我國養老保險基金審計中存在的問題與對策研究

陳靜靜

（漳浦縣審計局，福建 漳州 363200）

針對養老保險基金進行審計，簡單來說就是相應審計機關單位通過對政府部門管理的和社會團體受政府部門委托管理的養老保險基金進行財務收支情況的審查工作，通過審計監督可判斷收支的合法性與真實性。這一工作的主要目的，在于通過揭示審計過程中的問題，明確養老保險基金在籌集、管理以及使用方面存在問題的主要原因，進而制定出相應改進措施，確保基金使用的安全性與完整性，促使其展現出更大的經濟與社會效益。

一、存在于我國養老保險基金審計過程中的問題

（一）審計監管體系不健全

1．現有管理體制在一定程度上限制了審計監督職能

地方審計廳與審計局，均是國家審計機關中的中層與基層組織，這也是我國法律所明確提出的內容，其主要負責設定行政區域內的審計工作，并需要接受來自上級領導對其發布的行政管理命令，包括上級審計機關對相關審計業務的安排，也就是在這一過程中實行雙重領導制。此類體制弊端表現較為明顯，這也是導致出現審計全程透明度相對較低的主要原因[1]。此外，地方審計機關執行審計任務需求的經費，往往由地方財政撥付，此種領導體制在權財分離的任務執行條件下，將增大各類矛盾的發生風險，導致地方審計機關獨立性不足，進而加重了權責矛盾，影響了審計監督職能優勢的發揮。

從審計結果中可以看出，利用權力對審計人員進行脅迫的現象，在部分地區的審計機關中并非偶然發生[2]。如此情況下，通過審計所形成的審計報告，無疑可作為對地方政府績效進行考核的一張“通行證”。而審計人員在審計過程中為了避免受到脅迫或維持自己的穩定發展狀態，在并沒有全面落實審計干部保護機制的前提下，難免會有瀆職可能。

2．現有養老保險基金審計體系不完善

各個層級的養老保險經辦部門，其內部所設置的諸多基金監督機構，以及各個層級的勞動保障行政機關，共同組成了對基金進行監管的內部審計體系。為進一步強化內部審計監督，人社部根據地區的實際情況，下發了一系列的管理規章制度與全面監督規定，例如《社會保險基金行政監督辦法》等。從實際情況來看，雖然此類制度起到了較好效果，但基金違規行為仍然屢見不鮮。而導致出現此種問題的根本原因，在于雖然制定了相關制度，但實際落實起來卻較為困難，這就導致出現了諸多“漏網之魚”，持續對養老保險基金的管理造成不良影響。

（二）養老保險基金審計主體素質水平過低且審計方法較為落后

1．審計人員素質水平偏低

從養老保險基金審計的實際情況來看，作為審計人員不僅自身需要持續夯實相關理論知識基礎，更需要基于強大理解能力與學習能力，為養老保險基金審計工作的開展提供支持條件[3]。但由于我國現有審計人員通常無法達到這一要求，使得想要順利開展審計工作較為困難。再加上受到了當下內部審計與政府審計獨立性較差因素的影響，在側面反映出了審計人員在職業道德與職業操守層面仍然有待提升。審計工作開展的質量與效率，與審計人員自身素質水平密不可分，是順利推進審計進程的核心條件[4]。若審計人員素質水平過差，則在對審計質量造成影響的同時，也將會同時形成在審計監督、任務執行方面的審計風險。

2．使用計算機開展審計工作的水平偏低

從管理角度來看，養老保險基金的管理具有較為明顯的時效性特點，且在運行方面包含了多個環節，產生數據量極大，這就要求應選擇使用計算機完成審計任務，將養老保險部門工作量予以減輕[5]。針對養老保險基金開展審計工作，對審計人員的計算機水平有著一定要求，需要對計算機環境與操作予以熟悉，以保證審計工作質量。但從實際情況來看，我國審計人員的計算機水平仍然處于參差不齊的狀態，在所使用的審計方法與審計手段方面，甚至依然存在手工查賬用以獲取審計證據的情況[6]。若審計過程中，應用計算機開展審計工作的比例較小，且審計人員對計算機操作流程不夠熟練，則將無法滿足數據龐大的現代化審計工作的實際開展需求。如此，則將會導致審計工作整體質量偏低且效率低下，與現代環境對審計的要求不匹配。

