淺議管理會計在融資租賃企業的運用

韓磊

（安徽新力金融股份有限公司，安徽 合肥 230000）

一、管理會計的含義及對融資租賃企業發展的重要性

（一）管理會計的含義

管理會計較于傳統的財務會計理念有著本質上的躍升，其能夠根據相關財務會計數據及財務報告并結合業務資料，指導編制計劃，做出決策，控制經濟活動，并記錄和分析經濟業務，預警企業經營發展方向，直接參與進決策，制定出相應的解決策略和方案。同時，管理會計對日常會計核算及傳統財務管理工作具有更加有效的管理與引導，助力提升會計的工作質量和工作效率，以更好地滿足企業的發展需求與業務開展需要。

管理會計是實現企業戰略、業務、財務一體化的有效工具，能夠為企業財務管理以及企業的規劃決策等提供更多的信息，在管理過程中具備著較強的決策權和參與權。

總的來說，管理會計能夠對企業經營活動狀況的開展具體分析，探討企業在運行與管理中存在的問題，并且實現對企業未來發展狀況的預測，是企業財務管理中方面不可或缺的重要組成部分。

（二）管理會計對融資租賃企業發展的重要性

在行業逐漸競爭紅?；谋尘跋?，疊加市場環境亦愈復雜，風險因素也越來越多，倒逼對企業的管理提出更高的要求，令管理會計的應用價值日趨凸顯。

1．預測未來經濟環境，把握行業發展方向。融資租賃行業是與國家經濟發展高度相關的行業，融資租賃作為市場配置資源的重要機制和形式，其與實體經濟發展的關系越來越密切，融資租賃不僅服務于國民經濟結構的調整，還是促進經濟發展方式轉變的重要推動力，能夠及時對未來經濟環境進行研判。同時，通過對未來經濟環境的研判，對可靠的行業賽道進行選擇，進而可以優化項目的投放，保證投放資金的安全性和流動性。[1]

2．助力企業戰略決策，穩推企業發展內力。融資租賃企業能否制定出符合企業自身實際的宏觀發展戰略決策和部署，離不開對自身的定位以及內部融資租賃業務信息的合理分析。通過管理會計就可以實現對內部的分析，進而為企業在制定戰略決策時提供準確的信息。

因為管理會計不僅要對業務開展的日常工作進行信息收集，同時也要對內部管理各個控制節點重要信息進行收集，只有這樣分析出的有效信息為企業能夠做出準確的戰略決策提供幫助。

3．明確工作目標任務，完善企業績效考評。融資租賃公司能否做出科學且合理的績效考核結果是對員工工作最直接的體現，當考核得不到正向回饋后，將直接影響其工作的積極性，甚至可能造成企業工作環境氛圍的改變。

而融資租賃屬于類金融行業，其核心生產力就是公司員工的工作主觀能動性，若不能激勵主觀能動性最大化發揮，則直接影響租賃物的選擇、租賃利率的匹配、租賃客戶的挑選等。

管理會計可以在企業制定績效考評體系時，依據戰略而制定的具體計劃，明確各崗位職責的分工，讓每位員工都有明確的KPI目標，針對這些職責，再對其進行嚴格的績效考評。從科學有效的績效考評體系來發揮員工的工作積極性和工作態度，推動企業的發展。

二、融資租賃企業運用管理會計存在的問題

（一）對管理會計的運用未成體系

融資租賃是屬于資金高度集中的行業，員工素質普遍較高，都具有管理學理論基礎和思路，又因管理會計是融合到具體業務當中去，沒有完整的體系化制度和流程去指導和監督，必然使企業無法形成健康運行的管理會計體系。

未形成體系主要可能來源于企業管理層對管理會計的重視程度不夠、管理會計的信息化建設水平不足。因目前國內大部分的企業高管對管理會計認識的程度仍然不夠全面，致使管理會計無法系統化地運用，更談不上將管理會計與經營決策中遇到問題相聯系，發揮管理會計真正的作用。

（二）財務人員缺乏綜合素質

管理會計要求從業人員不僅具備較高的專業素質和較高的綜合協調能力外，還要能深刻理解企業的戰略管理目標，并且對企業所開展的經營業務有全面的了解。但財務人員普遍存在下列短板。

1．專業知識結構較為單一。大部分的財務從業者在各自板塊從事固定的財務崗位，缺乏崗位間交流，如資金會計與費用會計的結合、融資會計與稅務會計的結合、預算會計與總賬會計的結合等。若再無固定的輪崗機制、未及時更新系統性的專業學習，必然會導致其專業知識結構的單一。

2．參與業務投放較為滯后。管理會計人員需要比業務人員更了解業務，針對業務提出的各項需求，要有足夠能力來對業務人員進行辨別、分析以及指導。但是現行為偏事后的核算，流程前置參與到業務中去大多也都僅限于在業務投放的資金支付方面，不會主動參與投放的前期工作中去了解市場、業務、行業上下游等。

