企業戰略成本管理的探討

荊小靜

（焦作瑞豐紙業有限公司，河南 焦作 454950）

為應對競爭激烈的生存環境，企業必須積極主動采取有效措施科學、有效地做好企業內部管理工作，提高企業內部管理水平和綜合競爭力，其中做好成本管理工作是重要內容之一。戰略成本管理是成本管理眾多方法中的一種，在有效降低企業生產經營成本、提高經濟效益上發揮著重要作用，具有顯著的應用優勢。因此企業應加強戰略成本管理在企業內部的運用，積極發揮其優勢作用，促進企業綜合實力的增強。

一、戰略成本管理的概述

戰略成本管理主要是指企業管理會計人員通過收集、統計、分析企業內部經營管理如業務、財務等多方面的材料和外部因素如市場、經濟政策、競爭對手等相關材料，圍繞企業中各個長期、短期的發展目標，對戰略性成本信息進行有效分析、整合，為企業管理者做好企業戰略目標評價和中長期規劃路線提供有力參考依據。其主要是基于以往成本管理系統，結合戰略管理目標演變而成的新型成本管理系統。其主要依賴工具是管理會計工具，其側重圍繞企業戰略空間、成本結構、經營管理過程、生產業績、成本行為等因素的全面了解后進行有效控制、調整，以便有效促進企業成本管理會計信息和戰略管理目標的有機融合，使企業成本優勢凸顯，從而更好地使企業適應市場競爭，最終實現健康可持續發展目的[1]。

二、企業實施戰略成本管理的必要性

（一）提高企業核算成本的精準度

企業成本核算是一項涉及面廣、專業要求性強的工作。企業成本是指為了實現生產目的和獲得經濟效益所要投入的經濟、資源、價值等，根據是否有直接關系可以分為期間費用和產品成本。其中產品成本是成本管理核算工作的重點，目前大部分企業使用作業成本法來對其進行核算。其優勢是通過對產品加工的不同環節實行實時跟蹤，為企業管理者找出成本變化的動態因素，核算精準度遠高于傳統核算方法，有效規避傳統核算方法中責任不明的缺陷。同時，戰略成本管理還能對期間費用如銷售、財務、行政等相對直觀的支出成本進行精準核算，使核算覆蓋面更全面、精確，成本管理工作效率得以顯著提高。

（二）有利于成本控制體系的完善

一是有利于企業管理者樹立先進的成本管理理念，使企業成本管理水平有效提高。戰略成本管理更加重視與企業整體經營目標的結合，對經濟資源進行更合理充分的開發、利用，使成本管理工作更好地為企業生產經營活動和實現經濟效益服務[2]。二是更有利于新的成本管理方法在成本管理工作中運用。戰略成本管理方法主要有目標成本管理、作業成本管理、價值鏈管理、標準成本管理等，這些成本管理方法主要將成本控制、評價經濟業績等作為核心控制內容，對產品成本的各個環節、因素都實行實時動態跟蹤管理，從而使成本核算的精確度更高，更有利于成本的管理和控制。

（三）有利于提高企業綜合競爭力

戰略成本管理需要企業從本企業長遠發展的戰略角度去對成本管理進行科學、有效的決策、實施控制，需要與企業內外部環境因素進行深入融合，從一開始就要將成本控制納入戰略規劃當中，從而才能實現從源頭上控制成本，對企業內外各種資源才能進行戰略性的優化配置，使企業在成本控制上達到最優化效果，最有利于企業綜合競爭力的提高，從而適應當前生存環境的激烈競爭。

三、戰略成本管理在企業中的具體應用

（一）分析企業的價值鏈

在企業中要很好地應用戰略成本管理，主要任務是做好企業的價值鏈分析工作。分析企業的價值鏈，企業可以更好地分析企業內、外部各項活動的展開情況，從而更好地做好生產成本的調控工作，為企業更好實現總體戰略目標提供保障。價值鏈可以分為內部價值鏈、縱向價值鏈和橫向價值鏈。內部價值鏈主要包括企業中的設計、生產、銷售、發送和輔助器產品的過程等；縱向價值鏈主要指企業、上游供應商、下游銷售商所形成的原材料購買——生產——銷售——售后等一系列活動；橫向價值鏈則由生產企業和供應鏈處相同地位的其他企業所產生的影響因素。

以上多個價值鏈整體上形成了整個企業價值鏈脈絡，覆蓋了企業生產經營中所有的成本動因，所以做好企業價值鏈分析，才能有效地開展企業戰略成本管理。隨著當前互聯網、信息技術的不斷發展，通過進行企業價值鏈分析來找到控制成本有效途徑的效率越來越高，大大降低了跨越時間、空間的合作成本[3]。

