事業(yè)單位成本核算面臨的問題與解決對策

鄭雅君

（廈門市城市管理綜合事務(wù)中心，福建 廈門 361004）

與大多數(shù)企業(yè)組織相比，事業(yè)單位在會計成本核算體系的建設(shè)方面有所不足，許多單位的成本核算管理理念比較落后，成本核算方法滯后，這就導(dǎo)致各項業(yè)務(wù)的開展和實施受阻，容易出現(xiàn)資源浪費、資金短缺或人員冗余等不良現(xiàn)象，不利于事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展和資產(chǎn)保值增值等工作的推進。近年來，新政府會計制度的頒布也給事業(yè)單位的會計工作注入了新的改革活力，成本核算工作發(fā)生改變，事業(yè)單位需要嚴(yán)格按照國家政策和相關(guān)制度規(guī)程，在原有的成本核算體系上改進并優(yōu)化成本核算模式，重視成本核算對事業(yè)單位的重要意義，為財務(wù)管理創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)環(huán)境，為推動事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

一、相關(guān)概念簡述

成本核算主要指組織將一定時期內(nèi)發(fā)生的各項費用進行統(tǒng)計、分類、匯總和核算的管理過程，基于此對這一階段內(nèi)的費用情況、實際成本和單位成本等財務(wù)事項進行全面了解和掌握。現(xiàn)代化成本核算需具備為管理決策提供輔助的新功能，管理者根據(jù)成本核算結(jié)果對發(fā)展過程中的問題進行整改，提高管理質(zhì)量[1]。

事業(yè)單位的性質(zhì)特殊，資金來源依賴財政撥款，因此其財務(wù)事項的處理具有特殊性，在成本核算方面需更加嚴(yán)謹，切合實際，將有限的財政資金充分運轉(zhuǎn)，除了日常的費用支出，事業(yè)單位還需特別關(guān)注專項項目的成本核算、固定資產(chǎn)成本核算等等，不斷優(yōu)化成本管理體系，幫助事業(yè)單位達到降本增效的管理目的。

二、事業(yè)單位加強成本核算的意義

近年來，事業(yè)單位正積極改革，各項管理措施趨于成熟，財務(wù)領(lǐng)域的成本管理工作也在不斷推進，成本核算地位有所提升。在加強成本管理的過程中，成本損耗與資源浪費等現(xiàn)象被有效控制，如何在不影響事業(yè)單位高效運行的同時將成本控制在最低水平，提升財政資金價值是事業(yè)單位加強成本核算的重要課題。

第一，事業(yè)單位加強成本核算可以促進精細化管理。事業(yè)單位財務(wù)制度中，成本預(yù)算對象包含各類物資耗材、項目建設(shè)和職工薪酬，而專業(yè)的成本核算可以針對這些費用開支形成精確的財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，減輕成本預(yù)算工作壓力，在增強預(yù)算方案科學(xué)性的同時減少不必要的資金浪費，節(jié)約開支，加強事業(yè)單位精細化管理[2]。

第二，事業(yè)單位加強成本核算可以優(yōu)化單位項目。成本核算結(jié)果是事業(yè)單位擇定項目時的重要參考資料，不同項目的運營成本和最終的社會效益都很大程度上反映出事業(yè)單位的運營能力，只有基于真實的成本核算，才能避免事業(yè)單位盲目選擇項目，規(guī)避運營風(fēng)險。

第三，事業(yè)單位加強成本核算可以優(yōu)化資源配置。以事業(yè)單位固定資產(chǎn)資源為例，很多固定資產(chǎn)存在閑置或折舊不及時的情況，但部門間或因溝通不暢等各種原因，導(dǎo)致固定資產(chǎn)沒有及時被調(diào)劑流轉(zhuǎn)，部門重復(fù)申購新資產(chǎn)，造成無意義的經(jīng)費開支，不利于成本控制與資源配置。但在強化成本核算后，事業(yè)單位內(nèi)的固定資產(chǎn)被全面清查，集中調(diào)配，減少了非必要的資產(chǎn)采購，滿足了資源科學(xué)配置的需求。

