電子胃腸鏡項目標(biāo)準(zhǔn)成本核算研究

邵雪麗 河南省人民醫(yī)院

一、資料與范圍

(一)資料來源

使用5 家省級醫(yī)院2021 年科室全成本核算報表、2021年固定資產(chǎn)報表、2021 年不可收費(fèi)衛(wèi)生材料出庫明細(xì)表、固定資產(chǎn)原值、房屋及建筑物折舊成本，通過專家咨詢和實地調(diào)研獲取電子胃腸鏡項目作業(yè)耗時、不可收費(fèi)衛(wèi)生材料使用數(shù)量及專用設(shè)備占用時間，收集樣本醫(yī)院“電子胃腸鏡”項目消耗的各項基礎(chǔ)資料。

(二)確定核算范圍

確定醫(yī)療服務(wù)項目標(biāo)準(zhǔn)成本核算范圍，采集科室全成本核算數(shù)據(jù)。本案例核算的醫(yī)療服務(wù)項目名稱為電子胃腸鏡，執(zhí)行科室為內(nèi)鏡中心，調(diào)取內(nèi)鏡中心二級分?jǐn)偤蟮目剖胰杀窘Y(jié)果，通過數(shù)據(jù)質(zhì)控、清洗，剔除藥品成本、單收費(fèi)材料成本等確定核算范圍。

二、思路與方法

(一)核算思路

醫(yī)療服務(wù)項目標(biāo)準(zhǔn)成本核算包括標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)模型構(gòu)建、人力成本作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)耗時、不可收費(fèi)衛(wèi)生材料標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價、通用固定資產(chǎn)、房屋建筑物標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能成本率、專用設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能本率及標(biāo)準(zhǔn)耗時。其中，標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)模型構(gòu)建根據(jù)專家咨詢法，經(jīng)過多次與臨床一線溝通探討電子胃腸鏡項目作業(yè)名稱、作業(yè)步驟、人工配備及技術(shù)風(fēng)險指數(shù)，建立標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)模型；人力成本作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)耗時，引用社會有效勞動時間，計算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能成本率；不可收費(fèi)衛(wèi)生材料標(biāo)準(zhǔn)單價通過樣本醫(yī)院電子胃腸鏡項目同類不可收費(fèi)衛(wèi)生材料使用頻次，采用加權(quán)平均法確定標(biāo)準(zhǔn)單價，不可收費(fèi)衛(wèi)生材料標(biāo)準(zhǔn)消耗量通過專家咨詢法確定理想消耗量，根據(jù)年度使用頻次計算總消耗量、損耗率計算標(biāo)準(zhǔn)用量；通用固定資產(chǎn)及房屋折舊通過平均產(chǎn)能成本率計算標(biāo)準(zhǔn)成本，專用設(shè)備因其專屬性按照設(shè)備實際占用時間計算作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)耗時。

(二)核算方法

電子胃腸鏡項目成本主要有人力成本、不可收費(fèi)衛(wèi)生材料成本、固定資產(chǎn)折舊成本及其他成本構(gòu)成，不同成本屬性資源消耗存在一定的差異，本研究按成本屬性歸集和分配各項支出，引用社會有效勞動時間，按照估時作業(yè)成本法分別計算電子胃腸鏡項目的標(biāo)準(zhǔn)成本消耗。

1.人力成本

在電子胃腸鏡項目標(biāo)準(zhǔn)成本核算中，人力成本的標(biāo)準(zhǔn)成本核算引用社會有效勞動時間計算產(chǎn)能成本率，通過算術(shù)平均法計算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能成本率，根據(jù)電子胃腸鏡作業(yè)消耗的標(biāo)準(zhǔn)時間、項目操作人數(shù)、技術(shù)風(fēng)險指數(shù)計算標(biāo)準(zhǔn)成本。(1)有效勞動時間。本案例取理論工時的83%為有效工時率。年有效勞動時間=年理論勞動時間×有效工時率=250( 天)×8( 小時)×60( 分)×83%=99 600(分鐘)；(2)計算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能成本率。分別計算執(zhí)行電子胃腸鏡項目不同職稱醫(yī)生、護(hù)士的產(chǎn)能成本率，用算術(shù)平均法計算平均產(chǎn)能成本率，用平均產(chǎn)能成本率計算5 家省管醫(yī)院人力標(biāo)準(zhǔn)成本。

