企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及優(yōu)化對策

李芳

我國不少企業(yè)在相當(dāng)長的時間里，只有“計劃”而沒有“預(yù)算”的概念。2022年4月，財政部發(fā)布了《企業(yè)預(yù)算管理指導(dǎo)意見》后，很多企業(yè)對預(yù)算及其管理有了一定的認識，開始重視預(yù)算的編制。但是，有些企業(yè)實行全面預(yù)算管理時間尚短，對全面預(yù)算管理的理解比較片面，缺乏實際業(yè)務(wù)處理經(jīng)驗，實施過程中存在很多錯誤。這些錯誤已成為現(xiàn)代企業(yè)迫切解決的問題。本文闡述了綜合預(yù)算管理的基本理論。從企業(yè)總體預(yù)算的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了實施綜合預(yù)算管理存在的問題，并提出保證全面預(yù)算有效實施的建議，以期為相關(guān)單位優(yōu)化預(yù)算管理提供參考。

一、引言

全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營的計劃與管理的活動，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。2000年9月，國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布了《關(guān)于建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強國有中小企業(yè)管理的基本規(guī)定》（試行），要求企業(yè)建立全面的預(yù)算管理制度。2001年4月，財政部發(fā)布了《國有企業(yè)預(yù)算管理暫行辦法》《國有企業(yè)預(yù)算要求》。2002年4月，財政部發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理指導(dǎo)意見》，提出對企業(yè)預(yù)算包括預(yù)算撥款實行綜合管理。這體現(xiàn)了綜合預(yù)算管理的理念從國家層面到企業(yè)界得到了廣泛認同。

二、企業(yè)實行全面預(yù)算管理存在的問題

由于我國全面預(yù)算管理的實施時間較短，客觀地講無論是在觀念上還是在技術(shù)上都存在一定的困難，因此在實踐中不可避免地會出現(xiàn)一些問題。通過對我國企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀的分析，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中面臨的主要問題有以下幾點。

（一）盲目照搬照套預(yù)算管理模式

目前，企業(yè)界出現(xiàn)了決定成本、市場和現(xiàn)金流的預(yù)算管理模式。許多企業(yè)的高級管理人員一般只關(guān)注“目標(biāo)利益—目標(biāo)管理”，他們學(xué)習(xí)山東華樂集團的管理經(jīng)驗并根據(jù)山東華樂集團的經(jīng)營目標(biāo)指導(dǎo)預(yù)算管理模式。不可否認，山東華樂集團建立有效的預(yù)算管理模式具有一定的意義。然而，預(yù)算模式的選擇必須反映不同行業(yè)和企業(yè)的不同戰(zhàn)略重點，不同的策略決定了不同的創(chuàng)業(yè)發(fā)展理念和策略。

（二）對全面預(yù)算管理的內(nèi)涵理解認識不足

很多企業(yè)沒有真正理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵。它們認為預(yù)算是財務(wù)部門的業(yè)務(wù)，需要投入時間和人力，不能有效提高部門的生產(chǎn)率。同時，這些企業(yè)的員工認為預(yù)算管理過于嚴(yán)格難以實施，根本無法“落地”。

（三）缺乏合理有效的激勵方式

許多公司缺乏有效的預(yù)算管理激勵機制，具體表現(xiàn)為：一是缺乏相關(guān)的激勵措施，缺乏適當(dāng)?shù)膽土P或監(jiān)督制度，從而降低了預(yù)算控制的有效性；二是監(jiān)督機構(gòu)根據(jù)監(jiān)督結(jié)果實施制裁時，會根據(jù)預(yù)算案條例過分強調(diào)客觀因素對工作的負面影響，刻意回避主觀原因，同時夾雜個人感情，大大降低了預(yù)算管理效率。

（四）預(yù)算編制缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗

預(yù)算編制是整個預(yù)算管理過程的重要組成部分。科學(xué)高效的預(yù)算編制可以提高企業(yè)預(yù)算管理的效率，但由于全面預(yù)算管理起步較晚，企業(yè)缺乏預(yù)算管理的實例和經(jīng)驗。例如，一些企業(yè)采用不符合企業(yè)實際或單一的預(yù)算編制方法，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、合理性、準(zhǔn)確性；有些企業(yè)沒有做好預(yù)算準(zhǔn)備，部門間配合不夠緊密，信息處理不力；一些企業(yè)預(yù)算資金不足，對不同項目缺乏統(tǒng)一的綜合分析。在預(yù)算編制過程中，許多企業(yè)沒有全面分析自身的業(yè)務(wù)特點和市場狀況，往往將預(yù)算目標(biāo)設(shè)定得過高或過低，導(dǎo)致預(yù)算編制結(jié)果與實際情況嚴(yán)重不符，極大地制約了全面預(yù)算管理的實施效果。