三、目前事業(yè)單位加強成本核算存在的問題

（一）成本核算管理制度不完善

雖然大多數(shù)事業(yè)單位正逐步推進成本管理相關(guān)工作，但實踐經(jīng)驗不足，在諸多方面都存在一定的試錯現(xiàn)象，比較顯著的問題就出現(xiàn)在成本核算制度的建設(shè)方面。從2019年實施新政府會計制度，到2022年正式推出成本會計核算也僅短短三年，財政部頒布的《事業(yè)單位成本核算指引》中提供了制度建設(shè)的基本框架，但其中的細則內(nèi)容則比較籠統(tǒng)，與現(xiàn)代化的成本管理標(biāo)準(zhǔn)相比，需要事業(yè)單位自行調(diào)整和填充，這就加大了事業(yè)單位成本核算制度建設(shè)的難度。另外，成本核算溝通機制不完善，事業(yè)單位側(cè)重于項目成果而忽略成本控制，成本核算在大部分事業(yè)單位內(nèi)的管理地位不高，相關(guān)措施未得到有效推進，成本核算仍不具備事前的預(yù)測及事中控制功能，項目的預(yù)算執(zhí)行和成本執(zhí)行效率沒有得到充分監(jiān)督，財務(wù)數(shù)據(jù)在部門間不具備較好的溝通性和共享性，難以準(zhǔn)確按照成本控制標(biāo)準(zhǔn)推進工作，成本核算的本質(zhì)仍停留在事后財務(wù)工作，各部門職工的工作行為缺乏有力的制度約束[3]。

（二）成本核算管理環(huán)境不健全

第一，部分事業(yè)單位內(nèi)的成本管理理念薄弱，不利于成本核算工作的有效推進。不少事業(yè)單位職工認為成本管理就是財務(wù)部門的工作內(nèi)容，與己無關(guān)，在推進項目時缺乏成本控制舉措，在提交財務(wù)數(shù)據(jù)時沒有按照規(guī)范流程操作，相對輕視成本核算對管理決策的指導(dǎo)意義，不具備先進的成本控制思想，事業(yè)單位在短期內(nèi)難以形成全員配合成本核算的管理氛圍，經(jīng)常處于松散狀態(tài)。

第二，部分事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)信息不全面，成本核算數(shù)據(jù)不具參考性。事業(yè)單位在資本性投資方面存在重投資輕效益的問題，成本效益分析不到位，容易出現(xiàn)盲目投資的情況，事業(yè)單位的資產(chǎn)體量增大，但關(guān)聯(lián)的成本控制卻未跟上，成本核算困難。

第三，部分事業(yè)單位內(nèi)缺乏高素質(zhì)的成本管理人才。事業(yè)單位在加強成本核算管理過程中缺乏對人員的任職資格鑒定，傳統(tǒng)型的財務(wù)會計目前已不能滿足當(dāng)前的會計核算工作標(biāo)準(zhǔn)。部分會計核算人員對自身崗位沒有形成充分的認識，在短期內(nèi)難以突破職能的限制進行自主學(xué)習(xí)，存在工作敷衍了事的情況，甚至極小部分人員還存在以權(quán)謀私的惡劣行為，這些對于成本核算結(jié)果的可靠性都造成了較大的威脅。另外，目前的成本核算工作已涉及對新型財務(wù)系統(tǒng)的使用，但大部分事業(yè)單位的成本數(shù)據(jù)化管理模式尚未建立，停留在相對落后的會計電算化階段，人員對更加先進的操作系統(tǒng)不熟悉，很多成本數(shù)據(jù)資料仍依賴人工核算和線下報送，成本管理效率低下。

（三）成本核算績效評價缺失

成本管理工作的順利推進離不開績效評價機制的支持，在成本核算階段，需要對各項成本的發(fā)生和形成過程進行充分的信息收集，在此基礎(chǔ)上形成成本的執(zhí)行結(jié)果反饋。但大部分事業(yè)單位只做到了前者，缺乏對成本核算結(jié)果的反饋應(yīng)用，這很大程度上是由于缺乏績效評價環(huán)節(jié)的約束。事業(yè)單位沒有根據(jù)成本目標(biāo)建立相應(yīng)的績效指標(biāo)體系，成本核算難以在績效評價階段體現(xiàn)出“業(yè)績貢獻”。另外，事業(yè)單位的成本核算績效評價結(jié)果沒有與獎懲機制充分聯(lián)系，成本核算人員的工作貢獻沒有得到合理的激勵，這很大程度上降低了工作人員的積極性和主動性，除了成本核算人員，其他部門人員就算沒有完全履行成本預(yù)算方案，也不會得到嚴(yán)格的懲罰，這就導(dǎo)致整個成本管理工作由于績效監(jiān)督的匱乏而造成惡性循環(huán)，成本核算的考核者與被考核者同時失去壓力和動力[4]。