總產(chǎn)能=人數(shù)×有效勞動時間

產(chǎn)能成本率=人力成本÷總產(chǎn)能

2.不可收費(fèi)衛(wèi)生材料成本

(1)標(biāo)準(zhǔn)單價確定以5 家樣本醫(yī)院不可收費(fèi)衛(wèi)生材料的實際用量與單價進(jìn)行加權(quán)平均計算標(biāo)準(zhǔn)單價。計算公式為P=∑N×P1÷∑N。其中P 為標(biāo)準(zhǔn)單價，N 為實際用量，P1為單價。(2)標(biāo)準(zhǔn)消耗量確定。通過實地調(diào)研和專家咨詢法確定電子胃腸鏡項目不可收費(fèi)衛(wèi)生材料的理想消耗量(理想消耗量不包含合理損耗)，參照2021 年樣本醫(yī)院同類不可收費(fèi)衛(wèi)生材料的電子胃腸鏡項目執(zhí)行頻次，計算電子胃腸鏡項目所使用的不可收費(fèi)衛(wèi)生材料的總消耗量，在計算樣本醫(yī)院平均損耗率的基礎(chǔ)上，用理想消耗量乘以(1+平均損耗率)測算電子胃腸鏡項目不可收費(fèi)衛(wèi)生材料的用量標(biāo)準(zhǔn)。不可收費(fèi)衛(wèi)生材料標(biāo)準(zhǔn)消耗量核算公式：

B=NT×(1+SR)。其中B為不可收費(fèi)衛(wèi)生析料標(biāo)準(zhǔn)用量、NT不可收費(fèi)衛(wèi)生材質(zhì)料為理想消耗量、SR 為不可收費(fèi)衛(wèi)生材料合理損耗率。

(3)標(biāo)準(zhǔn)成本確定不可收費(fèi)衛(wèi)生材料標(biāo)準(zhǔn)單價通過樣本醫(yī)院電子胃腸鏡項目標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價確定標(biāo)準(zhǔn)成本。計算公式：C=B×p。其中，C 為標(biāo)準(zhǔn)成本、B 為不可收費(fèi)衛(wèi)生材料的標(biāo)準(zhǔn)用量、p 為某類不可收費(fèi)衛(wèi)生材料的標(biāo)準(zhǔn)單價。

3.固定資產(chǎn)折舊成本

在電子胃腸鏡項目所消耗的固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)成本核算中，引用社會有效勞動時間、內(nèi)鏡中心占用面積分別計算通用固定資產(chǎn)、房屋及建筑物產(chǎn)能成本率，根據(jù)電子胃腸鏡作業(yè)消耗時間、平均產(chǎn)能成本率計算通用固定資產(chǎn)及房屋建筑物的標(biāo)準(zhǔn)成本；專用設(shè)備因樣本醫(yī)院固定資產(chǎn)原值的差異，取固定資產(chǎn)原值最低值和中位數(shù)計算折舊成本，鑒于專用設(shè)備的專屬性及排他性特點，取專用設(shè)備作業(yè)實際消耗時間計算產(chǎn)能成本率，根據(jù)實際占用時間及平均產(chǎn)能成本率計算專用設(shè)備折舊標(biāo)準(zhǔn)成本。

