基于“計劃-預(yù)算-考核”一體化管理的企業(yè)內(nèi)部控制模式研究

吳淑芬

（椰滿分生物科技（海南）有限公司，海南 瓊中 572912）

對企業(yè)內(nèi)部控制的研究大多從內(nèi)部控制理論出發(fā)，以信息與控制為主線展開，分析了內(nèi)部控制的內(nèi)涵和組成要素[1]。隨著企業(yè)規(guī)模的日益壯大，我國企業(yè)越來越重視內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，尤其是對計劃、預(yù)算、考核三個環(huán)節(jié)的整合和一體化管理，這是提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險管控能力的有效途徑。本文結(jié)合企業(yè)實際情況，從計劃、預(yù)算和考核三個環(huán)節(jié)入手，分析了一體化管理模式在企業(yè)內(nèi)部控制體系中應(yīng)用的優(yōu)勢。但從實務(wù)操作看，三個環(huán)節(jié)也存在一定不足，需要結(jié)合實踐進(jìn)一步完善。

一、我國企業(yè)在推行此內(nèi)控管理模式的現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)部控制的重要性日益凸顯。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，構(gòu)建一體化管理模式的內(nèi)部控制體系已成為越來越多企業(yè)的共識，但從實施效果看，整體上還不是很理想[2]。

我國企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中，對于計劃、預(yù)算和考核這三個環(huán)節(jié)重視不夠。在企業(yè)管理實踐中，一般認(rèn)為，計劃是依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營預(yù)算制定的年度工作計劃，預(yù)算是對年度工作目標(biāo)進(jìn)行分解和落實，考核是根據(jù)預(yù)算完成情況進(jìn)行考核評價。計劃、預(yù)算與考核這三個環(huán)節(jié)不能有效銜接、整合、形成一個完整的管理體系，這對企業(yè)提升內(nèi)部控制水平來說是不利的。比如：忽視了考核對計劃、預(yù)算管理質(zhì)量和效率的影響；忽視了在企業(yè)經(jīng)營活動中有可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素；忽視了信息系統(tǒng)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮；忽視了計劃、預(yù)算與考核三者之間密切聯(lián)系性；忽視了對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制作用發(fā)揮情況等方面。

二、“計劃-預(yù)算-考核”一體化管理的內(nèi)部控制的意義

（一）能夠提高企業(yè)內(nèi)部資金的利用效率

在運用“計劃-預(yù)算-考核”一體化管理模式進(jìn)行內(nèi)部控制管理之前，企業(yè)必須要根據(jù)實際情況來制定相應(yīng)的預(yù)算編制方案[5]。由于預(yù)算是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)發(fā)展需要以及市場情況來制定的，因此不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展情況來制定不同層級和范圍的預(yù)算目標(biāo)。通過運用“計劃-預(yù)算-考核”一體化管理模式之后，企業(yè)能夠更加科學(xué)合理地編制預(yù)算工作方案，從而有效地促進(jìn)資金的有效利用。

另外，企業(yè)在運用“計劃-預(yù)算-考核”一體化管理模式進(jìn)行內(nèi)部控制管理后，能夠通過對企業(yè)資金進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一使用以及統(tǒng)一分析等方式來實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資金的高效使用。

（二）能夠促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)收益水平的提高

通過運用“計劃-預(yù)算-考核”一體化管理模式能夠有效地將企業(yè)內(nèi)部各項資源進(jìn)行整合與利用，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)收益水平的提高可以從兩方面來進(jìn)行。

首先是在收入方面：要利用企業(yè)資產(chǎn)收益的增加，從而提高員工工資及獎金等收入，同時也要通過加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)收益來促進(jìn)資本收益增加；其次是在支出方面：要提高企業(yè)資產(chǎn)收益來促進(jìn)職工福利、退休、工資等支出水平。通過這種方式能夠有效地提高企業(yè)員工的積極性，促進(jìn)員工隊伍穩(wěn)定性的提高。

三、基于“計劃-預(yù)算-考核”一體化管理的企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

通過分析我國企業(yè)的實際情況，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)計劃、預(yù)算和考核三個環(huán)節(jié)在一體化管理方面還存在一定不足。

