中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的探討

王海燕 山東中誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

引言

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)的未來(lái)發(fā)展來(lái)說(shuō)，具有非常重要的意義，不僅可以有效提高中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部業(yè)務(wù)開展及管理的能力，還能優(yōu)化事務(wù)所對(duì)外服務(wù)及企業(yè)形象的建立，從而不斷推動(dòng)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所向著更高的目標(biāo)前進(jìn)[1]。而影響中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的因素分為審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、業(yè)務(wù)承接階段，同時(shí)再將因素進(jìn)行細(xì)分，從而得到最終的影響因素，通過(guò)分析最終的影響因素，即可掌握中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的方向。

一、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性

任何行業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，包括自身的內(nèi)在固定風(fēng)險(xiǎn)以及外部經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，多數(shù)內(nèi)在固定風(fēng)險(xiǎn)很難利用方法將其根除，只能利用制度對(duì)其進(jìn)行控制，不斷降低內(nèi)在固定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)都是可以預(yù)防的，不同類型的審計(jì)報(bào)告不僅可以按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收集和管理，還能不斷強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的基本應(yīng)用，以此提高事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力[2]。由此可見，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施的制定與實(shí)施是非常重要的，規(guī)范自身行業(yè)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)[3]，為企業(yè)奠定堅(jiān)實(shí)的業(yè)務(wù)開展能力，從而將最好的會(huì)計(jì)服務(wù)帶給更多的客戶。

二、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的影響因素

（一）模型構(gòu)建

本次研究模型采取的方法為模糊評(píng)價(jià)法，是以層次分析法為基礎(chǔ)，該評(píng)價(jià)方式利用具體的數(shù)據(jù)，表示各個(gè)影響因素對(duì)最終風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，從而準(zhǔn)確且清晰地掌握中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問題[4]。步驟如下：

構(gòu)建指標(biāo)體系：將中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，再將其劃分為四個(gè)階段（因素層），最后將四個(gè)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)階段細(xì)分出來(lái)（子因素層），進(jìn)而得到不同階段的評(píng)價(jià)因素集，如表1 所示。

表1 中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（二）指標(biāo)權(quán)重

本次研究的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)權(quán)重以AHP 進(jìn)行確定，將其應(yīng)用到上述指標(biāo)體系當(dāng)中。步驟為：確定目標(biāo)問題→按照目標(biāo)性質(zhì)劃分層級(jí)，將導(dǎo)致問題的因素分層劃分出來(lái)→按照層次分析法，確定各層級(jí)對(duì)最終目標(biāo)問題的權(quán)重大小。此外，本次研究采用1-3 尺度法構(gòu)成判斷矩陣，將中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的因素層分為三層，先計(jì)算出底層因素對(duì)中層因素的權(quán)重，再將底層因素的權(quán)值加權(quán)綜合計(jì)算出對(duì)目標(biāo)層的權(quán)值。

表2 矩陣賦值元素判斷表

設(shè)定因素共有五個(gè)影響因子，可構(gòu)建判斷矩陣為U，U=（xij）n×n；根據(jù)表2 得到賦值元素判斷矩陣U，將其應(yīng)用到審計(jì)業(yè)務(wù)承接當(dāng)中得到對(duì)應(yīng)矩陣UA；此外，將得到矩陣進(jìn)行歸一化處理后，得到的權(quán)重集，從而計(jì)算出向量集W。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

業(yè)務(wù)承接階段：該階段的風(fēng)險(xiǎn)范疇為低等級(jí)，影響因素主要為：客戶信用、審計(jì)費(fèi)用以及客戶需求及動(dòng)機(jī)，其中專業(yè)能力因素不作為主要的影響因素。由此可見，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，客戶選擇方面較為被動(dòng)，被審計(jì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有所缺失，同時(shí)內(nèi)容審計(jì)人員及業(yè)務(wù)人員數(shù)量較少，缺乏審計(jì)專業(yè)能力較強(qiáng)的人才，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)計(jì)劃階段：該階段的風(fēng)險(xiǎn)范疇為偏低等級(jí)，影響因素主要為：詳細(xì)計(jì)劃和重大錯(cuò)誤出現(xiàn)可能性，其中審計(jì)計(jì)劃的缺乏，加上內(nèi)部人員工作分工不夠準(zhǔn)確，從而增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)實(shí)施階段：該階段的風(fēng)險(xiǎn)范疇為中等級(jí)，影響因素主要為證據(jù)適當(dāng)性，由于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收集審計(jì)證據(jù)過(guò)程中，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間通常小于4 天，本地客戶只需要幾個(gè)小時(shí)，從而導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性不夠，提升事務(wù)所審計(jì)難度，間接性增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)報(bào)告階段：該階段的風(fēng)險(xiǎn)范疇為中等級(jí)，影響因素主要為報(bào)告復(fù)核，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)報(bào)告復(fù)核力度相對(duì)較小，嚴(yán)格程度也不足，進(jìn)而事務(wù)所在審計(jì)復(fù)核階段中，為了減少工作時(shí)間，節(jié)約審計(jì)流程，輕視審計(jì)報(bào)告復(fù)核工作，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控策略

本次研究中提出的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控策略，與上述內(nèi)容保持高度一致，進(jìn)而策略分別針對(duì)業(yè)務(wù)承接、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施以及審計(jì)報(bào)告四個(gè)階段提出，內(nèi)容如下[6][7]。

