業(yè)財融合下高校財務(wù)管理轉(zhuǎn)型路徑研究

劉福祥 蔡 平

（1.齊魯師范學(xué)院 安全管理處，山東 濟(jì)南 250200；2.齊魯師范學(xué)院 創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)學(xué)院，山東 濟(jì)南 250200）

近年來，隨著高校教育改革深入，高校辦學(xué)經(jīng)費來源更加多元化，除傳統(tǒng)事業(yè)資金外，高校還可利用銀行信貸資金、與企業(yè)開展聯(lián)合辦學(xué)、接受投資機構(gòu)的投資基金等現(xiàn)代融資手段籌集辦學(xué)經(jīng)費，資金使用規(guī)模的擴(kuò)大必然會帶來一定的財務(wù)風(fēng)險。如何提高教育資金的管理水平和使用效益，增強自主辦學(xué)的競爭力，成為各高校關(guān)注的重點問題。業(yè)財融合可以將高校的業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門進(jìn)行深度融合，進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)有資源，及時管控財務(wù)風(fēng)險，提升高校精細(xì)化管理水平，促進(jìn)高校內(nèi)涵式發(fā)展。 2016 年 財政部發(fā)布《管理會計基本指引》進(jìn)一步明確“單位應(yīng)用管理會計應(yīng)遵循融合性原則，管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)有機融合”。黨的十九大報告提出“加快一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)，實現(xiàn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展”。2022 年財政部、教育部關(guān)于印發(fā)《高等學(xué)校財務(wù)制度》的通知，提出“加強財務(wù)管理和監(jiān)督，提升財務(wù)治理能力和水平，提高資金使用效益，促進(jìn)高等教育事業(yè)健康發(fā)展”。這些文件的出臺，將高校財務(wù)管理工作提高到新的高度。基于此，本文選擇這個研究主題。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）業(yè)財融合與財務(wù)管理轉(zhuǎn)型研究

業(yè)財融合是業(yè)務(wù)和財務(wù)的融合。伴隨財政部大力推行管理會計，學(xué)者們越來越關(guān)注有關(guān)業(yè)財融合的問題。業(yè)財融合就是將企業(yè)的財務(wù)工作和業(yè)務(wù)工作視為一個整體，讓財務(wù)對業(yè)務(wù)有著更多了解，以更好地服務(wù)于業(yè)務(wù)工作開展，這樣才可以分析業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)的不足，并為業(yè)務(wù)工作優(yōu)化提出專業(yè)財務(wù)建議[1]147。業(yè)財融合本質(zhì)上是業(yè)務(wù)必須要創(chuàng)造價值，但由于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)和會計部門與各類業(yè)務(wù)部門的職能分工，導(dǎo)致業(yè)財在組織上和信息上的分離，并進(jìn)而導(dǎo)致業(yè)務(wù)與價值創(chuàng)造和實現(xiàn)之間的關(guān)系被分割。業(yè)財融合有效實現(xiàn)的必要途徑是進(jìn)行組織的變革[2]3， 重視并著力推動業(yè)財融合，能夠從觀念、行動上有助于財務(wù)體系轉(zhuǎn)型升級，更能有助于發(fā)揮財務(wù)體系獨特的價值創(chuàng)造作用[3]4。業(yè)財融合是促進(jìn)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的必要手段[4]135[5]177[6]4，可以以全面預(yù)算管理為切入點深化業(yè)財融合[7]54[8]174[9]36，同時從信息化建設(shè)、復(fù)合型財務(wù)人才培養(yǎng)、內(nèi)部控制建設(shè)等方面促進(jìn)業(yè)財融合，實現(xiàn)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型[10]41[11]21[12]92。

