集團管控下的國有企業內部審計問題及對策探討

朱金萍

[摘要]隨著國企改革深入推進，國有企業呈現多元化發展，內部審計工作的重要性逐步顯現。目前，集團管控下的國有企業內部審計在管理模式設置、復合型人才隊伍建設、內部聯動機制構建與完善、信息化建設以及內部審計整改落實等方面仍存在一定問題有待解決。本文提出優化管理模式、提升人員能力水平、建立健全內部信息共享機制、建立業審一體化平臺以及加強內部審計整改等建議舉措，以期推動集團管控下的國有企業內部審計持續健康發展，進一步促進國有企業的高質量發展。

[關鍵詞]管理模式? ?內部監督體系? ?內部審計? ?整改

一、引言

2018年1月，審計署發布的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）明確了內部審計的定義為“對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動”。國有企業內部審計通過對被審計單位的生產、經營和管理各環節的監督，揭示企業經營過程中存在的管理漏洞、薄弱環節，督促被審計單位整改落實，促進企業改進工作或生產、加強風險漏洞管理，提高經濟效益，促進國有資產保值增值，推動公司治理目標的實現。隨著國有企業進一步深化改革，其內審工作任務越來越繁重，壓力也越來越大。國有企業內部審計急需轉變理念和管理模式，提升專業勝任能力，建立高效的協同路徑，加強業審融合，強化問題整改，做好常態化“經濟體檢”，不僅要查病，更要“治已病”“防未病”。

二、集團管控下的國有企業內部審計存在的問題

（一）內部審計機構管理模式設置不夠合理

目前，我國多層級的國有企業集團內部審計管理模式主要分為分級管理模式、垂直管理模式、集中管理模式和組合式管理模式4種類型。以S集團為例，其內部審計機構設置在集團總部，二級和三級企業均未設置內審機構，集團總部內審部門對集團本部和下屬所有子企業開展內部審計工作。隨著國資國企深化改革的推進，S集團呈現多元化發展態勢，涉及的產業多樣化，下屬企業越來越多，集團總部內審部門在制訂年度審計計劃時難以考慮周全，對涉及企業經營的各方面難以真正查深查透，可能存在某些高風險領域未被納入專項審計的情況，無法有效做到全覆蓋、重點審計，這種集中管理模式已經不太適應S集團的發展現狀。

（二）內部審計復合型人才匱乏

內部審計是一項集審計、財務、金融、稅務、法律、計算機、經營業務、風險管理等于一身的綜合性工作，但同時具備這些能力的復合型人才非常稀少。S集團的內部審計專職人員多為財務人員出身，除精通財務、稅務知識外，其他領域的知識掌握有限，對近年來收購合并的新產業相關知識了解較少，特別是與集團原有主業相差較大的業務板塊，在涉及民營企業、信息化程度較高的一些高風險領域可能無法及時發現問題。同時，內部審計兼職人員多為各條線業務骨干，雖然本職業務能力很強，但因為是臨時借調，沒有經過系統的審計專業知識培訓，審計經驗不足，無法以審計的思路開展工作，在審計工作過程中發揮的作用有限。

（三）缺乏內部聯動監督機制

S集團審計、紀檢、招采、財務、投融資和工程建設等職能部門對下屬單位檢查時，沒有建立完整的會商機制，目前僅開展部分聯動，各條線的檢查結果沒有實現完全共享，可能存在重復檢查，浪費人力資源等情況。比如，集團財務部門開展下屬企業財務檢查時，已經翻閱大量的財務憑證，而內審部門開展下屬公司內部審計時，再次翻閱大量財務憑證，發現的問題大多雷同，且被審計單位很可能已經整改完畢，再次大量翻閱審查的意義不大。再如，條線管理部門開展下屬企業專項檢查時，發現采購項目中可能存在陪標行為，建議被審計單位進行整改，但未將其作為線索移交至紀檢部門，由此可能導致無法及時發現存在違規經營行為，造成國有資產損失或發生廉政風險。

（四）信息化審計程度不高

進入“互聯網+、云計算、人工智能、大數據”時代，信息化審計已經成為必然趨勢。然而，S集團內審部門對科技強審的核心思想理解不夠深刻，還沒有構建成熟的信息化審計體系，加上集團下屬各企業所使用的信息軟件不一致，集團沒有統一的數據中轉連通機制，無法對各業務系統的數據進行匯集，導致S集團的內部審計工作尚未融入“智慧”元素，無法進行深層次的數據挖掘和綜合分析。內審人員采用對招標采購等業務和各類事項會計憑證逐筆檢查或抽查的傳統審計方法，耗費大量的人力和時間成本，難以充分有效地利用有限資源，挖掘深層次的潛在風險。例如，針對信息化程度高的營收系統，每月千萬條數據，單靠手工根本無法進行核對，可能導致無法及時發現風險漏洞。

（五）內部審計整改不到位

通過內部審計整改，可以有效促進企業經營高效發展，推動公司治理目標的實現。S集團在內部審計整改方面的主要問題有以下幾方面。首先，部分管理人員對內部審計工作認知不到位，重業務、輕整改，認為內審部門是“找茬的”，在審計整改過程中敷衍了事；特別是長期遺留問題，因為時間跨度較大、涉及部門多，整改難度較大，被審計單位不愿花精力去落實整改，部分管理人員認為不是自己任期內發生的問題，與自己無關。其次，內部審計人員對審計問題查證不夠透徹，未能發現問題根源，提出的審計建議過于寬泛，無法體現審計價值；有些建議沒有站在被審計單位的角度考慮，可操作性差，審計整改難以真正落地。再次，缺乏追責問責機制，年終考核制度中雖然包含了對整改情況的考量，但是對整改不力或拖延整改沒有明確的懲罰標準；此外，制度規定三級企業由二級企業進行考核，而二級企業沒有內部審計部門，使得其對內部審計的重視程度不高，降低了內部審計的權威性。