企業基本價值鏈主要是由銷售、售后、生產以及進出貨作業等基礎活動要素，與人員管理、技術研發、采購管理以及基礎設施等輔助活動要素組成。其對于企業價值的提高以及產品質量的改善起到了非常關鍵的影響。所以要想確保能夠高效落實增值計劃，實現綜合效益的提升，企業就應當要合理區分價值鏈中的每一單元活動，將對企業中不發生增值的作業去除、對傳統意義上的供、產銷單一生產經營模式進行優化，進而再做好系統化管理。如此才能使企業更好地利用價值鏈分析處理好庫存和銷售這兩個成本消耗中的最大因素問題，實現資源優化配置，有效降低綜合成本。

（二）分析成本動因

成本動因具體指的是引發產品成本的原因。由于成本的影響在戰略成本動因中所占據的比例較大，又具有較強的可塑性，因此做好成本動因的分析在應用戰略成本管理中非常必要。一般情況下可以將其劃分為執行性以及結構性成本動因兩類。其中前者具體指的是和企業落實相關工作流程的成本驅動因素，對其展開分析過程中主要是以作業為基礎和中心，以資源流動為線索，科學計算、分析企業各類作業中的相關成本因素，進而由戰略成本管理角度得出符合企業資源最優化安排的成本控制執行方案。

通過對執行性成本動因的有效分析，企業可以強化內部人力資源并積極參與到企業生產能力利用、全面質量管理、改進產品質量、加強工廠布局效率提高等作業程序當中，為戰略成本管理更好實現經濟效益目標提供有力保障。而后者具體指的是對企業戰略成本優勢產生影響以及組織企業基礎經濟結構的有關驅動因素，如企業資源、作業中心、資源動因、作業動因、成本對象等因素這些結構性成本動因之前會相互作用并對企業價值鏈活動和成本產生影響，因此需要進行戰略性的成本動因分析。

（三）分析戰略定位

企業想在激烈競爭中走上正確發展軌道、減少失誤成本，就必須做好戰略定位的分析工作，而戰略成本管理就是其中重要工作內容。做好戰略成本管理的首要步驟就是要做好企業產品生命周期和市場份額的調研分析工作，從而確定產品的發展規劃策略。由于不同的產品生命周期就不同，所占有的市場份額也不同，因此所使用的戰略成本管理方法也不同，應該根據詳盡的產品調研工作而有針對性地采取合適的戰略成本管理方法，如作業成本管理法、目標成本管理法等。

另外，重點成本管理階段，必須從產品的研發、設計、營銷、售價、售后服務等方面進行戰略定位。控制成本的根本性質就是為了提高企業成本競爭優勢，從而使企業在眾多競爭中脫穎而出。企業必須在戰略成本定位上做出準確的分析，特別是從產品原料、生產規模、使用技術等方面最大限度地降低成本，同時在產品質量、銷售系統、營銷方式等環節上盡可能地增加附加值，如此才能凸顯企業的價值，讓企業得以在戰略成本管理上充分發揮效用。

四、優化戰略成本管理在企業運用效果的策略分析

（一）樹立起科學的戰略成本管理理念

首先，企業管理人員需要正確樹立起戰略成本管理理念，充分認識到戰略成本管理在促進企業經營生產中所能夠發揮的重要作用，應在重視企業健康運行發展的前提下結合行業的運行特點，將短期和長期戰略發展目標進行科學結合，在人、財、物等方面加大投入，增加對戰略成本管理運用的資金投入，構建起與企業發展情況相符的成本管理體系。企業通過細化戰略成本管理在成本控制工作中的導向職能，明確戰略成本管理在成本控制方案編制、執行、監督、評價等各個工作程序、標準，制定統一、全面的戰略成本管理應用工作規范指南，并充分發揮其在成本控制內容強調、成本控制協調等方面的作用，使戰略成本管理應用優勢得以充分發揮，為戰略成本管理制度的順利實行提供良好的制度基礎。

其次，應在企業內部形成全員重視戰略成本管理的理念，從高層管理人員到基層員工均需要正確意識到戰略成本管理所發揮的意義，并積極參與到成本控制工作當中，在戰略成本管理工作當中充分發揮自身作用。

（二）執行嚴格的企業財務管理制度，提高戰略成本管理的成效

一是企業應在財務部門的基礎上成立一個獨立的戰略成本管理部門，由具有豐富財務管理和成本管理知識的人員負責企業成本預算和分析工作，并向企業管理層匯報相關工作情況，該部門具有相對的獨立性、監督權，可以對在成本控制工作中出現問題的部門和個人有監督權、處罰權。