（二）財務(wù)管理轉(zhuǎn)型影響因素研究

財務(wù)管理轉(zhuǎn)型受到多種因素的影響。根據(jù)研究重點不同，學(xué)者們對財務(wù)管理轉(zhuǎn)型影響因素的探討主要集中在以下幾個方面：一是研究信息化對財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級的影響。信息技術(shù)的發(fā)展對財務(wù)工作帶來很大沖擊，適應(yīng)新發(fā)展格局的要求，財務(wù)管理轉(zhuǎn)型勢在必行。財務(wù)管理轉(zhuǎn)型是以資源整合、決策支持和價值管理為核心，有效支持企業(yè)經(jīng)營活動，實現(xiàn)從會計向財務(wù)+管理轉(zhuǎn)變的過程；是在現(xiàn)有管理活動的基礎(chǔ)上，參與企業(yè)戰(zhàn)略管理、資產(chǎn)管理和營銷等，加強企業(yè)的經(jīng)營過程決策和價值控制[13]109。二是探究財務(wù)人員素質(zhì)對財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的影響。信息技術(shù)在財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用大大提高了財務(wù)人員的整體工作效率，使財務(wù)人員的工作方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變[14]112，要求財務(wù)人員轉(zhuǎn)變工作思路并有效提升自身的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)[15]160。三是探討業(yè)財融合對預(yù)算、內(nèi)控和績效的影響。 程艷軍剖析了業(yè)財融合對高校預(yù)算管理優(yōu)化作用機制，分析了高校預(yù)算管理編制與執(zhí)行中存在的瓶頸，提出了在進(jìn)一步推行業(yè)財融合前提下實現(xiàn)高效預(yù)算管理的路徑[16]22。趙建輝研究業(yè)財融合對內(nèi)部控制的影響，認(rèn)為業(yè)財融合有助于提升內(nèi)部控制自動化水平，構(gòu)造網(wǎng)狀的基于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，實現(xiàn)信息系統(tǒng)控制對人工控制的替代，提高企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行的有效性[17]30。三是業(yè)財融合對績效管理的影響。孟悅等認(rèn)為業(yè)財融合背景下高校在實施內(nèi)部管理時要加強對全面預(yù)算績效管理工作的分析，以此發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并積極地采取行之有效的措施，不斷地優(yōu)化和完善全面預(yù)算績效管理工作，以此不斷地提高高校全面預(yù)算績效管理工作水平，充分發(fā)揮全面預(yù)算績效管理自身的價值[18]61。

（三）財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級路徑研究

財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級是學(xué)界關(guān)注的焦點，相關(guān)研究主要從三個視角展開：一是從宏觀角度研究財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級路徑。一些學(xué)者從所有制角度研究國有企業(yè)（徐靈靈，2022；李姍，2022；杜娟，2021；周如明，2021）、民營企業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級（孟軍，2022），醫(yī)院（王建玲，2022；孫麗華、方芳，2022）、高校（丁忠梅，2022）的財務(wù)管理轉(zhuǎn)型。二是從行業(yè)角度研究財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級。紀(jì)開芳（2021）研究農(nóng)業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級路徑、袁媛（2022）、夏彩霞（2021）研究建筑企業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級路徑，黃旭東（2022）研究制造業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級路徑。三是研究大數(shù)據(jù)推動財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級路徑。陳旭昊（2019）研究大數(shù)據(jù)推動港口企業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級路徑，楊偉（2020）、黃和國（2020）研究智慧財務(wù)下醫(yī)院財務(wù)管理轉(zhuǎn)型與升級研究。四是研究供給側(cè)改革對財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級路徑。劉春霞（2019）研究供給側(cè)改革與企業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級，李東奇（2018）探討供給側(cè)改革背景下建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理轉(zhuǎn)型。

綜述上述，關(guān)于業(yè)財融合和財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級的研究取得了豐碩的成果，為本文的撰寫奠定了基礎(chǔ)，但現(xiàn)有文獻(xiàn)還存在以下幾個方面需要進(jìn)一步完善和拓展：一是關(guān)于高校財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的研究較少。現(xiàn)有的研究多側(cè)重于企業(yè)層面，對高校財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級的研究相對不足，教育高質(zhì)量發(fā)展要求加強這方面的研究。二是將業(yè)財融合與高校財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級結(jié)合的研究還比較少。現(xiàn)有關(guān)于業(yè)財融合與高校財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級的研究呈現(xiàn)碎片化特征，缺乏系統(tǒng)而深入的研究。因此，本文從業(yè)財融合視角開展高校財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的升級研究，探討高校財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級路徑，為高校高質(zhì)量發(fā)展提供政策建議。

二、業(yè)財融合在高校財務(wù)管理轉(zhuǎn)型中的作用

業(yè)財融合是高校財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的必要手段，其必要性體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）有助于實現(xiàn)高校高質(zhì)量發(fā)展

作為高校重要的組織機構(gòu)，財務(wù)部門在高校高質(zhì)量發(fā)展中具有重要作用。國家非常重視高校財務(wù)治理現(xiàn)代化建設(shè)，2021 年財政部發(fā)布《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，指出要加強事業(yè)單位財務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展。2022 年教育部、財政部發(fā)布《高等學(xué)校財務(wù)管理制度》，提出加強財務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，促進(jìn)高等教育事業(yè)健康發(fā)展。新時代背景下高等教育的高質(zhì)量發(fā)展，要求高校要加強財務(wù)治理現(xiàn)代化建設(shè)，提高財務(wù)管理水平，加快形成與高質(zhì)量教育體系相匹配的財務(wù)治理體系[11]21。業(yè)財融合是促進(jìn)高校財務(wù)管理水平提升的重要手段，業(yè)財融合，即業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門深度融合，有利于科學(xué)地配備校內(nèi)外資源，及時把控財務(wù)風(fēng)險，做好管理決策和風(fēng)險防控，從源頭節(jié)約和控制高校發(fā)展的成本和費用，提升高校的資金使用效益，助力高校高質(zhì)量發(fā)展。