第一，企業(yè)計劃、預(yù)算和考核的編制是以單一部門的預(yù)算編制為基礎(chǔ)的，這就導(dǎo)致了各個部門的工作缺乏內(nèi)在聯(lián)系，導(dǎo)致資源浪費。所以，企業(yè)需要建立起計劃、預(yù)算和考核三個環(huán)節(jié)之間的橫向溝通機(jī)制，以實現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)與各部門目標(biāo)之間的協(xié)調(diào)一致。

第二，企業(yè)計劃、預(yù)算和考核三個環(huán)節(jié)之間存在信息不對稱問題。企業(yè)缺乏信息系統(tǒng)支持，無法及時獲得各部門生產(chǎn)經(jīng)營活動信息。所以，企業(yè)需要建立起有效的信息傳遞機(jī)制，保障各部門間信息互通。

第三，在制定年度計劃和預(yù)算時沒有充分考慮到市場變化和行業(yè)競爭帶來的風(fēng)險。每年年末企業(yè)都要根據(jù)市場和競爭對手情況及時調(diào)整戰(zhàn)略計劃，這需要企業(yè)具有很強(qiáng)的風(fēng)險管理能力。但企業(yè)對此重視不足，未能及時做出相應(yīng)調(diào)整。

第四，缺乏對各部門工作完成情況進(jìn)行評價和分析的機(jī)制。各部門對各自負(fù)責(zé)的工作完成情況缺乏深入了解和評價，因此缺乏對工作整體效果的認(rèn)識以及對風(fēng)險隱患進(jìn)行有效防范和管控的有效機(jī)制。

（一）企業(yè)一體化管理內(nèi)部控制運用信息化程度低

從客觀上講，資訊科技的迅速發(fā)展及資訊科技的運用，對企業(yè)的產(chǎn)業(yè)融合具有重要意義，同時也有助于企業(yè)有效地進(jìn)行內(nèi)部控制，并能大大降低人為操控失誤因素，提升企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營[6]。

本文從現(xiàn)實出發(fā)，通過對我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)雖然很多企業(yè)都意識到了內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性，并積極地參與到建設(shè)中來，但是由于缺乏有效的實施，或者沒有投入足夠的資金，引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)理念，建立個性化的信息系統(tǒng)；或直接向軟件企業(yè)采購資訊系統(tǒng)。但是由于企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，企業(yè)的財務(wù)、商業(yè)信息的整合程度較低，不能有效地支撐企業(yè)的信息化整合，也不能支撐起“計劃-預(yù)算-考核”一體化管理的企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

（二）計劃、預(yù)算和考核機(jī)制的不協(xié)調(diào)

在企業(yè)的具體工作中，企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、計劃、預(yù)算、績效評估等都是由各個部門共同負(fù)責(zé)。在制訂策略計劃的時候，目標(biāo)太大，太激進(jìn)。因為策略計劃是一種長遠(yuǎn)的計劃，所以管理人員通常會對自己的發(fā)展有一個很好的想法，同時也會忽視一些消極的東西。企業(yè)有很好的戰(zhàn)略計劃和良好的發(fā)展前景。在制訂年度計劃時，由于缺乏與戰(zhàn)略規(guī)劃的有效聯(lián)系，因此，規(guī)劃與預(yù)算指標(biāo)并不能有機(jī)地聯(lián)系在一起，造成了一種雙重的結(jié)果；業(yè)績評價并不與計劃的預(yù)算指標(biāo)聯(lián)系在一起，主要的管理人員每年都要對其進(jìn)行評價。由于缺乏規(guī)劃和預(yù)算指標(biāo)，沒有形成中長期評價制度，導(dǎo)致工作依賴協(xié)議，執(zhí)行依賴監(jiān)督，評價依賴領(lǐng)導(dǎo)。

四、基于“計劃-預(yù)算-考核”一體化管理的企業(yè)內(nèi)部控制模式的策略

（一）在實際財務(wù)管理工作如何實施

根據(jù)企業(yè)的實際情況，其計劃、預(yù)算和考核在一體化管理模式下實施的主要內(nèi)容包括以下幾方面：一是財務(wù)部門將年度預(yù)算分解到各業(yè)務(wù)部門，編制年度預(yù)算，經(jīng)公司分管領(lǐng)導(dǎo)審批后，由財務(wù)部門匯總，編制預(yù)算控制表。

