建設項目結算審計區塊鏈技術采納研究

趙慶華 戢佳魯

(揚州大學建筑科學與工程學院，江蘇 揚州 225100)

0 引言

建筑工程項目結算審計工作量大、內容煩瑣，審計人員需根據建設單位提供的圖樣對工程量進行算量，審計周期長、效率低，往往還會出現漏算、錯算和重復計算工程量的情況，導致結算造價不真實，并存在財務不真實、審計客體虛報、偽造材料等情況。

公共區塊鏈是一個點對點的網絡，用于建立一個分散的賬本，可以被信任，在沒有第三方監督的情況下實現自主權。區塊鏈技術具有分散化、可追溯性、不篡改、可編程性和集體維護等特點。從廣義上講，區塊鏈技術是一種新的分布式基礎設施和計算范式，利用特定的數據結構儲存數據，采用共識算法對分散的節點進行數據生成和驗證，加密技術對數據保存、傳輸、訪問進行保護，以及由使用數據的自動腳本代碼組成智能合同。

在建筑工程領域應用區塊鏈技術進行結算審計是一個前沿問題。區塊鏈技術能為利益相關方提供戰略及經營優勢，主要體現在其不可篡改、可追溯、公開透明的特性上，可將工程項目管理的結構化及非結構化數據集中，使審計單位更透徹地了解審計客體的信息與業務，亦能保證建筑項目工程結算信息的公開透明。將區塊鏈技術與工程審計結合能大幅提高審計效率和有效性，促進審計模式的變革[1]。但目前區塊鏈技術在建筑工程項目結算審計中的采納率極低，相關研究主要集中在區塊鏈技術在各個領域的應用層面[1-4]。在建筑工程項目審計領域方面，李麗[5]總結建筑工程項目不同階段跟蹤審計情況，并提出區塊鏈技術在各階段的應用建議；趙慶華等[6]在分析區塊鏈技術對工程項目全過程審計工作影響的基礎上，構建了全過程審計模型，并創新提出基于區塊鏈技術的新型審計作業模式。盡管區塊鏈技術在建筑工程項目審計領域的應用研究已經有一定的基礎，但鮮有學者對建筑工程項目結算審計區塊鏈技術采納決策進行探究。

經典博弈與演化博弈的區別在于，經典博弈的主體都是在完全理性的條件下追求利益最大化目的，而演化博弈是在經典博弈的基礎上進行動態完善和發展。演化博弈以系統理論為基礎，在有限理性的條件下研究博弈主體的行為，側重強調群體之間的動態平衡[7]。演化博弈常被用于分析系統內利益相關方主體行為及演化路徑，通過構建演化支付矩陣，求解復制動態方程，計算平均期望收益，得出系統演化局部均衡點[8-10]。因此，本文基于演化博弈理論，從建筑工程項目結算審計過程中主要利益主體視角對區塊鏈技術的采納決策行為進行分析。

1 區塊鏈技術在建筑工程項目結算審計中采納的主體及行為分析

1.1 參與主體

建筑工程項目審計中牽扯的利益相關方較多，主要包括政府、建設單位、施工單位、監理單位、勘察設計單位、審計單位、咨詢單位等[11]。本文以建設單位委托社會審計機構(審計單位)對建設項目進行結算審計為例，主要研究施工結算審計過程中的直接利益主體(審計單位、施工單位)對區塊鏈技術采納的行為決策。

1.2 行為分析

在結算審計過程中，工程量的審計屬于重要內容，其工作內容復雜，需投入的人力、物力較多，嚴重影響審計單位與施工單位的工作效率。此外，對于是否存在隨意變動圖樣、以次充好等行為，還需要重點核查。若采納區塊鏈技術，能夠有效實現合同文件、購銷憑證、材料設備造價信息數據的數字化上鏈，使審計信息更直觀、透明，既實現了結算審計過程的即時、高效，又實現了審計信息的公開、透明，能為審計單位與施工單位創造時間價值、效率價值、聲譽價值等間接收益，同時能為建設單位監督審計單位與施工單位開展結算審計工作提供渠道。

在區塊鏈技術推廣過程中，滿足施工單位與審計單位的利益訴求是推動區塊鏈技術在建筑工程項目結算審計采納的關鍵。對于施工單位而言，如果采取區塊鏈技術推進建筑工程項目審計工作不能帶來一定收益或將付出更多成本，其往往不愿意花費時間和精力來采納和推廣；對審計單位而言，其無法直接獲得區塊鏈技術在建筑工程項目審計過程中產生的直接收益，而采納和推廣區塊鏈技術會付出較多成本，如果不能從施工單位獲取一定額度的補償，則無法落實區塊鏈技術，也就無法從根源上提高區塊鏈技術在建筑工程項目審計中的采納率。由此可見，利益主體雙方博弈很難達到一個均衡點，可以通過獎勵和補貼的方式來平衡審計單位和施工單位的利益矛盾，促使雙方向著新的審計模式變革。傳統結算審計模式與區塊鏈技術驅動下新型結算審計模式對比如圖1所示。