（二）有助于提升高校的財務(wù)管理水平

高校財務(wù)管理是高校管理的重要內(nèi)容，業(yè)財融合有利于提高高校的財務(wù)管理水平，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是節(jié)約了財務(wù)人員數(shù)量。傳統(tǒng)會計人員的工作主要是記賬和核算，內(nèi)容涉及會計信息的收集、會計憑證、會計賬簿、會計報表編制及會計信息的歸納等，這些重復(fù)性的工作占用了大量的時間。實行業(yè)財融合，這些重復(fù)性的工作可通過業(yè)財融合平臺自動完成，大大減少了財務(wù)人員的工作量。二是實現(xiàn)財務(wù)工作中心的轉(zhuǎn)移。業(yè)財融合平臺的推行降低了財務(wù)核算的工作量，提高了核算效率，能夠?qū)⒇攧?wù)人員從傳統(tǒng)會計核算工作中解放出來，轉(zhuǎn)到財務(wù)數(shù)據(jù)的分析、過程控制和輔助決策上來。業(yè)財融合能夠?qū)崿F(xiàn)高校內(nèi)部教學(xué)、科研、資產(chǎn)管理、基建等方面的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通和數(shù)據(jù)共享，并通過對數(shù)據(jù)分析和挖掘，發(fā)現(xiàn)各業(yè)務(wù)部門存在的問題，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供決策參考，發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督指導(dǎo)作用。業(yè)財融合也促使財務(wù)職能由記錄價值向創(chuàng)造價值轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步提高財務(wù)部門在高校事業(yè)發(fā)展中的作用。

（三）有助于增強高校財務(wù)風(fēng)險管控

高校在運營過程中面臨著各種風(fēng)險，如何防范化解風(fēng)險，促進(jìn)實現(xiàn)高校可持續(xù)發(fā)展，是高校必須考慮的問題。一是降低內(nèi)部控制缺陷帶來的風(fēng)險。財務(wù)部門掌握高校所有的信息，通過業(yè)財融合，財務(wù)部門可通過掌握的信息數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)高校管理中存在的問題，實時掌握預(yù)算執(zhí)行情況，監(jiān)督高校業(yè)務(wù)運行中存在的內(nèi)部控制缺陷和潛在的風(fēng)險點，對高校業(yè)務(wù)活動提出建設(shè)性的改進(jìn)意見。在保證財政資金合理合規(guī)使用的前提下，實現(xiàn)財政資金經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的最大化，降低無效使用資金、違規(guī)使用資金的風(fēng)險。二是降低決策失誤風(fēng)險。業(yè)財融合將財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息融合在一起，促使財務(wù)人員將工作范圍由財務(wù)部門擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，進(jìn)行全過程的信息服務(wù)與控制監(jiān)督[12]92。業(yè)財融合使得高校的所有業(yè)務(wù)活動都可以通過財務(wù)部門進(jìn)行提前預(yù)測、分析和預(yù)算，打破信息壁壘，實現(xiàn)信息共享透明，服務(wù)于頂層決策制定，從而降低決策失誤風(fēng)險。

三、業(yè)財融合下高校財務(wù)管理模式

（一）傳統(tǒng)財務(wù)管理模式

傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下，業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門是平行的兩個部門，工作目標(biāo)及重點不同，兩部門間相對獨立，財務(wù)部門對業(yè)務(wù)部門是事后的核算和控制（如圖1 所示）。業(yè)務(wù)與財務(wù)部門的聯(lián)系基于預(yù)決算報告與財務(wù)報表，業(yè)務(wù)發(fā)生后業(yè)務(wù)部門提供業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)，財務(wù)部門負(fù)責(zé)整理、核算、輸出信息，部門間溝通較少。業(yè)務(wù)發(fā)生與信息獲取存在時間滯后，無法實現(xiàn)業(yè)財之間信息的實時共享、互通互聯(lián)，部門間協(xié)同效率差，高校管理層無法實時監(jiān)控業(yè)務(wù)部門的活動，只能通過財務(wù)部門的匯報總結(jié)進(jìn)行事后的控制，應(yīng)對風(fēng)險的靈活性差。

