企業內部審計監督全覆蓋的實踐路徑研究

全璧 賀州市國有企業審計中心

引言

內部審計是審計監督體系的重要組成部分，內部審計作為現代企業管理體系的重要組成部分，其有效實施對促進企業內部潛力發掘、提升企業經濟效益等方面能夠發揮重要作用。2014 年10 月，國務院發布《關于加強審計工作的意見》，第一次提出了“審計全覆蓋”這一要求，將內部審計有機融入審計全覆蓋的工作機制中，可以拓展審計監督的深度和廣度，提升審計監督整體效能。本文以企業內部審計監督全覆蓋的實踐路徑為基本研究方向，希望能夠為現代企業持續健康發展提供一定的理論支持。

一、企業內部審計全覆蓋現狀分析

近年來，隨著中國經濟發展形勢的變化，黨中央、國務院陸續出臺文件，對審計工作提出了全新要求，要求對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況進行審計監督全覆蓋。在這一背景下，加強企業內部審計監督全覆蓋對促進企業良性發展意義重大。倡導企業內部審計全覆蓋，文件政策以及促進力度相對較大，目前，企業內部審計全覆蓋相應機制仍舊存在比較明顯的缺陷，具體表現如下[1]。

首先，審計人員的知識水平相對不足，具體而言，隨著現代經濟的發展，內部審計越來越成熟，審計項目設計領域、審計內容的豐富性逐漸增強，與之相比，大多數審計人員的知識水平往往無法適應這樣復雜的工作需求，僅僅只能夠完成日常審計工作，對信息化安全和大數據審計等現代化審計內容的學習積極性不高，綜合分析能力偏弱，無法實現高質量的審計工作。其次，審計模式與審計方法較為落后，具體而言，部分企業并不重視審計方法的革新，這種態度很容易導致審計方法無法適應愈發復雜的工作需求，從而影響審計效果。最后，審計信息化水平相對較低，在信息化技術背景下，企業的財務信息、業務信息呈現爆炸性增長的態勢，與之相比，傳統的審計方法很難實現信息化全覆蓋，很容易影響審計工作效率。

二、企業內部審計監督全覆蓋的必要性與可行性

（一）企業內部審計監督全覆蓋的必要性

企業內部審計監督全覆蓋的必要性主要包括以下幾點：（1）推動企業內部審計監督全覆蓋是我國資產管理體制深化改革的必然要求，具體而言，隨著中國經濟體制改革逐漸完善，企業的市場化程度不斷加深，內部審計監督職能開始從單一合規監督職能向重視經濟建設等綜合職能方向轉變，加強審計監督全覆蓋能夠幫助相關企業明確自身的實際經營情況，并獲知不同部門的信息，有效實現問題的整改與修正。（2）推動企業內部審計監督全覆蓋是提升現代企業生產經營質量的必然要求，在當前時代背景下，現代企業所面臨的競爭壓力明顯增大，同時，企業所面臨的經營風險也呈現出多樣化的特點，內部審計監督全覆蓋能夠幫助相關企業更好地對自己企業的經營風險進行全面了解，進而采取針對性措施解決審計質量[2]。

（二）企業內部審計監督全覆蓋的可行性

企業內部審計監督全覆蓋的可行性主要包括以下幾點：（1）當前，我國企業內部審計工作開展時間較長，大多數企業，尤其是國有企業內部審計體系建設還是比較健全的，內部審計部門普遍具備較為成熟的工作經驗，能夠為內部審計監督全覆蓋工作提供比較堅實的基礎。（2）近年來，我國政府高度重視內部審計工作，在數年內不斷對審計政策、準則等內容進行持續完善，同時，地方國有資產監督管理委員會等單位重視國有企業風險防范，在地方層面進一步出臺了相關文件，能夠為國有企業內部監督全覆蓋順利實現提供必要的制度基礎。