（三）養老保險基金績效審計依舊不夠成熟

征繳、運營以及支出情況的真實性與合法性，是我國在開展養老保險基金審計工作時所重點關注的內容。但從實際審計情況來看，卻忽略了在效果性、效益性以及經濟性層面的績效審計的重要性。對于養老保險基金來說，其科學管理應嚴格遵循安全性、收益性以及流動性的基本原則，而安全性作為核心原則，利用養老保險基金展開投資的安全性投資模式，已經成為當下主要的基金管理方案。為從根本上解決養老保險基金在保值增值層面所存在的問題，要求我國應開展全國社會保障基金與企業年金等運營業務，設置試點地區用于開展個人賬戶基金投資運營等工作[7]。但從所獲取到的社保基金審計結果來看，卻能夠發現在養老保險基金投資運行過程中，審計監督環節存在著一定程度的問題。例如，在基金投資運營后所獲取到的效益極低，但在績效審計嚴格考核指標缺失的情況下，使得此類問題并未獲得足夠的重視。

二、有效解決我國養老保險基金審計問題的建議對策

（一）強化養老保險基金審計法制建設

作為保障養老保險基金審計監督效果的重要基礎，法律在基金審計過程中所起到的重要性毋庸置疑。但從實際情況來看，當下我國的養老保險基金審計法律法規并不完善，這就要求國家需要提高對此問題的重視，促使立法機關盡快出臺相配套的法律法規和規章制度，進而為養老保險基金審計過程提供有效的法律保障以及更多參考依據，奠定養老保險審計制度邁向法治化發展方向的堅實基礎[8]。法律法規的存在不僅能夠確保各個審計環節有法可依，例如養老保險基金的征繳、運營以及支出等，并可確保基金的安全性與完整性，將其使用效率整體提升。

在有法律規范的前提下，審計過程同樣能夠獲取到良好的審計環境。除去需要對立法予以完善以外，建議充分借鑒國外成功經驗以及對類似案件的相關處理辦法，聯系我國國情建立社會保障法庭，為社保爭議類案件的審理提供公平公正的處理環境。針對存在于審計過程中的違法行為，需要進一步加大懲處力度，從而展現出殺一儆百的重要警示作用，對相關違法行為所對應承擔的刑事責任、經濟責任以及行政責任應進行依法追究，進而降低類似事件的發生風險。

（二）進一步完善養老保險基金審計體系

1．革新政府審計管理體制

現階段我國審計管理體制存在著雙重領導的現象，導致審計原有的獨立性被大大削弱，喪失了審計的基礎監督功能，這就使得最終所形成的審計報告無論是在真實性還是在審計過程透明度方面均較差[9]。因此從體制角度來看，需要將我國政府審計行為從原本的行政型逐漸轉化為立法型，在將審計過程原有獨立性予以還原的同時，同樣為未來審計發展指明了方向。我國同樣可以通過對相關法律法規的修改和完善，消除原本的政府審計管理體制中的雙重領導隱患，采取垂直管理體制，例如實行與國稅以及海關等部門大致相同的管理體制。

如此，即可使地方審計機關負責人和審計人員不會受到地方政府過多約束以及命令支配，而是相關責任人直接由上級審計機關任命。綜上可以分析出，為從根本上保證養老保險基金運行的安全性與有效性，解決存在于養老保險基金審計過程中的問題，就需要我國從根本上對現有的政府審計管理體制予以改革，進而將審計的監督職能優勢予以充分發揮。