圖1 傳統結算審計模式與新型結算審計模式對比圖

本文針對建筑工程項目中結算審計的雙方主體審計單位和施工單位的行為進行分析，構建博弈模型，形成收益函數矩陣，依據收益函數對演化均衡進行分析。

2 基本假設和模型構建

2.1 博弈模型的假設

假設1：博弈主體為工程審計單位和施工單位，且都是有限理性主體。

假設2：審計單位的策略集={采納區塊鏈技術，不采納區塊鏈技術}，選擇兩種策略的概率分別為x(0≤x≤1)和1-x；施工單位的策略集={采納區塊鏈技術，不采納區塊鏈技術}，選擇兩種策略的概率分別為y(0≤y≤1)和1-y。

假設3：施工單位自行組建技術團隊開發區塊鏈審計平臺產生的成本記作C1；施工單位向審計單位購買區塊鏈技術產生的成本記作C2。施工單位采納區塊鏈技術后由于審計工作效率的提高所增加的直接收益記作M。審計單位進行傳統審計業務過程中產生的審計成本記作V1；審計單位如果選擇采納區塊鏈技術會發生的區塊鏈技術成本記作V2。傳統審計收入記作R1；采取區塊鏈技術后，審計單位增加的收入記作R2。

假設4：采用的獎勵策略是成本投入補貼，即當施工單位采納區塊鏈技術時，會獲得β倍的獎勵，即成本投入記作(1-β)Ci(i=1，2)；當審計單位采納區塊鏈技術時，會獲得α倍的獎勵，即成本投入記作(1-α)Vi(i=1，2)。

假設5：假設當審計單位擁有較高的聲譽水平時，審計單位與其他企業將會擁有較高的合作機會。審計單位采納區塊鏈技術時可獲得較高的聲譽值記作F，將審計單位聲譽水平轉化的預期收益記作θF，其中θ是聲譽激勵系數，即審計單位聲譽水平越高，將來獲得與企業合作的機會越多。同樣，當施工單位擁有較高的聲譽水平時，也將獲得更高的合作機會。

根據上述區塊鏈技術在建筑工程項目審計中的主體行為分析及相關假設，構建演化博弈支付矩陣，見表1。

表1 演化博弈支付矩陣

2.2 復制動態方程

根據審計單位與施工單位兩個利益主體構成的演化博弈支付矩陣，得到兩者的平均期望收益，并構建演化博弈復制動態方程。

審計單位采納區塊鏈技術的期望收益公式如下

E11=y[R1+R2-(1-α)(V1+V2)+θF]+
(1-y)[R1+R2-(1-α)V1+θF]

(1)

審計單位不采納區塊鏈技術的期望收益公式如下

E12=y(R1-V1)+(1-y)(R1-V1)

(2)

審計單位平均期望收益公式如下

E1=xE11+(1-x)E12

(3)

審計單位的復制動態方程式公式如下

=-x(x-1)(yR2-V2+θF+αV1+αV2)

(4)

同理，施工單位的復制動態方程式公式如下

=-y(y-1)(βC1-C1+θF+xC1-βxC1+βxC2-xC2+xM)

(5)

2.3 穩定均衡點及穩定性分析

通過均衡點可以看出，在建筑工程項目結算審計中主體采納決策行為與雙方決策行為產生的成本、聲譽值、聲譽激勵系數、雙方收益及補貼有關。但是這些均衡點并不一定是行為主體構成的二維系統的演化均衡點，演化穩定策略(ESS)的確定需將所求的5個均衡點帶入雅可比矩陣J。

(6)

式(6)中，n11、n12、n21、n22分別如下

(7)

矩陣的行列式為：DetJ=n11n22-n12n21

矩陣的跡為：TrJ=n11+n22

局部均衡點的不同取值見表2。

表2 局部均衡點的不同取值

3 仿真設計及敏感性分析

3.1 不同情況下的穩定性結果仿真分析

Matlab仿真可以直觀清晰地看出在不同參數變化時系統的演化過程及演化均衡。為了直觀反映審計單位與施工單位的策略選擇演化路徑，本文使用Matlab軟件對演化路徑進行數值仿真。

情況1：參數設定C1=20，C2=10，M=30，F=5，V1=15，V2=10，R1=25，R2=15，θ=0.1，α=0.1，β=0.1，策略選擇如圖2所示。隨著演化迭代次數的增加，博弈雙方存在(不采納，不采納)、(采納，采納)兩種策略。

情況2：參數設定C1=20，C2=10，M=100，F=5，V1=15，V2=10，R1=25，R2=150，θ=0.1，α=0.8，β=0.8，策略選擇如圖3所示。隨著演化迭代次數的增加，博弈雙方選擇(采納，采納)的策略比例不斷增加。