圖1 傳統(tǒng)財務(wù)管理模式

（二）業(yè)財融合下財務(wù)管理模式

業(yè)財融合下，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門相互融合，管理效率提高。信息共享平臺將財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門聯(lián)系起來，打破業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門之間的信息壁壘，實現(xiàn)了信息和數(shù)據(jù)的共享（如圖2 所示）。在融合過程中，財務(wù)部門通過融入業(yè)務(wù)部門預(yù)算編制進(jìn)行業(yè)務(wù)事前規(guī)劃；業(yè)務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行中實時上傳業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)，財務(wù)部門隨時獲取數(shù)據(jù)，及時跟蹤分析，發(fā)現(xiàn)問題并及時反饋給業(yè)務(wù)部門，業(yè)務(wù)部門根據(jù)反饋問題實時調(diào)整，加強業(yè)務(wù)的事中控制監(jiān)督；高校管理層可以實時獲取相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，了解業(yè)務(wù)內(nèi)容，做好戰(zhàn)略布局與決策，并且通過預(yù)算執(zhí)行效率等績效考核方式進(jìn)行事后評估，實現(xiàn)資源最優(yōu)配置與價值創(chuàng)造。這樣以預(yù)算管理為切入點實現(xiàn)了業(yè)財之間的事前規(guī)劃、事中控制以及事后評估，從而形成一個財務(wù)管理閉環(huán)，最大限度地降低運營風(fēng)險。

圖2 業(yè)財融合下財務(wù)管理模式

由此可見，業(yè)財融合下財務(wù)管理具有以下特點：

1.財務(wù)部門參與業(yè)務(wù)全過程。業(yè)財融合下高校財務(wù)參與業(yè)務(wù)全過程，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)過程中存在的問題，與業(yè)務(wù)人員充分溝通與協(xié)作，幫助業(yè)務(wù)人員及時調(diào)整業(yè)務(wù)活動，實現(xiàn)高校資源的最優(yōu)配置。業(yè)財融合中業(yè)務(wù)與財務(wù)信息的實時輸入與輸出，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)與財務(wù)相互融合、相互滲透，使財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)所需的信息資源，幫助業(yè)務(wù)部門發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動中存在的問題。

2.財務(wù)數(shù)據(jù)可溯源。由于時間序列使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)具有可追溯性，即一定程度上的數(shù)據(jù)血緣關(guān)系。可以利用血緣關(guān)系分析，清晰獲得財務(wù)數(shù)據(jù)的來龍去脈，既有利于追溯發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)存在的問題[2]3，同時也有助于確定財務(wù)與業(yè)務(wù)融合的節(jié)點，提高數(shù)據(jù)的使用效率。業(yè)財融合是將高校所有的業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)集成在業(yè)財融合平臺中，并將內(nèi)控的要求融入各業(yè)務(wù)單元中，基于統(tǒng)一的統(tǒng)計口徑進(jìn)行關(guān)聯(lián)，建立業(yè)務(wù)與財務(wù)的互通互聯(lián)。業(yè)務(wù)部門的每一筆支出信息都可以實時推送到財務(wù)系統(tǒng)，財務(wù)系統(tǒng)的每一筆支出都可以追溯到對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，二者相互對應(yīng)，在一定程度實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的可溯源性。

3.數(shù)據(jù)共享共生。業(yè)財融合重點在于實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。業(yè)財融合信息平臺打破了信息壁壘，實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)活動流程之間數(shù)據(jù)的開放性和共享性，后面的流程可以在數(shù)據(jù)產(chǎn)生的同時即可看到，而非等到流轉(zhuǎn)到該環(huán)節(jié)時，因此后端流程可以根據(jù)數(shù)據(jù)進(jìn)行事前決策，提前介入和充分溝通。業(yè)財融合實現(xiàn)了數(shù)據(jù)共生，即在數(shù)據(jù)之間建立一個生態(tài)鏈，數(shù)據(jù)之間會有一定的生態(tài)關(guān)系，為數(shù)據(jù)加工使用提供良好的生態(tài)基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)即業(yè)務(wù)，數(shù)據(jù)即財務(wù)，以數(shù)據(jù)形式將價值創(chuàng)造的全過程及結(jié)果體現(xiàn)出來。

4.價值創(chuàng)造。業(yè)財融合的本質(zhì)是業(yè)務(wù)與價值的融合，業(yè)務(wù)要創(chuàng)造價值，價值通過業(yè)務(wù)來創(chuàng)造，兩者不可分離[2]8。業(yè)務(wù)要實現(xiàn)價值創(chuàng)造，需要通過財務(wù)向業(yè)務(wù)前端進(jìn)行延伸，打破會計與業(yè)務(wù)、會計與外部利益關(guān)系人的界限，刨除沒有實現(xiàn)價值創(chuàng)造的節(jié)點或環(huán)節(jié)，推進(jìn)價值鏈與業(yè)務(wù)鏈的全方位融合，推動全面價值管理的有效控制[19]83。

四、業(yè)財融合背景下高校財務(wù)管理中存在的問題

業(yè)財融合在高校整體工作質(zhì)量提升中起著關(guān)鍵性的作用，各高校急切需要利用業(yè)財融合來調(diào)整原有的管理模式，利用業(yè)務(wù)與財務(wù)的有機結(jié)合加以管理和控制，保證科研與教學(xué)工作有序進(jìn)行。目前，各高校財務(wù)管理轉(zhuǎn)型中業(yè)財融合推行的重點或方式集中體現(xiàn)在預(yù)算管理中，通過預(yù)算的編制、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算績效考評，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)的事中、事前控制，但具體在執(zhí)行時，仍然遇到了不小的阻力，存在一些亟待解決的難點問題。