三、企業內部審計監督全覆蓋的實踐路徑

（一）堅持全生命周期管理

堅持全生命周期管理是企業內部審計監督全覆蓋的首要實踐路徑。相關企業應當加強對風險防控的重視程度，審計工作應當嚴格遵循風險防控的基本工作思維，管理部門也應當具備風險管理的思維，將風險防控融入各項經營管理工作中。在實踐中的具體落實思路與方法如下：（1）內部審計應當堅持底線思維，強化風險意識，深刻認識到外部環境變化、企業革新背景下面臨的新情況、新問題、新挑戰，并結合實際情況對可能存在的重大風險進行梳理，對隱患進行排查，將風險評估作為重大經營決策事項的前置事項。（2）內部審計工作應當充分發揮主觀能動性，相關工作人員應當提升對于政策、資金、市場動態等信息的關注，在此基礎上發現影響企業生產、經營、發展的主要風險，并發布風險提示，推動管理部門及時落實責任，這能夠幫助企業有效提升自身的事前風險防控能力。（3）企業應當搭建風險監控指標體系，對戰略風險、市場風險、法律風險、運營風險等企業生產經營過程中可能存在的風險進行全過程監控與監督，通過指標變化識別風險發展情況，并設定指標正常、異常、報警閾值，強化風險過程監測的有效性。（4）企業應當強化重大風險防控，具體而言，內部審計部門應當組織企業相關管理部門制定年度重大風險防范化解工作方案，明確各部門在重大風險防控方面的職責，重大風險事項一般包括重大投資決策、大額資金流動等，在進行這些工作的決策時應當保持謹慎的態度，全面考量決策風險，同時結合政策、市場變化情況對防控策略進行及時調整，尤其應當強化重大風險監測結果運用，做到重大風險早預防、早處置。（5）審計應當加強專項風險治理，在企業正常生產經營過程中，一定會存在提質增效、風險防控的重難點，企業應當根據上一年度的具體表現，綜合確定本企業年度專項風險，按照年度、月度進行風險治理活動，推動治理成效穩定提升[3]。

（二）完善內控建設監督

完善內控建設監督工作也是企業內部審計監督全覆蓋的主要實踐路徑之一。在實踐中的具體落實思路與方法如下：（1）企業應當堅持法治原則，加強對于國家相關法律、政策的研究與落實，并將相關內容融入企業內控建設監督工作中，推動公司經營、內部控制工作向著科學化、規范化的方向發展。（2）企業應當強化管理制度化、制度流程化的內控理念，定期對重點業務領域內控風險點進行全面分析，同時，還應當結合不相容職務分離、授權審批控制等要求，對重點崗位的人員權限、責任進行妥善配置，形成聯系緊密、相互制衡的內控工作機制，提升內控體系的科學性。（3）企業應當強化監督評價缺陷整改工作，具體而言，就是在進行內控評價工作時，應當做到應評盡評，如果在內控評價階段發現企業在某方面有比較嚴重的制度缺陷，就應當對其進行及時改正，從而提升企業經營水平。

（三）以工作為中心推動審計監督全覆蓋

以工作為中心推動審計監督全覆蓋也是企業內部審計監督全覆蓋的主要實踐路徑之一。在實踐中的具體落實思路與方法如下：（1）企業應當積極開展重大政策落實情況審計，即提升對于重大政策措施的重視程度，按照適當頻次開展重大事項審計，在此過程中應當著重關注決策的合法性、合規性、科學性，并督促其盡快貫徹落實。（2）積極開展經濟責任審計，企業領導人員往往能夠擁有相當大的權力，很容易在守法守紀守規盡責方面出現問題，這也是審計工作應當關注的重點內容，企業應當建立領導人員經濟責任審計機制，從事前對領導人員進行審計監督，在任中審計階段，如果發現傾向性問題，應當及時完善內部管理制度，增強領導人員的責任意識，在離任審計過程中，應當對領導人員的經濟責任進行客觀公正的評價。（3）進行完善的跟蹤審計，對于重大投資項目，應當對其進行跟蹤審計，在此過程中，如果內部審計力量存在一定缺陷，那么就可以充分借助社會審計的力量，加強項目節點風險監督質量。（4）扎實開展專項審計，對于企業生產經營中的重點內容，應當采用專項審計的方式對其進行單獨處理，這是審計工作抓住重點的主要表現。（5）加強審計后的整改工作，審計工作能夠幫助相關企業發現自身在生產經營、投資管理等方面存在的風險與問題，風險、問題的確定固然重要，但問題的整改與風險規避才是重點，在此過程中，首先，企業應當加強整改責任的落實，分清主要責任、次要責任，制定各個部門共同參與、責任規劃清晰的聯動整改機制。其次，在整改過程中還應當加強監督，杜絕虛假整改等形式主義問題。最后，對于審計中發現的問題，應當秉持“三不放過”的原則進行處理，堅持將問題整改到位[4]。