三、實證模擬計算

(一)人力成本

計算電子胃腸鏡預(yù)約登記作業(yè)環(huán)節(jié)護(hù)士產(chǎn)能成本率，將5 家省級醫(yī)院護(hù)士產(chǎn)能成本率算術(shù)平均計算得出省管醫(yī)院平均產(chǎn)能成本率，根據(jù)產(chǎn)能成本率、項目耗時、基本人力消耗及技術(shù)風(fēng)險指數(shù)，計算A 醫(yī)院護(hù)士標(biāo)準(zhǔn)成本為3.15每分/元，再用加權(quán)平均計算省級醫(yī)院護(hù)士人力標(biāo)準(zhǔn)成本為2.72 每分/元，醫(yī)生及其他作業(yè)環(huán)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本計算方法同上。

(二)不可收費(fèi)衛(wèi)生材料成本標(biāo)準(zhǔn)

表1 護(hù)士人力成本

1.計算標(biāo)準(zhǔn)用量

通過專家咨詢法確定5 家省級醫(yī)院電子胃腸鏡項目不可收費(fèi)衛(wèi)生材料理想消耗量，根據(jù)樣本醫(yī)院電子胃腸鏡項目執(zhí)行頻次，計算得出電子胃腸鏡項目不可收費(fèi)衛(wèi)生材料的理想總消耗量，再根據(jù)樣本醫(yī)院不可收費(fèi)材料的年實際使用量及總消耗量，用算術(shù)平均法計算5 家省級醫(yī)院平均損耗率，根據(jù)電子胃腸鏡項目理想消耗量乘(1+合理損耗率)得到電子胃腸鏡項目所使用的不可收費(fèi)衛(wèi)生材料的標(biāo)準(zhǔn)用量。

電子胃腸鏡項目開展頻次為323 次，所消耗的不可收費(fèi)衛(wèi)生材料主要包括一次性無菌巾、一次性使用輸液器(螺口式)、咬嘴/帶寬松緊型等，其中一次性無菌巾及一次性使用輸液器(螺口式)理想消耗量為1、咬嘴/帶寬松緊型理想消耗量為2。根據(jù)收費(fèi)頻次分別計算不可收費(fèi)衛(wèi)生材料的理想總消耗量。根據(jù)五家醫(yī)院合理損耗率計算平均損耗率，進(jìn)而計算不可收費(fèi)衛(wèi)生材料的標(biāo)準(zhǔn)用量，經(jīng)測算，一次性無菌巾及一次性使用輸液器的標(biāo)準(zhǔn)用量為1.13、咬嘴/帶寬松緊型標(biāo)準(zhǔn)用量為1.90。

2.計算標(biāo)準(zhǔn)單價

以5 家樣本醫(yī)院不可收費(fèi)衛(wèi)生材料的實際用量與單價進(jìn)行加權(quán)平均，計算不同類別不可收費(fèi)衛(wèi)生材料標(biāo)準(zhǔn)單價，以A 醫(yī)院所消耗某類不可收費(fèi)衛(wèi)生材料為例，消耗數(shù)量679、收費(fèi)單價3.7 元，再根據(jù)五家醫(yī)院某類不可收費(fèi)衛(wèi)生材料的實際用量及單價加權(quán)平均計算一次性無菌巾為例計算標(biāo)準(zhǔn)單價為3.81 元，其他不同類別不可收費(fèi)衛(wèi)生材料標(biāo)準(zhǔn)單價計算方法同一次性無菌巾。

3.計算標(biāo)準(zhǔn)成本

根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單價計算一次性無菌巾的標(biāo)準(zhǔn)成本為4.31 元，加總計算得出電子胃腸鏡不可收費(fèi)材料標(biāo)準(zhǔn)成本為7.99 元。