二是財務(wù)部門根據(jù)預(yù)算控制表中的支出項目和金額編制月度資金使用計劃，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)審批后，由財務(wù)部門下達(dá)至各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行。

三是各業(yè)務(wù)部門根據(jù)月度資金使用計劃編制月度資金使用情況分析報告，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)審批后，由財務(wù)部門匯總，編制月度資金使用情況分析報告。

四是各業(yè)務(wù)部門根據(jù)月度資金使用情況分析報告中的收入、成本、費用和利潤等項目編制月度經(jīng)營計劃。

五是各業(yè)務(wù)部門根據(jù)月度經(jīng)營計劃制定本部門的考核指標(biāo)。如果相關(guān)指標(biāo)超出預(yù)算目標(biāo)，則需要由相關(guān)人員找出原因并制定補救措施；如果低于預(yù)算目標(biāo)，則需要進(jìn)行相應(yīng)的責(zé)任追究。

六是每月末財務(wù)部門根據(jù)各業(yè)務(wù)部門提供的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行財務(wù)分析，并將分析結(jié)果反饋至各業(yè)務(wù)部門，以不斷改進(jìn)計劃和預(yù)算的編制和執(zhí)行。

（二）建立協(xié)同的目標(biāo)體系，增強(qiáng)考核激勵機(jī)制

不同的部門和他們自己的商業(yè)目標(biāo)的矛盾是阻礙“計劃-預(yù)算-考核”深入融合的一個重要原因。要改變這一現(xiàn)狀，推動企業(yè)內(nèi)部控制的整合發(fā)展，必須重視構(gòu)建一套有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，使各個部門的積極性得到充分的發(fā)揮，并進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以達(dá)到一個整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此，要根據(jù)各個部門的具體情況，從均衡發(fā)展的角度來制訂統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標(biāo)。

為了促進(jìn)雙方的合作，我們需要建立一套行之有效的考核與獎勵制度，以促使雙方的工作內(nèi)容與新的需求相匹配，并能有效地完成工作，從而達(dá)到共同的效益，要充分利用融合的管理，有效地規(guī)避資本的風(fēng)險，為企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)創(chuàng)造有利的條件。

企業(yè)需要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)來確定業(yè)績指標(biāo)，而要達(dá)到這個目標(biāo)，就要有一個行動方案，策略目標(biāo)規(guī)劃與預(yù)算分解成特定的行動方案。該方案由部門級、部門級和雇員級組成。計劃和預(yù)算目標(biāo)是與績效評估、行動計劃和獎勵相聯(lián)系的。根據(jù)BSC邏輯，我們從財務(wù)、客戶、流程、學(xué)習(xí)、創(chuàng)新五個角度建立企業(yè)的前端評價指標(biāo)和以成果為導(dǎo)向的財務(wù)評價指標(biāo)。

當(dāng)然，我們要更加重視員工的意愿，并給予肯定和尊敬，可以給予一些激勵，因此制定評價指標(biāo)時，一定要符合策略目標(biāo)。推動項目目標(biāo)的執(zhí)行，并通過綜合預(yù)算來提升工作效率；完善責(zé)任制考核辦法，提高考核工作的科學(xué)性、實效性；研究并制定企業(yè)、部門和個人的獎勵政策，對評價進(jìn)行分類和區(qū)別，使員工的動力和創(chuàng)造性最大化，并實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）建立科學(xué)完善的“計劃-預(yù)算-考核”一體化管理體系

為了有效實施企業(yè)績效管理，必須細(xì)化各項指標(biāo)，確定適當(dāng)?shù)臋?quán)重，制定科學(xué)、系統(tǒng)的預(yù)算管理輔助指標(biāo)，支持各級各類業(yè)務(wù)指標(biāo)。在設(shè)計指標(biāo)體系時，要重視評價，我們應(yīng)該使用平衡計分卡和全面的360度評估系統(tǒng)，建立一個公平、積極的規(guī)劃預(yù)算問題科學(xué)系統(tǒng)。我們應(yīng)該努力確保每個人都有指標(biāo)、評估和成就。同時，企業(yè)應(yīng)制定適當(dāng)?shù)脑u估方法，并根據(jù)具體情況，為不同領(lǐng)域的企業(yè)、團(tuán)隊和個人制定和實施一套公開透明的評估機(jī)制。這些機(jī)制反映了評估目標(biāo)和方法的差異，以及對具體任務(wù)和日常工作的評估差異，促進(jìn)了評估結(jié)果與績效之間的關(guān)系，傳達(dá)了目標(biāo)，在“計劃-預(yù)算-考核”的綜合機(jī)制中，施加壓力并定期溝通、報告，作為強(qiáng)有力的激勵和強(qiáng)制性一體化管理。

