。內部稅務審計可以通過對企業的稅務管理程序、財務會計核算制度等方面的審計，發現企業可能存在的問題，提出改進意見，引導企業科學合理地進行稅務優化，以實現企業的可持續發展和稅務合規性管理[2]。

綜上所述，內部稅務審計在企業稅務管理中發揮著重要的作用。在企業稅務合規性、稅務風險控制、稅務優化、稅務糾紛解決等方面，內部稅務審計可以提供有價值的分析與建議，為企業的稅務管理提供良好的支持和服務，推動企業稅務管理向更加規范化、合規化和效率化的方向發展。

（三）內部稅務審計在企業稅務糾紛解決中的作用

在企業運營過程中，難免會出現與稅務有關的糾紛。例如，稅務部門對企業的所報稅收存在疑問，企業對稅務部門的處理結果不滿意等。這時候，企業需要通過合理的手段解決糾紛，以避免對企業的運營造成不利影響。內部稅務審計在企業稅務糾紛解決中起著重要的作用。

首先，內部稅務審計可以幫助企業界定糾紛的具體范圍。審計人員通過對企業的經營情況進行審計，分析財務數據等方式，確定糾紛的具體內容，找出糾紛的癥結所在。這樣有助于企業更好地向稅務部門表述自身的觀點，并更好地維護自己的合法權益。

其次，內部稅務審計可以幫助企業確定應對策略。審計人員還可以通過對企業稅務管理情況的了解，針對糾紛的實際情況，提供有效的建議和應對策略，幫助企業避免或減少稅務風險，更好地應對與稅務有關的糾紛。

最后，內部稅務審計可以為企業提供對外證明材料。審計人員對企業的經營財務狀況進行全面審計，發現稅務風險的同時，也能及時提供內部審計報告等對外證明材料，從而加強企業在糾紛解決過程中的說服力，有助于解決糾紛。

綜上所述，內部稅務審計在企業稅務糾紛解決中起著至關重要的作用。企業可以通過加強和改進內部稅務審計的相關工作，更好地應對稅務相關的糾紛，避免因稅務問題而影響企業的生產經營。

三、內部稅務審計實踐中存在的問題及解決措施

（一）內部稅務審計的人員和專業能力不足問題

在內部稅務審計實踐中，人員和專業能力不足是一個值得關注的問題。首先，從內部稅務審計人員的角度來看，一些企業可能沒有專門從事稅務審計的人員，而是由財務人員或其他非稅務專業人員負責完成稅務審計工作，這可能導致審計結果不準確或未能從稅務角度全面把握企業財務狀況。其次，即使有專門從事稅務審計的人員，由于稅收政策與法規的不斷變化，稅務審計人員需要具備與時俱進的稅收政策、法規等方面的專業知識和技能，但現實情況是有部分從事稅務審計的人員或整個稅務審計部門并不具備足夠的專業能力。這種情況下，內部稅務審計可能只是形式上的審計，沒有真正發揮作用。

為了解決這個問題，企業可以考慮以下幾個方面的措施：第一，強化對從事稅務審計人員的選拔和培訓，使其掌握稅收政策、法規等方面的專業知識和技能，并對企業內部的稅務管理提供全面支持；第二，外部請專業機構和人員對企業進行內部稅務審計，這樣可以從外部引入更多的專業人才，能夠更加準確地評估企業的稅收風險與稅務納稅合規狀況，同時不受內部政治和利益的影響，提高審計效力；第三，建立健全企業內部稅務管理制度，明確財務部門、稅務部門、審計部門等各部門之間的職責和協作機制，加強內部溝通協調和知識共享[3]。

綜上所述，提高內部稅務審計人員的專業能力、有效地管理稅務審計工作是解決內部稅務審計存在的人員和專業能力不足問題的關鍵。企業應該加大對稅務審計人員的培訓投入，并優先考慮外部引入專業機構和人員，以提高稅務管理的效率和準確性。同時，完善企業內部稅務管理制度也是解決問題的有效途徑。

（二）內部稅務審計實施中的程序和方法問題

在實施內部稅務審計的過程中，程序和方法問題尤其重要。一個好的程序和方法能夠明確審計的目標和內容，以及切實有效地進行審計工作。然而，目前在內部稅務審計實施中，存在一些程序和方法上的問題。

首先，審計程序過于死板，沒有針對性。在實施內部稅務審計時，應當根據企業實際情況來確定審計程序，而不是簡單地套用一整套程序。因為每個企業的業務和經營模式都不同，其產生的納稅義務也不同，若是將審核程序簡單套用，則可能會忽略掉一些問題，從而失去審計作為風險預防和控制的功能。

其次，內部稅務審計與企業內部控制的銜接不夠緊密。企業內部控制是保障內部管理與會計準則遵循的一種保障措施。因此，內部稅務審計與內部控制應當緊密結合，使審計成果與企業內部控制的成效相互促進。但是在實際實施中，內部稅務審計與企業內部控制的銜接存在差距，導致審計結果未能發揮應有的作用，對企業的稅務管理也沒有產生良好的支持作用。

最后，內部稅務審計的方法有待改進。目前，內部稅務審計主要采用文件和會計信息的檢查和采樣檢測分析法。雖然這些方法可以檢查出一些基礎事實和數據，但缺乏實質性的審計證據。因此，在內部稅務審計實施中，需要不斷完善審計方法，采取更為創新的審計方法，以獲得更加有力的審計證據。

針對以上問題，我們可以采取以下措施來解決。第一，要建立符合企業實際的審計程序。第二，要加強內部稅務審計與企業內部控制的銜接，形成一體化的管理模式。第三，要創新審計方法，采取不同的審計技術，以確保審計效益的提高。通過以上措施的實施，能夠有效解決內部稅務審計在程序和方法方面存在的問題，促進企業稅務管理和內部控制的實施。

（三）內部稅務審計與企業內部控制的銜接問題

在內部稅務審計實踐中，內部稅務審計與企業內部控制的銜接問題是一項非常關鍵的問題。企業內部控制是企業增強管理能力、提高經營效益、加強內部監督的有力手段，而內部稅務審計是發現企業在稅務管理方面存在的問題，提供改進建議，從而保障企業合法合規運營的重要方式。因此，內部稅務審計和企業內部控制需要相互銜接，共同發揮作用。

首先，內部稅務審計需要通過理解企業內部控制的規范與制度，以確保審計的順利進行。內部稅務審計應該與企業內部控制的落實情況相結合，對企業的稅務管理進行全面審計，進而發現和解決潛在的問題。

其次，企業內部控制也需要考慮到內部稅務審計的需要，合理應用風險管理理論，建立完善的風險識別機制，對企業的稅務風險進行全面掌握，以便及時發現隱患、防范風險。

最后，內部稅務審計和企業內部控制的銜接需要通過信息技術手段實現有效的信息共享。企業可以建立在線審計審批系統，內部稅務審計人員可以隨時查看企業內部控制的情況，及時掌握企業稅務風險。內部稅務審計與企業內部控制的銜接問題需要引起足夠的重視。只有通過實現兩者有效銜接，才能實現企業的規范化經營、合法合規、高效運營[4]。

結語

綜上所述，內部稅務審計在未來的稅收環境中發揮著非常重要的作用。通過加強數據分析、協作能力和信息安全的研究，內部稅務審計人員可以更好地協助企業建立健全的稅務體系，規范企業稅務行為，提高稅收合規性，并為企業的可持續發展作出重要貢獻。