（一）業(yè)財融合觀念淡薄

一是高校管理層對業(yè)財融合缺乏清晰的認(rèn)識。高校管理層重視業(yè)務(wù)活動，輕視財務(wù)活動，認(rèn)為業(yè)務(wù)活動量的增加和質(zhì)的提高能提升高校的整體水平，財務(wù)活動僅是記帳和核算，不創(chuàng)造價值，因此，財務(wù)部門在學(xué)校運行中沒有話語權(quán)，工作比較被動，沒有機會與業(yè)務(wù)融合。二是業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員意識淡薄。業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員基于各自崗位開展工作，缺乏整體觀。財務(wù)人員主要負(fù)責(zé)財務(wù)的工作，認(rèn)為自已的主要工作是核算，與業(yè)務(wù)沒有直接的關(guān)系。財務(wù)部門不去業(yè)務(wù)部門了解業(yè)務(wù)開展情況，難以為業(yè)務(wù)部門發(fā)展提供建設(shè)性意見和建議。業(yè)務(wù)部門專注業(yè)務(wù)工作的完成，認(rèn)為業(yè)財融合是財務(wù)部門的事，與自身關(guān)系不大，沒有財務(wù)意識，開展活動時不主動尋求財務(wù)部門的指導(dǎo)和幫助，業(yè)務(wù)活動常常由于缺乏財務(wù)監(jiān)督而帶來運行風(fēng)險或損失。三是財務(wù)目標(biāo)與業(yè)務(wù)目標(biāo)不一致。財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門由于分工的不同導(dǎo)致其工作目標(biāo)不一致。財務(wù)部門關(guān)注財務(wù)指標(biāo)，如成本和費用的降低、凈收入的增加，不考慮業(yè)務(wù)指標(biāo)；業(yè)務(wù)部門關(guān)注業(yè)務(wù)指標(biāo)，如教學(xué)科研成果的數(shù)量及質(zhì)量、就業(yè)率和考研率等，很少考慮成本和費用問題。由于業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門工作目標(biāo)不一致使得業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門將本部門工作目標(biāo)作為首要任務(wù)，導(dǎo)致業(yè)財融合難以真正實現(xiàn)。

（二）業(yè)財融合信息共享平臺缺乏

業(yè)財融合的重點體現(xiàn)在業(yè)務(wù)與財務(wù)間的數(shù)據(jù)共享，業(yè)財融合推行需要有共享的信息平臺，但高校缺乏業(yè)財融合綜合信息平臺，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是高校各部門間的信息系統(tǒng)相互獨立，使得信息共享不足。各高校在信息化建設(shè)方面進(jìn)行了大量投入，但高校信息化建設(shè)主要集中在各部門內(nèi)部的信息化建設(shè)，部門間信息化建設(shè)不足，導(dǎo)致部門間信息不能共享。各部門都委托第三方開發(fā)了或購買了自己的信息系統(tǒng)，如教務(wù)系統(tǒng)、科研系統(tǒng)、學(xué)生管理系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等，各部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)來自不同的信息系統(tǒng)，因此，信息反饋形式存在一定的差異性，必然導(dǎo)致財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門無法實現(xiàn)有機融合，造成信息孤島。二是缺乏信息化頂層設(shè)計。業(yè)財融合需要業(yè)財融合平臺，將業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的數(shù)據(jù)集成到平臺中，業(yè)務(wù)部門支出時的情況會實時反饋到財務(wù)系統(tǒng)中，財務(wù)系統(tǒng)根據(jù)支出分析業(yè)務(wù)活動的成本和費用，為業(yè)務(wù)活動開展提供咨詢指導(dǎo)，但多數(shù)高校未建立業(yè)財融合信息平臺，財務(wù)人員不能實時掌握業(yè)務(wù)活動的情況，財務(wù)分析內(nèi)容都停留在數(shù)據(jù)層面，難以為業(yè)務(wù)工作的開展提供有效的決策支持。三是業(yè)務(wù)部門與信息部門信息不對稱，使得財務(wù)不能更好服務(wù)業(yè)務(wù)決策。高校按職能劃分各部門，各部門過于強調(diào)本部門的職能目標(biāo)，忽視學(xué)校整體發(fā)展目標(biāo)。業(yè)務(wù)部門在制定規(guī)劃時很少征求財務(wù)部門的意見，財務(wù)部門在制定預(yù)算時不邀請業(yè)務(wù)部門參加，業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門間很少溝通，使得業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門間存在信息不對稱，財務(wù)部門提供的財務(wù)數(shù)據(jù)不能有效指導(dǎo)業(yè)務(wù)活動，業(yè)務(wù)活動中存在的財務(wù)問題難以及時被發(fā)現(xiàn)，財務(wù)數(shù)據(jù)的有效性降低，不能很好支撐業(yè)務(wù)部門的決策。