（四）“計劃-預(yù)算-考核”一體化管理中提升信息技術(shù)的運用

在市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，人們的生活各個方面都朝著自動化、智能化的方向發(fā)展。信息化已經(jīng)成為人類社會生活、生產(chǎn)的重要組成部分。在經(jīng)濟(jì)全球化、金融業(yè)不斷深化的今天，企業(yè)要適應(yīng)新的發(fā)展趨勢，充分運用信息化技術(shù)來提升企業(yè)的經(jīng)營效率，為企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)與運用提供技術(shù)支撐，能夠為企業(yè)的內(nèi)部工作提供技術(shù)支持，從而提升企業(yè)的整體管理水平。

在實施成本控制、預(yù)算編制、投資決策等過程中，必須把信息化技術(shù)融入企業(yè)的“計劃-預(yù)算-考核”一體化的經(jīng)營之中。為了保證企業(yè)數(shù)據(jù)的合理利用，企業(yè)需要在信息時代進(jìn)行數(shù)據(jù)的及時交互。必須切實落實企業(yè)的內(nèi)部控制體系，深化融合，強(qiáng)化風(fēng)險防范，以保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)運作的有效性和對企業(yè)內(nèi)部運作的控制。

（五）完善組織體系

在企業(yè)內(nèi)部控制管理中，管理人員缺乏對“計劃-預(yù)算-考核”一體化管理模式的正確認(rèn)知，在實際工作中沒有真正地將其納入內(nèi)部控制管理中，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理工作受到了很大的影響。

企業(yè)的管理人員需要意識到內(nèi)部控制管理工作在企業(yè)發(fā)展中所具有的重要意義，在實際工作中真正的將其納入企業(yè)內(nèi)部控制體系中，使得企業(yè)的計劃、預(yù)算和考核一體化管理模式得到有效實施，企業(yè)目前在實際發(fā)展過程中應(yīng)該完全意識到內(nèi)部控制管理工作對企業(yè)發(fā)展的重要性，不斷完善組織體系，在實際發(fā)展過程中能夠充分發(fā)揮其作用。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理，加強(qiáng)完善組織體系，建立健全相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，有計劃地制定合理的人員分工，促進(jìn)內(nèi)部控制管理工作得到有效實施。

五、結(jié)束語

在企業(yè)里，有一個普遍的例子：戰(zhàn)略是由董事會負(fù)責(zé)，整體規(guī)劃是由規(guī)劃部門負(fù)責(zé)，而預(yù)算則是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)；業(yè)績是人力資源部的工作，而戰(zhàn)略目標(biāo)也不希望進(jìn)行評價。各部門都在辛勤工作，但是因為內(nèi)部的邏輯不統(tǒng)一，所以辛勤工作并不能產(chǎn)生其應(yīng)有的價值。在此基礎(chǔ)上，本文提出了一種以“計劃-預(yù)算-考核”一體化管理模式為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部控制，其核心是如何合理地進(jìn)行資金流動的規(guī)劃與管理，并按照預(yù)算的要求進(jìn)行合理的資金分配，以達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目的。因此，文章重點對我國企業(yè)內(nèi)部控制管理模式進(jìn)行了深入的分析，并對其管理要點、內(nèi)部控制流程、內(nèi)部控制考核等問題進(jìn)行了討論。將計劃預(yù)算考核一體化管理模式引入到企業(yè)中來是十分有必要的。在實施項目預(yù)算評估的集成管理模式時，要注意：一是要科學(xué)地設(shè)定預(yù)算審批程序；二是要建立健全的內(nèi)部控制評估體系；三是要加強(qiáng)對內(nèi)部審計的關(guān)注。在此基礎(chǔ)上，運用統(tǒng)籌預(yù)算與績效評估的整合管理模式，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，達(dá)到企業(yè)發(fā)展的目的。