三、解決全面預(yù)算管理中存在問題的對策

（一）加強理論學(xué)習(xí)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要深入學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理思想，把握全面預(yù)算管理的實質(zhì)和內(nèi)容。同時，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，鼓勵和督促員工學(xué)習(xí)綜合預(yù)算管理、為實施綜合預(yù)算管理打下堅實基礎(chǔ)。

（二）建立健全全面預(yù)算管理機構(gòu)

全面預(yù)算管理是一種科學(xué)先進的管理模式，包括財務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、人力資源預(yù)算和工資預(yù)算。從總體預(yù)算制度的內(nèi)容可以看出，企業(yè)的總體預(yù)算管理不應(yīng)由金融部門單獨進行。最符合企業(yè)發(fā)展需求的預(yù)算管理組織是預(yù)算管理委員會和預(yù)算管理工作組。

預(yù)算管理委員會在整個預(yù)算制度中發(fā)揮重要作用，董事會主席或總經(jīng)理親自審查公司年度目標(biāo)，制定編制預(yù)算的指導(dǎo)方針和一般原則，批準(zhǔn)年度預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)整計劃。

預(yù)算管理工作組是由預(yù)算管理委員會指定的全面預(yù)算管理的日常機構(gòu)，負責(zé)預(yù)算的編制、執(zhí)行、協(xié)調(diào)、分析和反饋。

（三）建立有效的員工激勵機制

現(xiàn)代企業(yè)管理的核心是人。有效激勵可以消除員工的心理問題和消極因素，加強合作精神。有效的激勵機制可以鼓勵員工創(chuàng)新，實施管理創(chuàng)新，加強企業(yè)綜合實力。建立有效的預(yù)算激勵機制有利于提高全體員工的認識，最大限度地滿足企業(yè)員工的精神和物質(zhì)需要，創(chuàng)造良好的人力資源開發(fā)環(huán)境。在全面預(yù)算管理評估中，預(yù)算評估被納入薪酬計劃。完成這個過程需要做如下工作。

其一，強調(diào)長期激勵與短期激勵相結(jié)合，不僅有利激發(fā)員工的工作熱情，而且能使員工和企業(yè)的長期、中期和短期利益結(jié)合起來，增加企業(yè)的凝聚力。

其二，新預(yù)算目標(biāo)必須與原預(yù)算目標(biāo)掛鉤。該預(yù)算旨在制定當(dāng)年的總體發(fā)展目標(biāo)。因此，除了薪酬和預(yù)算評估外，每個員工都應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的整體成本和整體競爭優(yōu)勢，以增強員工的責(zé)任感。

其三，根據(jù)預(yù)算考核結(jié)果，增加個人可變薪酬比例，導(dǎo)入彈性薪酬。獎懲辦法關(guān)系到每個員工的利益，要結(jié)合評價分析結(jié)果，注重指標(biāo)的科學(xué)性，避免對非科學(xué)指標(biāo)進行評價檢查，扼殺員工的積極性。同時，對不同部門的職工實行不同的激勵措施。對于管理者，特別是高級管理者來說，更重要的是尊重員工，讓員工價值在工作中自我實現(xiàn)。

（四）提高預(yù)算編制的工作效率與質(zhì)量

企業(yè)應(yīng)高度重視由于預(yù)算編制方法單一、無法實現(xiàn)全面管理的問題。首先，要解決預(yù)算手段單一的問題，預(yù)算編制方法必須多樣化，科學(xué)選擇合理的預(yù)算方案。其次，采用科學(xué)合理的企業(yè)預(yù)算編制，在預(yù)算編制過程中根據(jù)企業(yè)實際情況合理地劃分戰(zhàn)略目標(biāo)，然后進行合理的分解，做出準(zhǔn)確的資源配置安排。

例如，小米公司采用了“二次一上”的準(zhǔn)備程序。在預(yù)算編制過程中，要求具體操作和量化考核細化，保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、權(quán)威性。此外，在預(yù)算編制過程中，小米公司高度重視信息共享，要求企業(yè)對預(yù)算編制過程有一個統(tǒng)一的認識，明確各級負責(zé)人的目標(biāo)，以基層預(yù)算編制組織為出發(fā)點，逐步向預(yù)算管理部門的領(lǐng)導(dǎo)層提升。經(jīng)嚴(yán)格審核后，向預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)提出調(diào)整意見和最終反饋意見，對預(yù)算管理進行調(diào)整。通過層次管理，有效避免了決策失誤，從根本上消除管理決策的隨意性。

結(jié)語：

全面預(yù)算管理是一項綜合性很強的系統(tǒng)活動。它的有效實施為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展提供了強大的動力和堅實的基礎(chǔ)。然而，仍有許多問題在短期內(nèi)難以解決。本文通過參與實踐活動，借助大量研究資料，指出當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理存在的問題，并提出了加強理論學(xué)習(xí)、建立健全全面預(yù)算管理組織、建立有效的員工激勵機制、提高預(yù)算編制的工作效率與質(zhì)量等建議。總之，全面預(yù)算管理對企業(yè)的發(fā)展很重要，企業(yè)的上上下下管理者都要重視這個課題。