不了解業務投放，就不能及時地依據企業內部業務投放的調整、外部環境的變化而提供對業務的調整建議，做到真正地服務業務發展。

3．綜合協調能力較為弱化。管理會計不僅要對財務專業知識精通、對業務投放熟悉、對公司經營戰略深入理解，更需要對各方面的資源進行綜合協調處理。但是現行的財務管理要求更多的是對財務人員專業性方面的提升，對綜合協調能力的要求偏少，便不能多角度地去綜合思考和處理信息，就不能主動去與經營活動的各環節溝通，更談不上提供給管理層決策或者經營管理所需的數據和建議。

（三）未將管理會計真正聯系實際

國內的融資租賃企業作為相對高素質水平員工集聚的行業，高管們也都對管理會計的重要性有深刻認識，并且也在積極地推進管理會計工作，但是管理會計更多地實際中只停留在理論上的應用，并沒有充分結合實際工作，導致對于發現的問題的也是治標不治本的解決，致使企業的實際發展路徑和戰略目標存在偏差，從而影響了管理會計工作的理論和業務實際的協調性。

管理會計從來不是可以單獨存在或運行的，而是要充分與財務會計相結合，與企業發展的實際需要相聯系。開展管理會計工作，重要的關鍵點是能將管理會計的理念與業務實際相結合，準確分析出企業各項業務的數據信息，發現企業經營管理中存在的問題，對癥下藥。

三、實現管理會計在融資租賃企業運用的途徑

（一）優化內控體系，加強內部管理制度建設

完善的管理制度體系是企業合規運營的基礎，對于融資租賃企業來說更是如此。

首先，財務管理制度體系需在法律法規的基準下，結合企業實際經營，研究并制定出符合企業實際需要的財務管理制度。

其次，在管理會計與財務會計的崗位職責中，需結合崗位設置對具體工作內容及工作流程進行細化，在加強緊密聯系的同時，也要確保財務工作有序開展。

最后，加強對管理會計的監督，管理會計的工作既具有嚴格的規范性，也賦予了高度的主觀能動性在里面，直接的體現就是靈活性，由于其重要的崗位性質，必須以完善的制度體系來對其工作流程約束、對工作內容監督，規避暗箱操作，提高企業財務管理公開性。[2]

（二）重視能力多元化，提升會計人員綜合素質

融資租賃企業人員大部分都具有財經教育背景，對金融學、經濟學和財會學都有一定的基礎，因此對于會計人員綜合素質就提出了更高的要求。綜合素質的提升最主要立足于提升管理職能，為經營層及業務的開展提供決策支撐，可以有專項性地進行專業知識的更新、技能的提升。

尤其需要重視提升會計人員在非專業領域的綜合素養，能在業務和經營中發現問題、揭示問題，對問題進行總結和提出建議，能夠綜合運用成果來進行整改，不斷更新學習和工作的能力。

企業可以通過開展會計人員職業素養培訓活動，通過公司發展中的具體案例分析，讓會計人員能夠感同身受，切實能結合自身的工作提高自己對職業水平的認知，提高處理問題的綜合能力，逐漸成長為企業經營中具備管理能力的重要參與者。

（三）引導理論聯系實踐，實現管理會計真正運用

首先，企業的管理層對管理會計的應用建議采納程度以及對應用效果的重視程度有著直接的影響，管理層必須從頂層設計上面加強對管理會計的布局，推動公司擁有良好的管理會計應用環境。

其次，通過科學的信息化建設，促進提升管理會計的運用水平，讓其運用能夠利用信息化的手段落到實際的工作中去。

最后，在企業內部運用管理會計的過程中，要及時對運用取得的成果和提高的工作效率以及成功的經驗及時做出總結和歸納，在企業內部形成積極的正向循環，要讓管理會計這個理念下沉到每一筆融資租賃的業務投放、每一個公司數據的分析、每一次的工作總結中去，讓管理會計的理論能夠與實踐緊密結合，共同促進。[3]

四、管理會計在融資租賃企業中的運用建議

對企業日常發生的業務活動提前參與控制和規劃，也可以為經營管理層做出決策提供信息技術支持，管理會計可以主要集中在以下領域的運用。

（一）管理會計在財務分析中的運用

財務分析報告能否發揮出經濟運行報告的作用，核心就是是否充分利用管理會計工具，對1億元的收入可能進行客戶性質、行業屬性、產品類型三個維度的分類，為管理層在閱讀財務分析時能獲得有用信息。

管理會計是業財融合的前提條件和接口，會計人員將融入業務中去，以此促進業務發展。管理會計需要將傳統的財務數據進行加工和重分類，依據企業的特殊情況和屬性，結合公司的預算目標，將各個經重分類后的財務數據形成具有指導意義的指標值，以指標值來對公司的經營發展和目標分解提供建議。

財務數據的加工基礎一定來源于總賬會計提供的財務核算數據，再結合管理需要研究設計出符合企業經營發展實際需要的財務分析體系，脫離傳統的單純會計數據指標值的分析，讓分析更加有實踐的支撐作用。

