新收入準則對施工企業會計核算與財務管理影響研究

劉芳 天津市電力公司路燈處

引言

企業收入不僅僅是會計處理的重要因素，同時也是會計工作中的關鍵一環。近年來，國內的施工企業在開展會計處理的過程中，通常都是根據收入準則來完成的，不過，在當前時代不斷超前發展的背景下，施工企業內部出現了越來越多的新興業務，倘若依舊沿用以往的收入準則，將會對施工企業會計處理的效果產生消極影響，新收入準則將會影響到企業的會計核算和財務管理工作，有必要針對這種影響展開更加深入的研究。

一、新收入準則出現的變化

在新收入準則實施之后，收入準則中的多項事務較之以往出現了一定的變化，具體體現在如下四個層面。

（一）特殊交易處理方式出現變化

新收入準則針對施工企業合同之中存在的特定交易處理制定了明確的規定，從而使得施工企業所使用的處理方式也應當做出適當的變化。具體來說，如果施工企業的合同之中存在質量保證條款，則需要對其中是否存在一項單獨的服務加以確認。倘若在確認的過程中得到肯定答案，在進行收入確認的過程中，需要按照單項履約義務的方式[1]。倘若單獨服務本身屬于可以區分的類型，在入賬的過程中則可以按照預計負債的形式。除此之外，新收入準則中對于施工企業之中存在的其他多種類型的特殊交易處理條款，其所關注和強調的重點實際上不是單純的合同形式，而是商業實質。這也將新收入準則相較于形式，更加看重實質的會計信息要求進行了充分展現。

（二）單項履約義務收入確認出現變化

根據合同中具有單項可區分的貨物或者服務的情形，新準則也規定施工企業在收入確定的程序中必須主動識別企業所具有的單項履約服務，同時以該服務的單一售價或者施工企業合約中全部履約服務總價值的比重為依據，對可以屬于該項服務的收入進行確定。當施工公司將這一義務履行以后，還需要對收入作出及時確定。在過去的收入準則當中，還不能針對此種義務方式作出具體區分，企業在具體開展項目期間可以將項目簽訂合同義務視為一種單獨的交易方式，或者是將一個單項履約義務劃分成若干個交易形式，在確定相應的收入時，也要采取分別確認的模式。

（三）收入確認時點出現變化

基于新收入準則的要求，施工企業應當明確合同義務到底需要劃分到某一個時間段的范疇中還是劃分到某一個時間節點，該環節占據著重要地位，能夠影響到企業后續確認收入的形式，即這一步操作需要按照履約進度來確認，還是按照控制權轉移時點來完成。關于這項內容，舊收入準則中單單存在一種形式，即全部以履約進度作為依據，開展預估，同時，在確認具體收入的環節中，需要采取衡量完成情況的方式。通常情況下，施工企業所參與或開展的工程建設項目需要經歷較長的建設周期，在進行收入確認時，通過新收入準則之中所規定的按照時段的形式，將會取得更加良好的效果。在將舊收入準則和新收入準則進行比較之后可以發現，新收入準則針對合同類型這項內容作出了全方位的明確，同時也劃分了合同的類別，相對而言，新收入準則對于業務實質更加重視，將其本身的合理性和科學性進行了進一步的展現。

（四）履約進度確認方式出現變化

在新收入準則的要求下，投入法和產出法是施工企業確認履約進度的兩種差異化形式。具體而言，投入法指的是以整體成本中投入成本所占據的比重作為依據，對企業的收入進行確定。產出法指的則是施工企業在確認收入的過程中，以現階段已經完成的合同中的部分在合同總額之中占有的比例作為依據。在計價時，施工企業采用的形式通常存在兩種，分別是總價包干外加風險調整、暫定總價，在這樣的情況下，如果施工企業在確認收入時選擇產出法，將會出現無法確定產值的情況。從中可以看出，對于施工企業而言，在確認收入時選取投入法往往可以取得相對良好的效果。投入法和產出法這兩種形式的應用均是立足于明確合同中履約義務的前提下。就舊收入準則中的內容來看，施工企業在進行完工百分比計算的過程中，一般會將總成本中已發生成本占有的比重作為依據，完成相應的收入確認。在與舊收入準則比較之后可以看出，新收入準則更加看重施工企業的具體履約進度，與此同時，可以按照工程項目的實際開展狀況選取最為適宜的確認方式，將施工企業會計核算的準確性進行了充分提升。