圖3 情況2時的策略選擇

情況3：參數設定C1=20，C2=10，M=10，F=5，V1=15，V2=10，R1=25，R2=5，θ=0.1，α=0.1，β=0.4，策略選擇如圖4所示。隨著演化迭代次數的增加，審計單位選擇不采納策略，施工單位選擇采納策略的比例逐漸增大。

圖4 情況3時的策略選擇

情況4：參數設定C1=20，C2=15，M=10，F=5，V1=15，V2=10，R1=25，R2=5，θ=0.1，α=0.5，β=0.1，策略選擇如圖5所示。隨著演化迭代次數的增加，審計單位選擇采納策略，施工單位選擇不采納策略的比例逐漸增大。

圖5 情況4時的策略選擇

經過參數賦值及仿真分析，上述4種情況的仿真結果都符合分析結果。

3.2 系統主要參數敏感性分析

一項技術的采納與擴散是逐步發展的過程，在國內政策的引導下，建筑工程領域結算審計逐步引用區塊鏈技術。但由于該技術的引入尚未成熟，企業內部對該技術的使用仍處于初級階段。為此，各參數值的賦值如下：C1=50，C2=40，M=30，F=5，V1=15，V2=40，R1=25，R2=15，θ=1，α=0.5，β=0.5。根據上述參數進行模擬仿真分析，探索達到理想穩定狀態的條件和參數以及相互影響關系。

(1)當施工單位采納區塊鏈技術為企業帶來的效率提升M分別為10、20、30、40、50時，其對技術采納策略的影響如圖6所示?？梢园l現，當收益較低時，施工單位經過多次博弈會趨向于不采納區塊鏈技術；隨著收益的增加，施工單位會放棄傳統審計模式的使用，而選擇采納區塊鏈技術的審計模式，這有利于區塊鏈技術在工程審計領域中的推廣。

圖6 M的影響

(2)當審計單位采納區塊鏈技術所增加的收益R2分別為10、20、30、40、50時，其對審計單位采納策略的影響如圖7所示。可以發現，在區塊鏈帶來的收益逐漸變高的情況下，審計單位由最初的選擇不采納轉向采納，并且隨著收益變高，采納的概率逐漸增大，趨于采納策略的概率逐漸變快。

圖7 R2的影響

(3)對審計單位與施工單位的成本投入補貼系數α、β分別賦值0.1、0.3、0.5、0.7、0.9時，其對博弈雙方的策略選擇的影響如圖8所示?？梢园l現，當補貼系數較小時，雙方策略組合穩定在(不采納、不采納)；當對施工單位的補貼系數β增大到0.3時，施工單位首先會傾向于不采納策略，經過一段時間博弈，最終選擇采納策略；當審計單位的補貼系數α增大到0.5時，施工單位最終選擇不采納策略的時間較之更低的補貼系數變得緩慢；當雙方的成本投入補貼系數增加到0.7，博弈雙方的策略組合最終穩定在(采納，采納)。

圖8 α、β的影響

(4)當聲譽激勵系數θ分別為1、2、3、4、5時，其對采納策略選擇的影響如圖9所示?？梢钥闯?，隨著聲譽激勵系數θ逐漸增大，系統的演化穩定狀態逐漸從(不采納，不采納)向(采納，采納)發展，當聲譽激勵系數大于一定值時，博弈雙方會自覺選擇技術采納策略。這是由于較大的聲譽激勵系數意味著采納區塊鏈技術給企業帶來的激勵收益越高，當聲譽激勵收益足以彌補采納策略選擇產生的成本時，聲譽可以發揮正向激勵作用。為響應區塊鏈技術的采納與推廣，業主在選擇施工單位及審計單位時應加強對聲譽指標的參考。

圖9 θ的影響

4 結語

綜上所述，主要得到以下結論：

(1)審計單位和施工單位的策略選擇不僅取決于采納區塊鏈技術所產生的收益，而且受補貼策略及聲譽收益的影響。當補貼方對雙方采納成本提供一定的折扣補貼且審計單位與施工單位都選擇采納區塊鏈技術策略時，通過Matlab仿真分析，得出雙方都選擇采納策略的均衡策略，使雙方博弈于短期內時間(1，1)的最后均衡。

(2)政府除了發表相關政策，在經濟上應加強對區塊鏈技術采納的引導和激勵，同時應擴大區塊鏈技術的宣傳力度，以提高企業聲譽的形式增強審計單位與施工單位采納技術的積極性。此外，初次采納時由于技術不成熟和經驗缺乏，往往會產生過多成本，政府應提高對初次參與區塊鏈技術采納的審計單位與施工單位的支持和補貼，降低區塊鏈技術采納和開發的門檻，推動實現最優均衡，實現由政策驅動轉向企業推動，從企業內部推動新技術的采納與發展。