（二）管理會計在融資管理中的運用

融資工作一直是非金融租賃的融資租賃企業中的關鍵環節，此環節可以視為普通生產制造業中的采購，重要性不言而喻。商租企業融資渠道主要形式有依靠原有股東的再增資的股權融資，貸款、保理、信用證的銀行融資和融資租賃資產支持證券化（ABS業務）的直接融資。

上述的融資形式都離不開企業的自身“硬”實力。股權融資中的定價以及規模都離不開管理會計的測算以及操作執行，可以為增資入股的股東提供更公平，更準確的股權定價，服務好出資方。

銀行融資中關注的是企業的各項財務數據還有部分的統計數據，此時管理會計可以充分發揮其結合業務的特長，對相關指標進行深入的分析和解釋，讓銀行融資更加暢通、信息更加準確。若1億元的融資中，爭取到0.5%的利率下降，則年節省財務費用50萬元。ABS融資中管理會計從事前的謀劃、事中的監督、事后的總結分析都需發揮積極作用，只有對該業務全流程的參與，才能更好地服務好該業務，對公司帶來的正向作用發揮最大效力。

（三）管理會計在業務投放中的運用

融資租賃的業務投放主要分為直接融資租賃和售后回租，兩種模式各有各的優勢。無論采用何種的融資租賃模式，當項目投放時，不僅要對作為核心因素的租賃標的物價值、使用狀況、抵押權順位等進行充分評估，更需要對作為承租主體的客戶情況盡調，主要有客戶的征信、近三年及一期的財務狀況。綜合研判后，管理會計再利用業務人員提出的項目XIRR修正內涵收益率目標、結合項目具體還款計劃，對該項目投放流程及收益進行模擬及測算。

相較于傳統的信貸模式，融資租賃的單筆業務投放金額平均2000萬元以上，每個項目都需明確責任人員，企業必須落實責、權、利關系，就不可避免地利用管理會計。

管理會計能夠發揮評價責任功能，直接反映出各業務活動中各方面的具體履責情況，以業績保證激勵機制的為基礎，調動企業全體業務人員的工作積極性。只有明晰融資租賃業務項目中責、權、利，才能更加準確地落實業務項目各個環節，帶動企業穩健的發展。

（四）管理會計在績效考核中的運用

融資租賃企業的績效考核注重的是為企業帶來的創效，尤其是前線的業務人員，在對其進行考核時離不開管理會計的運用。

內涵收益率計算時，管理會計需將還款計劃表、實際還款情況兩者對比，準確計算項目實際內涵收益率，作為績效考核的基礎。考核凈利潤計算時，該指標是計算提成比例的基數，也是對業務人員為公司帶來效益的最直接體現，需要充分考慮公司的綜合資本成本以及各項費用的重分類等，該重分類數據則直接需利用管理會計工具?？己耸杖氲募映蓵r，管理會計需要結合公司戰略定位，對部分鼓勵支持行業的投放進行考核收入的加成建議，并以此來對考核形成正向引導作用。

提取比例的確定時，比例的制定既要能符合員工的創效價值，還要控制在工資總額范圍之內，管理會計需要對該部分進行反復測算并模擬發放。考核扣罰的考慮時，在融資租賃企業中考核扣罰重點是項目的逾期部分，不能僅依據逾期天數進行計算，更多的是需要結合項目的具體情況，業財須高度融合，單純的財務數據反映不出實際的效益影響情況，扣罰不能以偏概全，以免影響績效考核的公平性，若500萬的考核凈利潤若按照5%的提取比例，在逾期扣罰被遺漏時會導致個人收入直接多拿25萬的績效工資。

（五）管理會計在全面預算中的運用

對于融資租賃企業，企業的預算、規劃和戰略都是重要的因素，只有這三個要素充分融合，相互協調發展，才能保證企業獲得健康發展。

首先，將戰略作為起始點，預算管理能否全面、細致地展開，就需要依據企業戰略方向和要求來編制預算。企業要結合內、外部環境，對工作進行合理規劃，制定完善的預算方案，要求工作人員嚴格按照方案操作，從而實現預算目標。

其次，將目標管理作為導向，先將總體目標進行分解，再將分解后的目標下發到每一個預算主體，使全員充分參與其中，既能提升工作效率，又能助力于企業順利達成目標。

最后，將預測和經營規劃作為重點，企業要將戰略作為全面預算管理實施的基礎，將目標管理與各項工作有機結合，充分結合企業的實際情況，做出合理的預測和規劃，按照要求進行生產與經營，從而達到預算管理目標。[4]

五、結束語

核算會計向管理會計的轉變已成為發展趨勢，更成為企業發展中不可或缺的一環。融資租賃類企業必須高度重視管理會計的運用，對于運用中存在的各項障礙須積極面對并解決，讓管理會計在企業的戰略制定、投融資管理、財務分析等領域真正發揮效用?？偠灾煤眠@管理會計可以健全公司的內部管理體系、提高在行業中的核心競爭力，保障企業發展壯大。