采礦企業內部審計質量對公司績效的影響

曹志文

在可持續發展理念深入推進的背景下，采礦業企業對礦產資源優化利用與管理的重視程度明顯提升，相較而言，采礦業企業內部審計與公司績效、礦產資源優化配置等方面的關系得到挖掘。本文將著重對采礦業企業內部審計與公司績效間的關系進行分析，探析采礦業企業內部審計對績效造成的影響，挖掘采礦業企業內部審計在公司績效提升方面的價值。在此基礎上，分析踐行策略并探討通過內部審計提高公司績效的辦法，以期推動采礦業企業的持續發展。

一、采礦業內部審計質量對公司績效的影響

采礦業企業審計委員會的人數在三至六人之間，內部審計規模居中，內部審計的作用能夠基本發揮。但是，采礦業企業內部審計的執行力度差異明顯。近年來，在相關政策的指引下，采礦業企業內部審計執行力度整體呈上升趨勢，內部審計的地位相對提升。采礦業企業內部審計規模、內部審計執行人數與力度等皆對公司績效具有重要影響，內部審計的執行力度越大，人數規模越多，企業績效越好。采礦業企業內部審計質量對公司績效的影響主要表現如下。

（一）采礦業企業內部審計質量對公司績效的正向影響

1. 價值鏈

以價值鏈理論為視角，組織價值增加是企業內部部門存續的重要前提，內部審計作為采礦業企業價值鏈條的重要節點，其具有價值增值效用。價值鏈理念產生于1985年，由邁克爾·波特首次提出，認為企業生產銷售等各項活動及輔助活動皆可由價值鏈條呈現，且各項活動可劃分為輔助活動與基本活動兩大類。以邁克爾·波特闡述內容為依據，采礦業企業主營業務活動可稱為基本活動，主要包含生產活動與銷售活動等，致力于為企業直接創造價值，又可稱為基本增值活動，而圍繞生產銷售活動展開的輔助性活動即為輔助活動，主要包含采購活動、管控活動、文化建設以及無形資產開發等間接價值創造的活動類型。采礦業企業內部審計致力于為企業經營運轉各項活動提供咨詢與確認支持，對價值鏈條上的各環節活動進行優化與改進，由此可見，采礦業企業內部審計既屬于基本活動，又屬于輔助活動。

內部審計作為采礦業企業直接增值服務的重要構成，以系統規范方法與技術為原點，對采礦業企業各項生產經營活動進行控制、評價以及監督，能夠給予采礦業企業發展建設性措施與建議，從而提升采礦業企業的風險抵御力，預防與縮減風險與損失，輔助采礦業企業直接創造價值，為采礦業企業績效的提高提供助推力。

此外，內部審計還是采礦業企業間接性增值服務的重要構成，其能夠以自身權威性與獨立性優勢為支撐，在不受高層職權影響下，客觀行使職責。相較而言，內部審計對采礦業企業各部門的威懾力更強，能夠有效敦促各部門高質量執行工作內容，為采礦業企業提供間接價值。簡言之，采礦業企業內部審計能夠持續監督檢查各部門工作，維持良好企業內部秩序，進而推動企業績效的改善。

2.受托責任

在市場環境等因素的影響下，采礦業企業生產經營規模逐步擴大，受時間、能力以及知識等因素的限制，采礦業企業財產所有人會將部分經營管理權限交由受托人，形成委托代理關系，隨之產生受托責任。在委托代理關系形成后，財產受托人需嚴格依照委托人的要求執行受托義務。但是，在采礦業企業中，受托人與委托人間的信息交互不對稱，使得委托人難以完全把握資產的全部真實信息，對代理人行動的準確性與合理性很難進行合理判斷，進而對代理人義務履行積極性的提升產生影響，從而導致逆向選擇與道德風險等問題的發生，影響采礦業企業的經營發展與績效提升。

內部審計作為采礦業企業受托責任履行監督的長效機制，能夠憑借自身的獨立性與權威性，對采礦業企業內部控制活動進行監督管理，有效摒棄無效控制環節，提高采礦業企業資源利用率，降低浪費的可能性，推動采礦業企業控制效果的提高。此外，內部審計作為采礦業企業內部治理的重要活動形式，承擔著公司治理改善的職責，在采礦業企業中，內部審計能夠借助咨詢服務滲透于采礦業企業管理活動中，對采礦業企業管理活動存在的風險進行檢查識別，并提出相應的改善建議，推動采礦業企業內部治理結構的完善，推動企業內部治理效率的提升，同時，內部審計還能對受托責任展開監督控制，咨詢與檢查采礦業企業經營實況，監督管控采礦業企業財務信息與非財務信息質量，保障受托責任雙方信息的對稱性，實現代理成本的縮減，進而達到提高公司績效的效果。