二、新收入準則對施工企業會計核算與財務管理的具體影響

對于施工企業而言，新收入準則的實施對其自身發展的多個層面產生了不同程度的影響，主要包含如下幾個層面。

（一）財務管理人員需要掌握更高水平的職業判斷能力

合同資產與負債的新概念在新收入準則之中被首次提出，在這一內容的影響下，施工企業在進行有關合作合同的簽訂時，應當嚴格遵循合同之中涵蓋的履約義務，將自己與客戶之間的關系進行有效協調，在企業開展定期匯報工作進度的時間范圍內，負責匯報的工作人員應當向有關上級領導提交和匯報與合同資產、合同負債相關的數據，并以列報表的方式作為回報的主要形式。在此之中，匯報人員應當在報表之中明確標注出收入確認、成本以及合同等一系列相關的資產數據。為此，施工企業中的財務管理人員應當不斷致力于自身職業判斷能力和綜合素質的提升，從而優化這項工作的實施水平[2]。

在對工程建設項目的收入進行確認時，還應當將合同本身的規范程度作為一項重要依據，這項內容也是一種具體地能夠展現契約精神的形式，可以為施工企業合同管理走向規范化和標準化提供支撐條件和保障，進而推動施工企業財務管理和業務這兩項內容之間的充分結合，助力企業業財融合目標的落實，為企業進一步健全自身管理體系提供強大的促進力量。確認并實施新收入準則能夠作為企業有效發展自身財務指標這一層面目標的落實提供可觀的推動力量，并成為企業走向健康、穩定、可持續發展的必要前提和重要基礎。此外，新收入準則的落地將會使得施工企業中財務管理人員的工作量和工作任務規模達到更高層次，財務管理人員若想優化工作效果，使得財務工作可以更加順利地開展，就必須不斷優化自身的工作能力。

（二）促使施工企業的收入披露范圍進一步擴大

長期以來，在施工企業具體開展各項經營管理活動和工程建設活動的過程中，與施工企業利益相關的主體和施工企業管理人員這兩個群體之間均呈現出較為明顯的信息不對稱情況。不僅如此，這一情況也是企業現代化發展和治理進程中所面臨的一個重要難點。而在制定企業的規范以后，關于收入信息的要求，更增加了相應的條件和標準，這樣有利于與施工企業有利益關聯的主體或者是企業投資經營主體在對公司的財務報告和信息進行審查時，能夠比較細致、直接地理解和認識施工公司具體的財務狀況和運營情況。另外，根據新收入準則中的相關要求，施工企業并不能單純公開自己的主營業務收入以及其他業務收入總額，還必須公開更加詳細的內容[3]。

（三）收入確認環節的精確程度得到了有效提升

就舊收入準則的內容來看，并沒有明確要求或規定施工企業之中單項履約義務和特定交易等層面的內容，與此同時，每一個施工企業在開展會計核算工作的過程中，由于企業自身經營特點和實際情況等多項內容均與其他企業之間存在一定的差異，從而使得其所使用的核算方式也不相同。在這種情況下，想要實現從橫向角度上比較不同企業會計信息有效性的目標，則面臨較大的難度。在與舊收入準則進行比較時可以發現，對于收入確認這項內容的規定，新收入準則呈現出細致程度更高的特點，在這樣的情況下，企業的財務工作人員在實際開展業務入賬工作的過程中，能夠以新收入準則之中的有關指導作為基準，實現收入確認精準程度的提升。不僅如此，在針對不同的企業開展對外報送報表和賬務處理工作的過程中，也能夠根據新收入準則之中的相關規定和要求，落實處理工作統一化、整體化的目標。倘若在實際開展財務核算工作的過程中能夠切實達成統一口徑的目標，橫向對比不同企業之間會計信息的能力和水平也會達到更高的水準。