三、助推集團管控下國有企業內部審計質量提升的對策探討

（一）強化內部審計體制頂層設計，優化管理模式

集團管控下的國有企業應加強內部審計頂層設計，構建合理的管理模式，準確定位內部審計，才能更好發揮審計作用。一是提高政治站位，加強黨對內部審計工作的集中統一領導。建立黨委書記擔任主任的審計委員會，增強國有企業內部審計工作的獨立性和權威性。二是優化內部審計機構管理模式。推動下屬重要子企業設立內部審計機構或者專職內審崗位，未設置內審機構或專職內審崗位的三級企業由上一級審計機構負責其審計工作，建立垂直管理和分級管理相結合的組合式管理模式，形成“上審下”和“同級審”的審計組織方式，進一步拓展審計監督廣度和深度，提高審計監督的質量和效率。三是深化內部審計制度建設。根據國家和行業監管機構出臺的政策制度，及時制定修改完善企業內部相應的制度、操作流程標準、內審人員行為規范等，促進管理體制的優化落實。

（二）培養提升“能查能說能寫”本領，打造內部審計鐵軍

面對國家和行業主管部門對內部審計工作越來越高的要求，為提升內審人員能查能說能寫本領，國有企業可從以下四個方面入手。一是拓寬人才選拔機制。外部可以通過校企招聘、知名平臺招聘和優秀人才引進等手段，吸引優秀的審計人員加入集團內審隊伍；內部可以從集團各級企業中挑選有意愿、能力強、水平高的骨干人才，通過系統的審計專業知識培訓，選拔合格人員，充實審計隊伍。二是建立內部審計培訓體系。可以通過與高校建立校企合作，或者定向委培的方式，結合對集團重要產業、高風險領域的深入了解和研究，培養提升內審人員的專業勝任能力和職業素養。三是完善內審人員薪酬體系。要制定科學的薪酬體系，通過崗位評定、績效管理、中長期激勵等手段，建立內審人員晉升通道，吸引高質量人才。還可以鼓勵內審人員參加審計師職稱、注冊會計師（CPA）、國際注冊內部審計師（CIA）等內審職業相關考試及后續教育，為其提供考試費用支持和職稱補貼，逐步優化內部審計人才結構。四是讓內審人員多在審計一線歷練，多進行溝通交流，通過“老帶新”的方式，培養年輕一代審計人才。通過以上手段，努力培養出信念堅定、作風務實、業務精通的高素質研究型內部審計隊伍。

（三）建立健全信息共享機制，形成內部監督體系

集團管控下的國有企業可建立健全與內部審計監督相協調的涵蓋審計、紀檢、財務、風控、招標采購、工程等部門的內部監督體系，全面提升企業治理水平。一是建立聯席會議制度，定期或不定期召開會議，通報各業務條線近期檢查發現的問題，使紀檢、違規責任追究等部門能及時獲取問題線索、采取措施，揭示苗頭性、傾向性、普遍性問題，促進國有企業穩定、健康發展。二是聯動檢查，統籌規劃，針對集團關鍵業務和高風險領域，集中各條線骨干人員開展聯動檢查，擴大檢查深度和廣度，推動國有企業進一步聚焦主責主業，做大做強國有資本。三是建立信息系統問題整改庫，匯總集團各業務條線檢查發現的問題及責任主體的整改結果，積極促進成果共享，切實形成監督合力。

（四）建立業審一體化平臺，提高內部審計質效

大數據時代，集團管控下的國有企業內部審計應加快信息化建設步伐，加強審計技術方法創新，充分運用現代化信息技術開展審計，提高審計質量和效率。一是不斷加強對內審人員的信息技術專業知識培訓，培養提升內審人員對信息化手段的運用思維和實操能力，同時可以招錄信息技術專業人才加入審計隊伍。二是充分利用互聯網、云計算、人工智能等技術，或引入第三方公司相對成熟的集成審計模塊，逐步構建財務、招投標、工程建設、資產管理、人力資源等具體業務融合貫通的業審一體化平臺；對重要的子企業實施聯網審計，實現高效收集和分析數據，促進內部審計工作開展更加及時、深入、全面；通過數字賦能風險預警機制，揭示更加隱蔽的風險隱患，建立起高質量的信息化監督體系，強化內部審計在促進企業風險防控和提高質效等方面的效能。

（五）強化內部審計整改，增強內審威懾力

審計整改的成效是內部審計工作價值的重要體現。集團管控下的國有企業要打通內審工作整改的“最后一公里”，建立健全審計問題整改長效機制，做好審計工作的“后半篇文章”。一是強化思想認識，通過制度、會議、培訓等方式，明確相關企業管理人員為審計整改第一責任人的理念，提高整改認知。二是細化考核標準，切實將審計整改情況作為獎懲、任免領導干部的重要參考；建立問責追責機制，壓緊壓實整改責任鏈條，對于未按要求整改、拖延整改、拒不整改的行為，可以提請開具督辦單。三是開展審計整改“回頭看”工作，將審計發現問題分門別類列出問題清單，按照清單開展“回頭看”工作，將已整改的問題銷號，形成“查病、治病、防病”的閉環管理機制，確保審計發現問題真實整改、防止屢審屢犯。

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