3.成本收益

從成本收益理論上看，成本低于收益時，則企業處于盈利狀態。由上可知，內部審計能夠監督受托責任，縮減代理成本。同時，還能夠為企業各項經營管理活動提供咨詢與建議，實現價值增值，在兩者的共同作用下，實現企業績效的提高。此外，在成本收益理論中，企業發展的首要目標在于利益最大化，成本低于收益則是企業行為的出發點。基于此，內部審計需為采礦業企業創造價值，當內部審計產生的收益高于成本，才具有存在必要；若產生收益低于成本，則表明采礦業企業存在資源浪費問題，與利益最大化目標相悖。

從成本的角度出發，采礦業企業內部審計需要成本投入，主要包含可計量實際顯性成本與不易量化隱形成本兩大類。顯性成本主要表現為內部審計人員工作執行支出、差旅費以及薪酬等，隱性成本主要表現為重復性工作、錯誤執行等。從收益的角度出發，內部審計能夠為采礦業企業增加財富，具體表現有如下幾條：第一，顯性收益，包含凈利潤、損失避免效益等；第二，隱蔽收益，包含經營效率提升、管理成效提高等方面。簡言之，內部審計能夠監督控制采礦業企業經營管理活動，科學評估采礦業企業的經營風險，并給予風險控制的相關建議，引導采礦業企業優化配置資源，避免資源浪費，縮減采礦業企業生產經營成本，實現企業績效的提高。

（二）采礦業企業內部審計質量對公司績效的影響因素

1. 審計獨立性

審計活動的獨立性和組織性是影響采礦業企業內部審計質量的關鍵，對審計活動的有序執行具有直接影響，也是減輕內部審計外在干擾，提高內部審計成效的關鍵。內部審計部門及活動獨立性越強，審計工作質量越高，工作效果越明顯。同時，內部審計結果的真實性與客觀性也越高，監督職能發揮效果愈佳。相較而言，采礦業企業內部治理效果越好，企業績效越高；反之，獨立性越差，內部審計效果就會降低，公司績效也會降低。因此，采礦業企業在執行內部審計工作時，應當保持內部審計部門及活動的獨立性，降低其他部門與人員對內部審計工作的影響，保障內部審計工作提高公司績效最大限度地發揮價值。

2.審計規模

內部審計規模與企業內部審計工作整體質量、水平息息相關。采礦業企業內部審計規模越小，內部審計人員越少，內部審計活動就更易受多項因素限制；反之，采礦業企業內部審計規模越大，內部審計人員數量越充足，崗位結構越完整，內部審計效果就更佳，公司績效更好。因此，采礦業企業在落實內部審計時，應當科學控制內部審計規模，推動企業績效提高。

3.審計制度

內部審計制度直接影響內部審計活動的執行效果。若采礦業企業內部審計工作缺乏必要依托與參考，內部審計人員工作執行意識欠缺、工作規范性不足，進而導致采礦業企業內部控制工作表面化與形式化嚴重，難以發揮內部審計工作在績效提高方面的價值；反之，采礦業企業內部審計制度完備度越高，內部審計流程與標準規范性強，內部審計工作的價值與效果更佳。因此，采礦業企業應當以保障內部審計權威性與獨立性為基礎，搭建科學有效的內部審計制度，對內部審計工作的質量與時效進行控制，保障內部審計工作的規范執行，進而保障采礦業企業績效的提升。

二、基于內部審計調整企業績效的踐行策略

（一）適度擴大審計規模，保障內部審計執行效果

在采礦業企業中，內部審計規模與內部審計人員數量、質量息息相關，是內部審計執行效果的直接影響因素。基于此，在調整內部審計規模時，采礦業企業應當注意如下幾點：首先，重視內部審計人員擴充，適度增加內部審計人員數量，為內部審計工作的開展奠定基礎。同時還能適當緩解內部審計人員的工作壓力，保障內部審計工作質量；其次，重視內部審計人員考核，通過定期考核內部審計人員職業素質、專業知識能力等，提升內部審計人員的自我提高意識，進而推動內部審計工作執行效果的提高；最后，優化培訓機制，通過落實階段培訓的方式，推動內部審計人員工作能力的提高，從而保障內部審計執行質量。