二是做好嚴謹的調研工作。為了使戰略成本管理工作能夠具有前瞻性，管理效果更顯著突出，企業應做好財務管理的相關調研工作。如財務部門應做好市場動向、國家經濟政策方針、法律等改變等因素的調查研究，為戰略成本管理的投資和開展提供有效參考數據并做好相應的資金投資安排，并在此基礎上制定出更適合企業發展的戰略成本管理方案，使戰略成本管理的成效得以最大化實現。

三是進行科學的財務核算程序，提升戰略成本的管理能力。科學的財務核算程序可以使戰略成本核算精準度得以保證，財務人員可以通過做好相關成本管理的財務登記工作，詳細記錄每一項成本管理資金的流動方式和取向，特別是使用現代計算機信息化技術做好財務信息管理工作，使用先進的管理工具如管理會計工具、平衡計分卡等，使成本管理中的資金預算在核算工作中的精準度得以確定。企業通過制定正確、規范的財務核算程序，方可充分提高企業戰略成本管理的價值。

（三）科學細化戰略成本管理在成本控制工作中的具體環節

戰略成本管理在成本控制中得以有效應用，必須對各個生產成本產生的環節進行精準化的控制，才能確保每一項成本得以有效控制，最終實現生產成本最優化。

一是在產品研究設計階段的戰略成本控制。企業應充分做好產品的市場調研工作，包括企業產品生命周期、市場份額、消費者使用需求等方面因素。工作人員可以充分利用價值工程法對企業產品功能進行評估，計算出產品功能系數、成本系數、列出各項產品目標成本，從而確定出先進功能產品和平均先進產品對象分支，再根據總目標成本推測出成本變化，或者工作人員使用價值鏈分析法，從產品開發的步驟：產品組件-產品裝配工藝-從供應商獲得低成本穩定供應-從分銷商獲得低成本產品中得出產品研究設計階段的戰略成本控制工作方案或者規劃。通過做好產品研發設計階段的戰略成本管理工作，從源頭上就實施開展科學、合理的成本控制工作。

二是做好生產原材料采購階段的戰略成本控制。通過價值鏈分析法，企業應圍繞庫存周轉率、預計使用量等因素做好生產原材料采購量的分析、規劃工作。一方面，企業應加大上游供應商的遴選把控力度，在加強背景調查的基礎上根據原材料價格、質量、售后等因素擇優選擇。另一方面，科學控制好原材料采購價格，通過結合多種因素調查，采購組擇優選擇最合理的采購價格做好生產原料采購工作，從源頭上控制好生產成本開支。

三是嚴格控制好生產階段的戰略成本管理力度。生產過程中工作人員做好生產資源、人力資源等方面的消耗把控工作，控制好力度，以此降低企業內部資源成本消耗，使生產階段成本得以最優化控制。

（四）加強戰略成本管理信息化系統的構建

企業要緊密聯系當前大數據信息化的時代發展背景，積極構建信息化、自動化的戰略成本管理系統。企業應積極構建動態化的戰略成本管理監督評價信息平臺。企業應整合整個戰略成本管理過程中的成本信息數據，建立集合多個功能模型的信息管理系統，通過系統多個數據和之前設置好的企業戰略成本控制評價指標的對比，企業管理層可以直觀地通過信息系統對整個戰略成本管理效果進行了解、把握。

同時，企業應積極引進全面成本預算管理系統、目標成本管理模型等信息自動化辦公系統，特別是在原材料環節，應積極引進先進的計算機采購信息平臺，通過創建電子商務模式結合供應鏈信息庫平臺，實現庫存代管模式VMI和業財融合ERP等系統的高度融合，提高企業的庫存管理能力，使企業在采購成本控制水平上得以有效提高。通過提高采購和庫存工作效率，相關成本支出和采購不良風險都得以有效降低，這樣企業的戰略成本管理信息化建設水平才能得以有效提高。

此外，還要加強戰略成本管理信息化管理人才的培養。企業應加強成本控制工作人員在信息自動化系統操作水平上的培養，同時還需要加強戰略成本管理相關理論、專業知識等方面的教育、培訓力度，通過專題講座、實戰演練、分層訓練等形式加強綜合素質能力的提高，通過戰略成本管理應用能力的有效提高來促進企業成本控制水平的提高。

綜上所述，戰略成本管理是一項內容豐富、專業性要求很強的工作，企業應樹立先進的戰略成本管理理念，并把它貫徹在企業成本控制工作的全過程。企業還應積極采取有效措施，通過靈活運用價值鏈分析、成本動因分析及各種成本管理方法有序、科學地開展戰略成本管理工作，使企業各項成本開支得以有效控制，實現各種資源的優化配置和最低成本控制，最終促進企業綜合競爭力和經濟效益的顯著提高。