（三）業(yè)財融合組織協(xié)同性較差

一是高校組織架構(gòu)韌性不足。業(yè)財融合要求業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門要基于學(xué)校的整體發(fā)展規(guī)劃考慮部門目標(biāo)，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行深度融合[21]5。在高校傳統(tǒng)組織架構(gòu)中，業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門是平行的兩個部門，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門僅從部門利益出發(fā)考慮問題，使組織的整體功能難以充分發(fā)揮。組織結(jié)構(gòu)系統(tǒng)剛性大、彈性不足、適應(yīng)性差，不能對新情況做出及時應(yīng)對。財務(wù)部門無法要求業(yè)務(wù)部分配合其工作，也不能主動參與到業(yè)務(wù)活動中，無法了解業(yè)務(wù)開展情況，因此，也不能對業(yè)務(wù)部門提供有價值的指導(dǎo)，更談不上業(yè)財融合。二是業(yè)務(wù)流程中業(yè)務(wù)與財務(wù)工作銜接較少。業(yè)財融合要求財務(wù)部門實時對業(yè)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)，但實際中鑒于職能分工不同，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門更關(guān)注本部門內(nèi)部的職責(zé)。業(yè)務(wù)流程中以業(yè)務(wù)部門為主，少有財務(wù)部門的加入，財務(wù)部門基本都是在業(yè)務(wù)結(jié)束后才能獲取業(yè)務(wù)的信息數(shù)據(jù)，滯后嚴(yán)重。三是高校財務(wù)崗位設(shè)置中沒有設(shè)置專門的業(yè)財融合崗。業(yè)財融合要求財務(wù)相關(guān)人員要參與到業(yè)務(wù)活動中去，通過對業(yè)務(wù)活動信息數(shù)據(jù)進(jìn)行實時動態(tài)分析，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險點并反饋業(yè)務(wù)部門改進(jìn)，從而降低業(yè)務(wù)活動風(fēng)險和損失，而高校財務(wù)部門中崗位設(shè)置包括核算崗、預(yù)算崗、風(fēng)險控制崗和績效管理崗，預(yù)算崗人員最多，績效崗人員最少，現(xiàn)有績效崗位人員主要側(cè)重于數(shù)據(jù)的靜態(tài)分析，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的動態(tài)分析不足，不能為學(xué)校管理層提供決策指導(dǎo)。

（四）業(yè)財融合人才缺乏

傳統(tǒng)管理模式下，業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員基于各自的崗位需求開展工作，業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員都精通各自崗位。業(yè)財融合對財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員提出了更高的要求，而現(xiàn)有的業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員的能力難以滿足業(yè)財融合工作的需要，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力有限。政府會計制度的出臺改變了財務(wù)核算的收付實現(xiàn)制制度，要求財務(wù)人員既要具有扎實的財務(wù)專業(yè)知識，又要具備一定的管理決策、溝通協(xié)同、數(shù)據(jù)分析的能力，實現(xiàn)從單一核算型人才向復(fù)合管理型人才的轉(zhuǎn)變。財務(wù)人員精通財務(wù)，能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)上出現(xiàn)的問題，卻不能分析財務(wù)數(shù)據(jù)問題產(chǎn)生的業(yè)務(wù)原因，只能提供低價值的會計服務(wù)，難以為業(yè)務(wù)部門提供針對性的管理咨詢和決策指導(dǎo)。二是財務(wù)人員溝通能力有限[26]47。財務(wù)人員需要具備一定的溝通能力，當(dāng)財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門出現(xiàn)的問題時，要善于與業(yè)務(wù)部門溝通并想法說服業(yè)務(wù)部門優(yōu)化和改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，但一些財務(wù)人員不善于溝通也沒有動力主動與業(yè)務(wù)部門溝通，使得業(yè)務(wù)部門的活動得不到有效的財務(wù)指導(dǎo)。三是懂財務(wù)懂業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才缺乏。大部分財務(wù)人員日常被繁瑣的報銷業(yè)務(wù)占用，難以有更多的精力去自我提升，導(dǎo)致高校財務(wù)人員轉(zhuǎn)型面臨困境。業(yè)務(wù)人員精通業(yè)務(wù)，但不懂財務(wù)，缺乏財務(wù)風(fēng)險意識，在開展業(yè)務(wù)活動中盲目追求業(yè)績增長而忽視潛在的財務(wù)風(fēng)險，以至于給業(yè)務(wù)活動帶來風(fēng)險。業(yè)財融合要求業(yè)務(wù)人員懂財務(wù)，財務(wù)人員懂業(yè)務(wù)，但高校中既懂財務(wù)、又懂業(yè)務(wù)的復(fù)合型業(yè)財人員缺乏，不能為高校業(yè)財融合工作的推進(jìn)提供人才支撐。