（二）優化調整審計制度，增強內部審計執行力度

在采礦業企業中，內部審計的執行力度與內部審計的獨立性息息相關。基于此，采礦業企業需重視審計制度的調整，明確內部審計部門的地位與權威，保障內部審計工作的優化執行，具體應當注意如下幾點：首先，部門與人員設定。采礦業企業需以自身發展規模為依據，設定獨立的內部審計部門并配置相應的人員，保障內部審計工作的獨立性。其次，工作流程設定。采礦業企業應當以價值鏈為原點，以實際生產經營活動為依據，設定內部審計工作流程，保證內部審計在采礦業企業各項生產經營活動的全方位滲透。最后，活動標準設定。通過設定動態優化的審計活動標準，監督指導內部審計人員規范落實相關工作。

（三）升級把控審計職能，保障實現內部審計價值

在采礦業企業中，內部審計以監督控制與決策意見等職能為依托，對企業各項經營管理活動進行控制，進而推動企業績效的提高。因此，為保障內部審計提高企業績效價值的充分實現，采礦業企業應當重視審計職能的優化調整，細化制定內部審計工作內容，具體應當注意如下幾點。

一是參與公司治理。在采礦業企業中，內部審計在公司治理方面承擔著監督職責。以公司治理為視角，采礦業企業內部審計的工作內容主要包含：第一，內部治理環境評價。采礦業企業內部審計人員應當對企業政策、文化等方面展開評價，并提出相應優化改進建議，推動采礦業企業內部治理環境的優化，為企業績效提高奠定環境基礎；第二，采礦業企業內部審計人員需落實內部治理結構評價，著重對采礦業企業控制權的分配、權責行使、薪酬體系以及激勵體系等進行評價，保障采礦業企業內部治理架構的合理性，推動企業的高效運轉，為增強企業績效提供必要保障；第三，內部審計人員需對治理活動流程與活動內容進行監督與檢查，識別分析公司治理的不足之處，匯總成報告傳遞給管理層與有關人員，引導相關人員及時調整治理流程與內容，推動績效增長。

二是內部監督控制。在采礦業企業中，內部審計在公司各經營管理活動中承擔著監督控制職責，具體表現在生產經營監督與內部控制實施監督評價等方面。基于此，采礦業企業在優化內部審計職能時，應當注意以下幾點：第一，內部審計人員應積極與其他部門展開溝通，了解采礦業企業生產經營的有關信息，發掘采礦業企業的生產經營管理問題，并予以相應指導以及提出改進建議。同時，還需對采礦業企業生產經營活動進行監督與評價，指導各部門嚴格依照業務流程完成相應活動；第二，內部審計人員應參與到完善內部控制制度的工作中，先了解熟悉采礦業企業生產經營基本流程，并以自身專業知識為原點，對采礦業企業內部控制的合理性進行衡量，識別內部控制存在的缺陷，予以優化改進建議。第三，內部審計人員應當重視實施效果的監督評價以及監督管控改進措施的執行進程，確保建議落地。

三是風險管理控制。在采礦業企業中，內部審計承擔著風險監督管理的職責，致力于采礦業企業管理目標的實現。基于此，內部審計人員應當注意以下幾點：第一，以咨詢服務為依托，采集風險信息，并對風險展開識別與評估。同時，還需對風險識別的完整性、風險管理程序科學性等進行評價；第二，對風險管理人員進行相應的指導，增強采礦業企業風險管理人員的風險控制認知與風險識別能力，為增加企業績效提供保障。

結語：

在采礦業企業中，內部控制能夠予以采礦業企業各項經營活動執行建議、監督控制等，縮減采礦業企業非必要成本支出，推動企業績效水平的提高。而影響內部控制在企業績效提升價值發揮的因素，主要表現在審計制度、審計規模以及獨立性等方面。對此，在踐行以提高企業績效為出發點的內部審計工作時，采礦業企業應當注意升級把控審計職能、適度擴大審計規模以及優化調整審計制度，從而保障內部審計執行效果，進而推動企業績效的提高。