（四）固定資產(chǎn)管理效率低下

固定資產(chǎn)是事業(yè)單位的重點管理內(nèi)容，也是成本核算工作中不可忽視的一部分，但部分事業(yè)單位內(nèi)存在固定資產(chǎn)管理不規(guī)范和資源浪費的情況，從成本控制的角度看，固定資產(chǎn)管理效率低下對成本核算造成了不利影響。固定資產(chǎn)管理部門的職責(zé)分工不明確，在財務(wù)部門需要對資產(chǎn)價值進行評估時難以有效對接，比如固定資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)，許多雖然達到報廢年限的設(shè)備其實還有使用價值，但固定資產(chǎn)管理部門擅自將其定義為無法使用的狀態(tài)，進入報廢流程，而有些固定資產(chǎn)已經(jīng)損毀，但未進入報廢流程，徒增了庫存成本，當(dāng)成本核算人員對這些資產(chǎn)價值予以評估時就遇到困難，部門間的工作內(nèi)容與規(guī)則不一致，無法保證固定資產(chǎn)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性與客觀性。另外，事業(yè)單位內(nèi)對固定資產(chǎn)的調(diào)劑不到位，當(dāng)某部門認為缺少某項資產(chǎn)時傾向于直接購置，經(jīng)常出現(xiàn)資產(chǎn)的重復(fù)申購，增加的財務(wù)臺賬的更新壓力與會計核算難度。

四、事業(yè)單位加強成本核算的優(yōu)化策略

（一）健全成本核算制度

第一，事業(yè)單位應(yīng)履行國家政策的要求，比如財政部在2021年發(fā)布了《事業(yè)單位成本核算基本指引》，各事業(yè)單位在完善制度內(nèi)容的過程中就應(yīng)遵循國家政策文件的框架，明確成本核算的對象、核算范圍及成本的歸集與分配原則。例如，事業(yè)單位在對成本核算對象進行分析時，可從項目類型、所屬行業(yè)、政策、產(chǎn)品等多維度進行分析，利用“項目活動費用”“單位日常管理費用”“人工費用”等分類標(biāo)準(zhǔn)對成本對象所產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)進行歸集，正確區(qū)分成本項目，必要時可增設(shè)明細科目和輔助核算科目。第二，事業(yè)單位的成本核算制度設(shè)計可積極向企業(yè)管理咨詢機構(gòu)尋求專業(yè)性幫助，充分參考企業(yè)中的成本核算制度，由于企業(yè)具有自行核算與自負盈虧的獨立性，因此其在成本控制方面一定存在先進經(jīng)驗，事業(yè)單位可取其精華，再結(jié)合自身屬性，制定出一套可行性較高的個性化成本核算制度[5]。

（二）推進業(yè)財融合與人才保障工作

第一，推進業(yè)財融合管理理念。為了促進成本核算工作的順利推進，事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部宣導(dǎo)以“業(yè)財融合”為核心的管理理念，要求各部門職工認識到未來的發(fā)展離不開部門間的融合性工作，財務(wù)事項的處理需要得到其他部門的積極配合，其他部門也應(yīng)主動學(xué)習(xí)財務(wù)部門的工作流程，將財務(wù)分析報告作為管理決策的重要參考資料，其中，成本核算報告是至關(guān)重要的一部分。事業(yè)單位應(yīng)在理念層面引起全員對成本核算的重視，提升成本管理地位。

第二，提升會計核算人員工作能力。首先，加強綜合型財務(wù)人員的引進工作，由于現(xiàn)階段的成本核算需要財務(wù)人員具備數(shù)據(jù)分析能力，因此事業(yè)單位的人才招聘時就應(yīng)注意對“管理會計”型人才的引進。其次，加強內(nèi)部的培訓(xùn)工作，事業(yè)單位應(yīng)給予成本核算人員學(xué)習(xí)和培訓(xùn)計劃，比如安排人員參與進特定項目的執(zhí)行過程，了解項目細則，獲取一手財務(wù)資料，在熟悉了項目運行過程中真實的詳細情況后進行相關(guān)的成本核算，避免重復(fù)溝通浪費的時間成本，避免數(shù)據(jù)的不規(guī)范對接，提高成本核算效率。

