基于資產管理的中小學內部控制體系優化探析

李媛媛

（北京市第三十一中學，北京 100031）

引 言

黨的十八大以來，以習近平同志為核心的黨中央堅持實施科教興國戰略，強化現代化人才建設，優先發展教育，辦好人民滿意的教育，不斷加大教育投入，中小學經費總量、結構和財務管理任務都發生了很大變化，尤其是近幾年中小學入學人數高位增長，各學校都在擴大辦學規模，資產規模逐年加大，中小學財務管理越來越重要，對內部控制體系建設提出了更高的要求。因此，應優化內部控制體系，有效使用財政資金，發揮資金的最大使用績效。

一、中小學內部控制資產管理的現狀

中小學教育是我國教育事業的重要組成部分，公辦中小學工作主要集中在教書育人方面，財務部門、資產部門、合同管理部門等隸屬后勤，保障教育教學工作正常運轉。中小學是全額撥款事業單位，經費主要來自財政預算撥款，近幾年中小學入學人數高位增長，各學校都在擴大辦學規模，財務管理水平亟待提高。目前，中小學內部控制管理存在以下問題。第一，中小學人員受編制約束，后期服務保障人員少，人員兼職現象普遍存在，相關重要崗位人員流動性大，實行歸口管理難度大；第二，部分中小學未對資產采購、入庫驗收、保管領用等環節設置不同崗位人員，關鍵崗位未能有效分離；第三，資產管理內部控制意識薄弱，存在“重購輕管”現象，忽視了資產的使用績效；第四，資產使用，尤其是固定資產管理欠規范，存在閑置現象；第五，資產管理信息化水平滯后，與財務信息系統未能實現信息共享、互聯互通。

二、資產管理的業務流程梳理

內部控制的核心理念就是制衡，通過不相容職務相互分離制約、嚴格的授權審批控制等手段，達到控制財務風險、防范貪污腐敗等目的，促進中小學平衡、和諧發展。資產管理，尤其是固定資產的業務流程環節多、審批時間長，細化完善購置、驗收入庫、清點領用等方面的工作流程，明確業務環節，對資產管理的特點進行總結和歸納，加強對各個環節的管理，可以及時發現潛在風險，對資產管理內部控制體系建設起到重要作用。中小學固定資產驗收入庫流程圖如下（見圖1）。

圖1 固定資產驗收入庫流程圖

三、資產管理的風險分析及控制措施

風險主要指未知潛在事項的發生對目標實現產生的影響。風險點不是一個貶義詞，是個中性詞，是在工作中需要防范的環節。風險識別是風險管理的基礎，是人們對現在及將要面臨的和潛在的風險做出判斷和鑒定的過程。在單位合同管理過程中找出風險點及引起的原因，進行重點防范和規避，就可以避免風險引起的后果，對風險進行有效管理和合理應對。建設以風險管理為導向的資產管理內部控制體系，深入分析資產管理的業務流程，可以有效識別風險，有的放矢地選擇風險應對方式方法，對關鍵環節和崗位進行重點控制，建立規范可行的單位內部控制制度。

中小學資產種類多、體量大，要注重管理方式，健全、優化資產內部管理制度，合理設置關鍵崗位，規范相關崗位職責，在管理過程中找出風險環節，進行重點防范和控制，可以防止資產的損失浪費，有效提高資產的使用效率。

（一）單位層面的風險分析及控制措施

單位層面的風險分析及控制措施主要是從單位內部控制工作的組織機構與機制的建設情況、制度的完善情況、關鍵崗位管理情況、財務信息編報及信息系統等方面開展。目前中小學各部門在管理過程中溝通協調和聯動機制還不夠完善；內部控制制度設計不夠細化；未能定期組織實施風險評估工作；決策、執行、監督流程環節不相容，崗位沒能有效分離；未能依據權利和責任對等的原則及單位實際情況，科學設置關鍵職能崗位；信息化建設滯后。

（二）業務層面的風險分析及控制措施

中小學資產主要指貨幣資金及實物資產和無形資產。在日常工作中要重視對資產的歸口管理并明確使用責任，定期對資產進行盤點，按規定及時處置資產。

貨幣資金的風險分析及控制措施：第一，不相容崗位分離控制，合理設置崗位。財務與出納人員同時兼任資金支付和賬務處理工作，這樣可能導致貨幣資金被貪污挪用的風險；加強印章管理，收付款項所需的印章分開存放，嚴禁一人保管，財務專用章專人保管；嚴格簽章管理，加強對資金支付申請的審核把關，資金支付要有相關負責人簽字審批后才能支付，按資金支付流程進行，缺乏必需的審批手續，資金就有被套取或挪用的風險。第二，授權審批控制。建立適合中小學的授權和審核批準制度，明確審批人授權的權限，規范授權程序和責任，規定經辦人辦理資金業務的職責范圍和要求。第三，銀行賬戶控制。中小學開立、變更和撤銷銀行賬戶要按規定的審批權限和程序，嚴禁將銀行賬戶出租、出借。未按銀行賬戶管理規定出租、出借的賬戶，單位可能會承擔違法違規或者利益受損的風險。第四，貨幣資金核查制度。要定期和不定期指定不辦理貨幣資金業務的會計人員抽查、盤點庫存現金，核對銀行存款余額，保證賬實相符、賬賬相符。貨幣資金的核查制度若執行不嚴格，未定期或不定期抽查、盤點庫存現金和銀行存款余額，貨幣資金會有被貪污挪用的風險。