（四）與施工企業商業活動實質更加貼合

現如今，我國的市場經濟體制已經朝著愈發完善和成熟的方向發展，這也使得在市場中經營的企業本身的商業活動呈現出多樣化、復雜化的發展趨勢，在這樣的背景下，會計準則應當與時代發展所提出的越來越高的要求相契合。為了滿足這一需求，在新收入準則之中，融入了一些特殊的會計處理方式，例如特定交易或合同變更等內容。這些內容在舊收入準則之中并不存在，這表明新收入準則與施工企業的商業活動實質更加貼合。除此之外，圍繞控制權轉移的企業收入確認原則是新收入準則之中的一項重點內容，這能夠將企業商業活動的實質更加精準、更加貼切地反映出來。

三、新收入準則下施工企業會計核算與財務管理的優化策略

（一）對新收入準則的要點進行深入了解

相較于舊收入準則而言，新收入準則與前者之間存在十分明顯的差異，原因在于后者的指導意義和實際指導功能更加顯著，因此，施工企業在實施新收入準則的背景下，應當對這一準則能夠對企業會計核算和財務管理產生的具體影響進行分析和研究。為了切實做到這一點，施工企業應當以新收入準則作為基礎，對企業的財務核算工作進行深入分析，同時以具體的經營狀況和企業特點作為依據，對財會核算業務進行進一步的健全，確保施工企業的財務核算工作能夠有效滿足新收入準則實施之后的具體要求。

施工企業應當加速融合新收入準則和工程項目管理這兩項內容的進程，在執行有關業務的過程中，應當將新收入準則本身的具體需求作為依據，對財務核算予以完善[4]。同時，若想切實提升財務核算的精準程度，還需要對工程項目的竣工情況展開綜合化的分析，同時針對其中存在的一些問題與企業之中的各個部門開展實際溝通，并對工程項目的落實進程進行明確記錄，比較記錄之后所得的結果與工程項目施工合同中的相關條款，如果發現這兩項內容之間存在差異，需要由企業中的相關部門對差異進行分析，探尋出問題產生的具體原因，并使用切實可行的方式予以有效解決。

（二）健全管控關于建造合同價值鏈的模式

該項工程在實際進行的過程中，其主要目的就是對與項目建造合同有關的價值鏈控制方法進行管理和完善，在此期間，施工企業必須對新準則執行以后可能存在的財務問題加以盡可能的管理，并把控制價值鏈視為工程進行和各項工作開展的立足點。具體來說，施工企業必須依托于內部的專職人員，針對制定建造合同的核心流程這項內容做出仔細而徹底的總結和梳理，對與建造合同內容相關的流程進行準確判斷，對該內容與其他流程之間存在的差異和聯系做到充分了解。與此同時，企業在控制投資合同涉及的過程中，還需要進行較為詳盡的業務流程圖的描繪，注意審視各個過程中風險較大的過程、有價增長過程和無價增長過程等，從根本上減少其帶來的負面效應。

（三）優化施工企業自身財務管理水平

一方面，財務管理工作的水平是施工企業之中各項決策制定和落實的關鍵支撐和重要基礎；另一方面，也是企業領導者和管理者認知和掌握企業經營成效的重要來源。在新收入準則實施之后，促使披露信息規模呈現出不斷擴大的態勢，在這種情況下，強化信息化建設水平應當成為施工企業發展的重點內容。第一，施工企業需要提升自身的信息化程度，使得會計核算工作能夠更加靈活、更加高效，在信息化水平提升的前提下，促使會計工作走向信息化。第二，企業還應當在改善財務工作人員儲備之上投入更多的力量，建立起更加完善、更加充實的財務隊伍。另外，施工企業還應當保證針對財務人員培訓工作落實的常態化，確保財務工作人員能夠充分掌握新收入準則對施工企業產生的影響，在此基礎上不斷優化企業財務管理工作的質量[5]。

結語

綜上所述，相較于以往的收入準則而言，新收入準則的實施情況呈現出了較為明顯的差異性，針對施工企業各項經營業務之中所產生的收入確認這項內容，創造了各種全新的機遇和挑戰，企業的會計核算工作和財務管理工作也受到了一定程度的影響。為了更好地應對新收入準則出現的新變化，同時在符合規定和要求的基礎上開展企業的會計核算工作和財務管理工作，企業中的會計工作人員和財務管理人員均需要在充分領會新收入準則的前提下，開展高水平的會計工作和財務管理工作，從而更好地保障施工企業的各項生產經營活動，為其提供全方位的支撐。