五、業(yè)財融合背景下高校財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級對策

作為業(yè)財融合的重要工具，全面預(yù)算管理能夠加強業(yè)財融合的持續(xù)深入推進(jìn)，減少資金浪費或無效的情況，從而實現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流等數(shù)據(jù)源的及時共享，保證價值創(chuàng)造過程的實現(xiàn)[36]9。目前各高校大都以此為切入點，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、考評三個環(huán)節(jié)，利用全面預(yù)算的全員參與、全程跟蹤的特點，推進(jìn)業(yè)務(wù)與財務(wù)融合。財務(wù)管理轉(zhuǎn)型過程中業(yè)財融合的廣度和深度還明顯不夠，高校應(yīng)該在全面分析問題的基礎(chǔ)上，抓住全面預(yù)算這一切入點[20]34，加快業(yè)財融合進(jìn)程，促進(jìn)高校財務(wù)管理轉(zhuǎn)型。

（一） 貫徹業(yè)財融合理念，營造良好融合氛圍

首先，管理層樹立業(yè)財融合的理念。業(yè)財融合不是財務(wù)部門或業(yè)務(wù)部門單獨所能完成的，需要業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門協(xié)同完成，這需要高校管理層進(jìn)行頂層設(shè)計，因此，要讓高校管理層認(rèn)識到業(yè)財融合的價值，將以業(yè)務(wù)為核心的管理模式調(diào)整為以學(xué)校整體發(fā)展為核心，業(yè)務(wù)與財務(wù)并行的模式上來，進(jìn)行業(yè)務(wù)與財務(wù)融合的頂層設(shè)計，明確業(yè)務(wù)與財務(wù)融合目標(biāo)任務(wù)，推進(jìn)業(yè)財深度融合。其次，協(xié)同財務(wù)目標(biāo)和業(yè)務(wù)目標(biāo)。高校要加大財務(wù)與業(yè)務(wù)平衡關(guān)系的宣傳，明確業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的協(xié)同關(guān)系，加強財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的引導(dǎo)，使他們樹立正確的業(yè)財融合理念，自覺配合推進(jìn)業(yè)財融合進(jìn)程，實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)與業(yè)務(wù)目標(biāo)的協(xié)同。第三，加大業(yè)財融合的宣傳與推廣。高校相關(guān)部門需要加強業(yè)財融合的推廣與宣傳，力爭讓所有工作人員都深入?yún)⑴c到業(yè)財融合中，讓員工通曉業(yè)財融合的內(nèi)蘊，讓業(yè)務(wù)人員在工作中能夠與財務(wù)人員合作，主動配合財務(wù)人員的工作，共同創(chuàng)建良好的業(yè)財融合氛圍。

（二）建立財務(wù)共享服務(wù)平臺，助推財務(wù)管理轉(zhuǎn)型

一是整合信息化管理系統(tǒng)。以全面預(yù)算管理為關(guān)鍵點推進(jìn)業(yè)財融合工作，要求對業(yè)財信息進(jìn)行整合，建立信息化管理系統(tǒng)。整合內(nèi)容包括費用的報銷、記賬及財務(wù)分析，還包括將財務(wù)管理目標(biāo)與業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有機結(jié)合，融通原先互相孤立的系統(tǒng)，打破信息壁壘，實現(xiàn)信息系統(tǒng)的共享化轉(zhuǎn)型，推動各個系統(tǒng)的融合。二是建立財務(wù)共享服務(wù)中心。高校在基于自身實際情況下，組合一套統(tǒng)一的信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程和核算標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心，從而能夠降低財務(wù)管理成本，形成集成性的業(yè)財融合信息，推進(jìn)業(yè)財融合的有序開展。利用共享中心，可以使財務(wù)能夠?qū)崟r獲取業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)，及時提取并有效分析數(shù)據(jù)。在構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心的過程中，按照“業(yè)務(wù)-財務(wù)-業(yè)財-決策”的思路進(jìn)行，設(shè)計面向業(yè)務(wù)人員、財務(wù)人員、管理決策者的開放性共享平臺，同時在平臺中設(shè)定業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、綜合分析等各類數(shù)據(jù)模塊。在平臺中，根據(jù)工作者的工作內(nèi)容不同分別設(shè)定權(quán)限，各類人員登錄系統(tǒng)平臺，獲取數(shù)據(jù)信息，更好地為其工作提供指導(dǎo)。

（三）轉(zhuǎn)變組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化和再造業(yè)務(wù)流程