實物資產和無形資產的風險分析及控制措施：第一，明確資產的歸口管理部門，如果資產管理職責不清，會導致資產毀損、流失或被盜的風險。第二，明確資產使用和保管責任人，落實資產使用人的責任，對固定資產應當建立卡片賬，對有特殊要求的貴重資產、危險資產及有保密要求的資產，按規定專人保管、專人使用，嚴格按照接觸限制條件和審批程序。第三，建立資產臺賬。定期清查、盤點資產，加強資產的實物管理。實物資產領用、發出沒有登記審批制度，未建立資產臺賬和定期盤點制度，會導致實物資產流失、賬實不符等風險；資產日常維護不當，會導致資產使用年限減少、使用率低下的風險。第四，建立資產信息管理系統。及時、規范做好資產的統計、保管工作，實現對資產的動態管理。

四、資產管理內部控制體系建設及優化

（一）健全資產管理責任制度，注重內部控制理念

黨的十九屆四中全會進一步提出，“健全分事行權、分崗設權、分級授權、定期輪崗制度，明晰權力邊界，規范工作流程，強化權力制約”。這就明確要求中小學要持續完善內部控制規范體系，健全資產管理責任制度，實行歸口管理，實現權責對等，明確單位領導、關鍵崗位等不同人員在資產管理方面的職責和要求，

中小學內部控制體系建設工作涉及面廣、政策要求高、專業性強，是一項長期的系統工程。學校領導要切實加強內部控制組織領導工作，身體力行、率先垂范，模范執行內部控制制度，對單位的內部控制體系建設承擔領導責任，積極推動內部控制體系建設。加大宣傳教育和培訓力度，宣傳加強內部控制體系建設的重要性，積極推廣內部控制先進經驗和典型做法，使內部控制意識深入人心。引導全體教職工自覺提高風險防范理念，將內部控制意識落實到日常經濟活動中，為內部控制科學、有序實施營造良好的環境和氛圍，讓內部控制制度真正貫穿學校管理活動決策、執行和監督的全過程，成為防止出錯的“規”和“矩”，發現問題的“顯微鏡”和“放大鏡”，整改問題的“鞭”和“尺”。

（二）強化業財融合，全面提升聯動機制

業財融合就是業務與財務的融合，是業務部門和財務部門協作運行并相互監督，旨在提高學校管理能力的一種管理理念。加強業財融合，必須將各項工作“統”在一起，“融”在一起。業務部門人員不僅要關注業務的有序進展，同時要注重資金的有效利用；財務人員不僅要用財務管理的方法促進業務發展，同時要對資金合理配置進行監督，提高資金的使用效益。資產管理不是一個部門的事情，而是需要全體人員共同參與，努力提高風險辨別能力和防范意識，做好每個環節的控制工作。業財融合、團結協作，就會提高內部控制管理水平；反之，會造成各流程的脫節。可見，財務部門與資產歸口管理部門同心協力、相互配合的聯通機制，可以實現資產管理、預算管理、收支管理與財務管理的深度融合，實現全面提升聯動機制，對中小學的內部控制體系規范優化起到深遠影響。

（三）完善信息化配套建設，科技助力資產管理

隨著大數據、人工智能、移動互聯、云計算等先進主流技術的日新月異，信息化、數字化的發展是大勢所趨。黨的“二十大”就明確提出要“建設數字中國”“建成教育強國”“推進教育數字化”等。中小學教育系統要轉變思想觀念，推動信息化建設，讓科技助力內部控制體系建設。運用信息化手段，在信息系統中嵌入各項內部控制舉措，由人控轉變為機控，實現事前、事中、事后的全過程監管。財務管理與信息技術相結合，可以提高單位財務管理水平，轉變單位的財務管理方式。互聯網技術可以為單位的財務管理提供高效、統一的管理平臺，促使單位的財務管理方式更加信息化、智能化和高效化。信息化賦能內部控制管理，可以實現業務融合、數據融通、一網辦理。從內部控制角度可以實現管控分離、監督執行、全過程可追溯。實現內部控制制度化、制度流程化、流程信息化、數據可視化，可有效降低單位的廉政風險。

（四）加強監督檢查，提高內部控制監管效能

中小學內部控制規范體系的建設與實施是一項長期且艱巨的系統工程，需要各部門通力合作、協同推進。中小學內部審計小組是內部控制自我評價的牽頭科室，要定期檢查單位內部控制制度建立和執行情況，以及關鍵崗位運行情況等，對發現內部控制的問題及時提出改進意見。平時要加強對內部控制的監督檢查，對于發現的隱患和薄弱環節及時分析原因并解決，同時要推動內部控制與財會監督、審計、紀檢監察等其他方式的有效貫通，形成監督合力，提升內部控制的監管效能。

綜上所述，通過分析中小學資產管理現狀，梳理資產管理的業務流程，可以對風險進行有效防范，優化內部控制體系建設。內部控制體系建設不只是制度手冊，還是學校發展的安全帶；不僅可以保證中小學合規開展經濟活動，確保學校財產安全和使用有效，切實保障財務信息真實完整，有效防范舞弊和貪污腐敗的發生，更有利于中小學提高教育教學管理水平，為中小學健康發展保駕護航。