（一）業(yè)務(wù)承接階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控

首先，客戶的選擇，為了保證事務(wù)所在正常經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，還能為之后的發(fā)展打基礎(chǔ)，那么客戶的選擇就必須采取謹(jǐn)慎選擇的方式，同時(shí)要避免與客戶企業(yè)之間出現(xiàn)無(wú)效溝通或缺乏溝通的情況，預(yù)防盲目承接超出事務(wù)所審計(jì)能力的業(yè)務(wù)。其次，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制，針對(duì)不同的行業(yè)，制定不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制，保證做到行業(yè)的特殊性和專業(yè)性，重點(diǎn)掌握老客戶在審計(jì)過(guò)程中是否出現(xiàn)重大變化，以此作為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)。最后，規(guī)范審計(jì)費(fèi)用，結(jié)合當(dāng)前地區(qū)的審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，按照事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)工作開展項(xiàng)目，適當(dāng)增減審計(jì)費(fèi)用，尤其是對(duì)于特殊行業(yè)、特殊審計(jì)內(nèi)容來(lái)說(shuō)，審計(jì)定價(jià)不宜過(guò)高，還必須體現(xiàn)出事務(wù)所的獨(dú)特性。

（二）審計(jì)計(jì)劃階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控

首先，強(qiáng)化審計(jì)人員的專業(yè)能力與素質(zhì)，采用定期開展教育培訓(xùn)的方式，委托第三方組織對(duì)事務(wù)所內(nèi)審計(jì)人員開展的專業(yè)能力教育培訓(xùn)工作。其次，構(gòu)建合格的審計(jì)項(xiàng)目隊(duì)伍，將審計(jì)項(xiàng)目以小組形式進(jìn)行構(gòu)建，分為三個(gè)層級(jí)，分別為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理以及項(xiàng)目成員，不同層級(jí)人員負(fù)責(zé)不同工作。最后，提高審計(jì)人員的職責(zé)意識(shí)，在小組式審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)中，各層級(jí)人員的職責(zé)內(nèi)容是不同的，進(jìn)而通過(guò)提高各層級(jí)審計(jì)人員的職責(zé)意識(shí)，推動(dòng)審計(jì)進(jìn)程，提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）審計(jì)實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)防控策略

首先，提高審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要與客戶企業(yè)審計(jì)工作負(fù)責(zé)人建立良好的溝通與交流路徑，深度掌握客戶企業(yè)存在的潛在問題，從而制定出更為完善和詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可靠范圍內(nèi)；同時(shí)，對(duì)于長(zhǎng)期合作客戶來(lái)說(shuō)，可適當(dāng)增加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間，保證審計(jì)證據(jù)具備較強(qiáng)的充分性和適當(dāng)性。其次，強(qiáng)化復(fù)核程序的分析作用，客戶企業(yè)的審計(jì)證據(jù)，需要與客戶企業(yè)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行比較，或與類似規(guī)模同行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行比較，評(píng)定審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)的合理性和異常性，進(jìn)一步規(guī)避審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)報(bào)告階段風(fēng)險(xiǎn)防控策略

審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)項(xiàng)目的一級(jí)負(fù)責(zé)人，需要按照客戶企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)容缺陷、風(fēng)險(xiǎn)分析等審計(jì)實(shí)施的詳細(xì)內(nèi)容，撰寫出最終的審計(jì)報(bào)告，之后將審計(jì)報(bào)告交由各部門經(jīng)理、主任級(jí)會(huì)計(jì)師等相關(guān)人員進(jìn)行審查復(fù)核，所有人員都表明審核意見后，方可向客戶出具對(duì)應(yīng)的審核報(bào)告。首先，從審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量入手，優(yōu)化審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，對(duì)撰寫的審計(jì)報(bào)告需要做到四項(xiàng)內(nèi)容，分別是：（1）報(bào)告內(nèi)容要具備絕對(duì)的真實(shí)性和完整性，重點(diǎn)內(nèi)容必須得特殊標(biāo)準(zhǔn)，將其體現(xiàn)出來(lái)；（2）按照審計(jì)報(bào)告編寫標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一編寫格式，便于各部門人員審查復(fù)核；（3）保留好相關(guān)審計(jì)文件資料，將其作為審計(jì)報(bào)告審查復(fù)核的佐證，與審計(jì)報(bào)告一一對(duì)應(yīng)；（4）確認(rèn)審計(jì)完成后，將審計(jì)報(bào)告按照類型做好保存歸檔工作，同時(shí)做好電子審計(jì)報(bào)告的掃描保存。其次，實(shí)施三級(jí)審計(jì)報(bào)告的審查復(fù)核工作，最大限度降低審計(jì)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)程度。最后，注意與客戶企業(yè)的溝通方式，以法律法規(guī)為審計(jì)工作開展原則，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)做到立場(chǎng)明確、事項(xiàng)清楚等行為。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在研究中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的探討過(guò)程中，體現(xiàn)出較高的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與實(shí)際意義，由于我國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)多由中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所組成。因此，為了提高我國(guó)該領(lǐng)域的整體審計(jì)水平，同時(shí)也是為了加強(qiáng)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)性發(fā)展能力，應(yīng)當(dāng)從業(yè)務(wù)承建開始就做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控，最終保證審計(jì)報(bào)告出具后，不但是最真實(shí)的、最客觀的，還是對(duì)客戶企業(yè)最有用的，以及能夠體現(xiàn)出事務(wù)所的專業(yè)性和富有極強(qiáng)的責(zé)任心。