一是構(gòu)建扁平化的組織機構(gòu)。一方面，扁平化的組織機構(gòu)減少組織間的中間環(huán)節(jié)，確保實現(xiàn)財政政策的科學(xué)傳遞，提高上傳下達(dá)效率；另一方面，扁平化的組織機構(gòu)的直接對接性能夠為執(zhí)行層更好的解讀財務(wù)政策制度，能夠為制度制定者提供反饋修改建議，助推業(yè)財管理一體化的發(fā)展。二是重新設(shè)計財務(wù)管理崗位。業(yè)財融合需要優(yōu)化原有的財務(wù)管理崗位，減少會計核算崗，增加績效以及管理會計崗位。財務(wù)管理崗位可以設(shè)置基礎(chǔ)管理崗、過程控制崗、決策管理崗，基礎(chǔ)管理崗包括信息增值、信息歸集與會計核算崗；過程控制崗包括績效考核、預(yù)算、資金運籌等崗位；決策崗可以在財務(wù)或獨立于財務(wù)設(shè)立管理會計崗，負(fù)責(zé)為高校管理層提供規(guī)劃指導(dǎo)和決策分析。三是優(yōu)化和再造業(yè)務(wù)流程。隨著組織結(jié)構(gòu)的變化、信息系統(tǒng)的重構(gòu)，高校原有的財務(wù)工作和業(yè)務(wù)工作模式被打破，所以需要業(yè)務(wù)流程再造。在開展業(yè)務(wù)流程再造的過程中，應(yīng)以財務(wù)部門為主導(dǎo)，其他部門為輔助，細(xì)化業(yè)務(wù)流程前端內(nèi)容，使其清晰展現(xiàn)出業(yè)務(wù)信息，同時在業(yè)務(wù)中明確財務(wù)的職能，確定財務(wù)與業(yè)務(wù)融合的方式。流程再造并不是單獨的業(yè)務(wù)流程再造，也不是單純的財務(wù)流程再造，而是利用業(yè)務(wù)流程和財務(wù)流程的重新組合和系統(tǒng)化再造，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)工作的有效銜接和各個系統(tǒng)的有機融合。

（四）培養(yǎng)業(yè)財融合人才團(tuán)隊，助力財務(wù)人員轉(zhuǎn)型

業(yè)財融合是將業(yè)務(wù)活動與財務(wù)活動有機整合，實現(xiàn)高校資源的合理配置與有效利用，這就需要復(fù)合型的業(yè)財人員支撐[15]160。業(yè)財融合既要求業(yè)務(wù)人員懂財務(wù)，也要求財務(wù)人員懂業(yè)務(wù)。兼具財務(wù)專業(yè)知識的業(yè)務(wù)人員就可以在工作中運用財務(wù)視角進(jìn)行分析；兼具業(yè)務(wù)知識的財務(wù)人員也可以在開展財務(wù)分析時，結(jié)合業(yè)務(wù)流程和過程，及時發(fā)現(xiàn)問題并為業(yè)務(wù)人員提供指導(dǎo)。因此，需要培養(yǎng)復(fù)合型的業(yè)財融合人員。第一，財務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識階梯性培養(yǎng)。對財務(wù)人員要加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓財務(wù)人員熟悉業(yè)務(wù)的工作內(nèi)容，了解業(yè)務(wù)的詳細(xì)流程，提升服務(wù)業(yè)務(wù)的技能。高校可以構(gòu)建階梯性的分層次人才培養(yǎng)體系，并輔以科學(xué)的激勵考核機制，將職稱晉升與業(yè)財融合工作成效銜接起來。根據(jù)工作年限設(shè)定對應(yīng)的財務(wù)職能：入職1-3 年的財務(wù)人員分配基礎(chǔ)性的財務(wù)核算工作；入職4-6 年的財務(wù)人員負(fù)責(zé)財務(wù)數(shù)據(jù)信息分析、數(shù)據(jù)加工等工作；入職6 年以上的財務(wù)人員負(fù)責(zé)財務(wù)決策制定、財務(wù)信息綜合管理等，使其成為業(yè)財一體化的引領(lǐng)者和規(guī)劃者。第二，業(yè)務(wù)人員的財務(wù)知識貫通性培訓(xùn)。對業(yè)務(wù)人員要增加財務(wù)知識培訓(xùn)，讓業(yè)務(wù)人員知曉財務(wù)原理，了解財務(wù)管理內(nèi)容。要組織業(yè)務(wù)人員進(jìn)行財務(wù)培訓(xùn)，定期邀請財務(wù)人員對業(yè)務(wù)人員進(jìn)行財務(wù)培訓(xùn)和業(yè)財融合的培訓(xùn)，使業(yè)務(wù)人員樹立財務(wù)風(fēng)險意識，在開展業(yè)務(wù)活動過程中既要考慮業(yè)績目標(biāo)還要留意財務(wù)數(shù)據(jù)，增強其財務(wù)敏感度，消除業(yè)務(wù)和財務(wù)間的壁壘，促進(jìn)業(yè)財融合順利進(jìn)行。