第三，加強會計核算技術(shù)性投資。事業(yè)單位應(yīng)在維護原有財務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上優(yōu)化成本核算模塊，根據(jù)成本管理目標(biāo)增加數(shù)據(jù)信息提取、加工以及分析等高級功能，在系統(tǒng)內(nèi)選定時間段，對各時間段的成本核算結(jié)果進行對比分析，借助信息化技術(shù)的力量提升成本核算的質(zhì)量。另外，事業(yè)單位應(yīng)加強“智慧財務(wù)”的建設(shè)，將財務(wù)管理系統(tǒng)升級至智能化等級，特別是在成本核算階段，由系統(tǒng)代替人工對財務(wù)數(shù)據(jù)的錄入、收集、統(tǒng)計以及基礎(chǔ)運算工作，加大對財務(wù)系統(tǒng)的技術(shù)性投資。

（三）建立成本核算績效評價體系

第一，事業(yè)單位應(yīng)將成本核算納入績效評價體系中。在制定考核指標(biāo)時，由事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)進行分解，分解到財務(wù)部門管理目標(biāo)，再由財務(wù)部門劃分至成本管理領(lǐng)域，形成具體的成本核算指標(biāo)，按照層層分解的指標(biāo)配備相應(yīng)的績效考核指標(biāo)體系，科學(xué)制定權(quán)重比例，將指標(biāo)盡量細化和量化。比如對比法和滾動法，根據(jù)不同部門歷年的成本執(zhí)行數(shù)據(jù)，將當(dāng)月成本發(fā)生情況與上一年度同月的或上一月成本發(fā)生情況進行對比，利用科學(xué)的成本績效考核方法，進一步確定成本績效考核結(jié)果。

第二，事業(yè)單位應(yīng)將成本績效考核結(jié)果與獎懲機制充分聯(lián)系。準(zhǔn)確的成本核算結(jié)果可以幫助事業(yè)單位作出正確的管理決策，因此在對成本核算人員的工作貢獻做出科學(xué)的績效考核后，應(yīng)給予合理獎勵，分析各種主觀因素和客觀環(huán)境的變化，在未來發(fā)展中優(yōu)化成本分配方案。同時還可將績效評價結(jié)果與晉升相聯(lián)系，改變以往僅關(guān)注成本執(zhí)行進度考核的情況，激勵成本核算人員與成本執(zhí)行部門積極承擔(dān)責(zé)任，履行成本控制責(zé)任。

（四）完善事業(yè)單位資產(chǎn)管理機制

事業(yè)單位應(yīng)明確固定資產(chǎn)管理部門的責(zé)任分工，確保成本核算過程中有具體的責(zé)任人與之對接，對于大額或?qū)ｍ椩O(shè)備的使用，要聯(lián)合成本核算人員、技術(shù)鑒定部門和主管部門等協(xié)同出具鑒定報告，避免資產(chǎn)處置流程不規(guī)范對成本核算結(jié)果造成影響。各部門在使用或申請資產(chǎn)處置時，應(yīng)主動根據(jù)資產(chǎn)類別向固定資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門及時提交材料，避免固定資產(chǎn)已經(jīng)進入報廢流程，但財務(wù)賬面并未發(fā)生變動。另外，在資源配置方面要考慮會計核算結(jié)果，會計核算人員應(yīng)負責(zé)固定資產(chǎn)的價值管理，向管理層及時報備資產(chǎn)折舊情況，參與資源的調(diào)劑與分配，確保各項資源最大化利用，固定資產(chǎn)的成本核算是事業(yè)單位會計核算體系中至關(guān)重要的部分，因此事業(yè)單位有必要加強這方面的管理。

五、結(jié)束語

綜上所述，成本核算是事業(yè)單位加強成本控制能力和提升財務(wù)水平的基礎(chǔ)，只有做好了成本核算工作，才能有效推進事業(yè)單位綜合治理水平的提升，盡管目前還有部分事業(yè)單位在優(yōu)化成本核算體系方面存在短板，但管理改革并非一朝一夕的工作，事業(yè)單位要在未來的改革之路上時刻注重成本核算的重要地位，為實現(xiàn)新時期背景下高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)而努力奮斗。