表2 電子胃腸鏡項目不可收費(fèi)衛(wèi)生材料標(biāo)準(zhǔn)成本表

(三)固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)成本

根據(jù)樣本醫(yī)院房屋建筑物折舊成本，引用有效勞動時間、人員數(shù)量計算總產(chǎn)能及產(chǎn)能成本率，根據(jù)基本人力消耗及電子胃腸鏡項目標(biāo)準(zhǔn)耗時計算標(biāo)準(zhǔn)成本。以A 醫(yī)院為例房屋及建筑物折舊成本為23 942 元，有效勞動時間為99 600 分鐘，總產(chǎn)能為4 681 200 分， A 醫(yī)院電子胃腸鏡項目標(biāo)準(zhǔn)消耗時間為53 分、需要3 人協(xié)作完成，電子胃腸鏡耗費(fèi)的房屋及建筑物的標(biāo)準(zhǔn)成本為0.005 1(元/分)×53×3=0.81(元)。利用加權(quán)平均法計算省級醫(yī)院房屋及建筑物標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能成本率，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能成本率計算房屋及建筑物標(biāo)準(zhǔn)成本，通用固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)成本計算方法同房屋及建筑物方法一致。

表3 專用設(shè)備資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)成本核算

專用設(shè)備固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)成本核算中標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)耗時取設(shè)備實際占用時間，因5家省級醫(yī)院固定資產(chǎn)原值有差別，分別取中位數(shù)及最低值計算年折舊額，上表專用設(shè)備核算選用以固定資產(chǎn)原值(中位數(shù))測算。

四、討論與展望

(一)醫(yī)療服務(wù)項目標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法及標(biāo)準(zhǔn)化取值有待進(jìn)一步完善

因醫(yī)療服務(wù)項目標(biāo)準(zhǔn)成本核算在國內(nèi)外案例較少，可參考的文獻(xiàn)及標(biāo)準(zhǔn)有限，為使醫(yī)療服務(wù)項目標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法更加科學(xué)合理，需在核算方法及標(biāo)準(zhǔn)化取值方面進(jìn)一步創(chuàng)新、優(yōu)化。1.探索更加科學(xué)的醫(yī)療服務(wù)項目標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法，優(yōu)化核算流程、擴(kuò)大樣本量，保障數(shù)據(jù)更加完備。2.專用固定資產(chǎn)原值中位數(shù)及最低值作為原值標(biāo)準(zhǔn)的合理性有待商榷，需不斷探索，逐步優(yōu)化。3.本案例標(biāo)準(zhǔn)成本核算只涉及了人力成本、不可收費(fèi)衛(wèi)生材料成本及固定資產(chǎn)折舊成本，其他成本及間接成本的標(biāo)準(zhǔn)成本核算需要進(jìn)一步探討。4.采用信息化手段提高醫(yī)療服務(wù)項目標(biāo)準(zhǔn)成本核算的效率和質(zhì)量。

(二)醫(yī)療服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)成本核算為醫(yī)療服務(wù)項目定價提供保障

醫(yī)療服務(wù)項目標(biāo)準(zhǔn)成本核算有利于醫(yī)療服務(wù)項目價格動態(tài)調(diào)整，對醫(yī)療服務(wù)項目定價有重要的參考意義。

(三)有利于成本精準(zhǔn)管控，提高醫(yī)院運(yùn)營管理水平

醫(yī)療服務(wù)項目標(biāo)準(zhǔn)成本核算可用于項目成本的差異分析、DRG/DIP 病種成本核算、擴(kuò)大病種成本分析維度，有利于精準(zhǔn)施策，提升醫(yī)院精益管理運(yùn)營水平。

本文以“電子胃腸鏡”項目舉例說明了醫(yī)療服務(wù)項目成本標(biāo)準(zhǔn)化取值及核算方法，為下一步公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項目標(biāo)準(zhǔn)成本核算提供了參考價值，但本研究也存在著一定的不足，以期下階段在核算方法、項目標(biāo)準(zhǔn)耗時及專用固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化取值方面繼續(xù)深挖、探討，為醫(yī)療服務(wù)項目標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法逐步完善提供支持。