（四）推動責任追究工作順利落實

推動責任追究工作順利落實也是企業內部審計監督全覆蓋的主要實踐路徑之一。在實踐中的具體落實思路與方法如下：（1）企業應當健全責任追究組織體制，將責任追究工作情況以及責任追究過程中存在的重大事項定期向企業內部議事機構進行報告，建立完善的監督鏈條，使責任追究工作能夠在該體制的約束下正常進行。（2）企業應當健全責任追究制度體制，按照企業的經營形式、體量規模等情況制定完善的責任追究工作制度，制度內容應當包括工作程序、責任追究范圍、損失認定標準等，制度的完善是責任追究工作的重要基礎，企業必須建立內容明確、科學、公正，流程完善的責任追究制度。（3）企業應當建立完善的責任追究工作報告機制，開展常態化的經營管理合規性查詢與糾正，對經營過程中存在的風險隱患進行主動梳理，建立違規追責實時報告、定期報告機制，按需報送追責工作報告，促進企業穩健經營與可持續發展。（4）強化責任追究結果應用，企業應當對責任追究過程中暴露出來的企業管理漏洞問題，在責任追究完成之后，還應當對共性問題進行匯總，在企業內部進行警示教育，防止相關工作人員出現類似的問題[5]。

（五）強化審計監督工作相關基礎建設

強化審計監督工作相關基礎建設也是企業內部審計監督全覆蓋的主要實踐路徑之一。基礎建設主要指的是審計監督工作開展所必需的軟硬件內容，主要包括信息化系統、隊伍建設、領導建設、標準化建設等內容，在實踐中的具體落實思路與方法如下：（1）企業應當充分發揮領導層的積極作用，在實踐中，一個企業的最高領導層一般是董事會，在實踐中，董事會應當充分發揮自己的領導作用，調動資源，強化對于內部審計工作的指導，這是提升內部質量科學性、推動內部審計全覆蓋的首要策略。（2）企業應當著重提升審計管理的標準化程度，具體操作方式為，根據企業審計的實際情況，建立并完善標準化的審計管理辦法以及具體化的工作指南，并指導全體工作人員學習這一標準化文件，在這一背景下，內部審計工作才能夠實現標準化、統一化，進而提升內部審計的監督與服務能力[6]。（3）企業應當著重提升自身審計的動態性，具體而言，在現代市場經濟背景下，一切都在動態發展，國內外經濟形勢、企業發展情況、政策變化等內容都會對審計工作造成一定影響，因此，企業必須秉持嚴謹的工作態度，動態把控內部審計工作在各個實踐階段的工作方向以及工作重點，保證審計工作的質量能夠符合工作要求。（4）企業應當加快審計工作的信息化建設質量，具體方法為，企業應當引進具備信息化技術的人才，根據企業實際情況建設比較完善的信息化內部審計系統，實現內部審計的全流程在線作業，同時結合智慧審計模型等，探索實現大數據審計、智慧審計工作，這可以顯著提升內部審計工作的效率與質量。（5）企業應當加強審計隊伍建設，首先，企業應當提升人才引進門檻，將更加優質的人才引進自身的審計隊伍中，在當前時代背景下，由于要發展信息化審計，因此可以盡量聘請具備計算機知識背景的人才參加到審計隊伍中。其次，企業應當強化對于內部審計工作人員的培訓力度，同時鼓勵審計人員進行自學，積極參加相關資格考試，并對學習積極的內部審計人員予以適當獎勵與表彰。最后，對于重大專項審計工作，企業可以指派優秀的內部審計工作人員組建審計團隊執行重大專項審計工作，實現以審代培。除此之外，企業還可以采取一些其他的人員培訓方法，以建立完善、高水平審計隊伍為基本遵循，這是保證內部審計能夠實現全覆蓋的核心要求[7]。

結語

縱觀全文，本文從內部審計全覆蓋現狀分析角度出發，提出了針對性的解決策略，相關企業在實踐中不僅需要充分分析本文的研究內容，還應當對自身企業的實際經營情況、發展空間、外界市場影響等因素進行全面分析，在此基礎上制定符合自身企業需求的內部審計監督全覆蓋策略，切忌全面否定與全面肯定，同時，內部審計監督全覆蓋策略還應當結合實際應用效果以及外界環境變化進行動態革新，只有這樣才能真正實現內部審計監督全覆蓋，充分發揮內部審計監督工作的價值，最終促進企業健康發展，也能夠為我國經濟體制改革工作的順利實現提供必要支持。