2．對政府、內部以及社會三結合的審計模式予以持續探索

政府審計、社會審計以及內部審計是當下我國養老保險基金審計過程所包含的主要內容，且審計方式各不相同，但均需要嚴格遵循客觀公正以及獨立性的基本原則，且有著共同的目標，均是基于自身的審計監督職能準確揭示存在于養老保險基金管理過程中的漏洞，進而為養老保險所有者的利益提供基礎的保障條件。完成審計后需要形成對應的審計報告，需要基于審計報告對所存在問題產生的具體原因進行深入分析，進而制定有效完善養老保險基金管理的一系列對策，為養老保險基金的未來發展提供基礎條件[10]。圍繞養老保險這一核心目標，無論是政府審計、社會審計，又或是內部審計均將其自身的職能優勢予以充分發揮，內部審計、社會審計以及政府審計分別發揮了基石作用、支撐作用以及主導作用，進而將審計質量全面提高，構建出對監督資源進行整合以及齊抓共審的有利工作局面。三者之間可進行優勢互補從而保證審計工作的協調性，以及審計模式在革新后的法制化與規范化。

首先是政府審計可以基于內部審計結果開展針對養老保險管理機構的實時監督，并將內部審計作為對審計力量的主要補充；其次是政府審計可以充分發揮社會審計的成果，包括利用養老保險基金進行投資以及具體的費用征繳情況等；最后是三種審計模式的有效結合需要保證存在相互制約關系，通過合作協議的簽訂將審計的透明度予以提升。最終所形成的審計結果需要進行公示處理，進而將審計監督力度予以強化，為審計回訪工作的順利推進奠定基礎。

（三）將養老保險基金審計效率進一步提升

1．提高養老保險基金審計的主體素質

養老保險工作較為復雜且涉及了諸多部門，但在相應制度并不完善且法律并不全面的情況下，想要確保審計效果則要求作為審計人員需要具備較高的素質水平。

第一是需要建立針對審計人員的定期培訓制度。在培訓過程中需要將先進的審計方法以及新的政策方針及時傳遞給審計人員，豐富審計人員的知識儲備，同時需要在社會快速發展的背景下確保審計人員能夠在培訓過程中形成競爭意識，進而培養出適宜發展的基本能力以及終身學習的良好精神。

第二是需要構建針對審計人員的考評制度。通過科學的考評形式能夠提供給審計人員扎實學習的督促條件，進而在這一過程中將審計人員的學習積極性予以充分調動，讓其能夠在后續審計工作過程中提出切實可行的一系列意見和建議。

2．對養老保險基金審計手段予以改進

信息時代背景下所使用的傳統審計技術已經無法滿足現代社會的實際需求，因此需要設定全面聯網計算機審計的基本目標。在計算機輔助條件下不僅能夠將審計的工作量大大減少，同時也能夠進一步緩解機構以及審計人員的工作壓力，將審計效率進一步提升從而確保審計質量。為審計過程提供計算機輔助條件的同時，能夠及時定位軟件在使用過程中存在的不足之處，進而為相關審計軟件的進一步完善以及深度開發提供基礎條件，在對軟件進行改進后所形成的新軟件可加大推廣與應用力度，進而實現計算機審計環境的進一步完善。如此，即可在建立計算機高度共享平臺的前提下，實現針對整個養老保險基金鏈條的監督，強化養老保險基金的管理并對養老保險基金制度予以進一步完善。

（四）加速養老保險基金績效審計發展

首先是從思想角度應建立養老保險基金績效審計的基本觀念。作為審計人員與審計機關需要在實際的審計過程中從基金的所有者角度對相關問題予以充分考慮，從而保證養老保險基金的安全性與完整性，也能夠更為客觀地分析基金的保值增值問題；其次是從法律角度來看需要確保養老保險基金績效審計的關鍵地位，只有具有法律層面的重要地位才能夠為績效審計的順利開展夯實基礎。而在法律相關規定的完善條件下，為績效審計提供的參考指標才能夠保證其有效性，并在獲得法律保障后進一步強化審計的獨立性，其同樣是保證審計人員的工作安全性的關鍵手段。

三、結束語

綜上所述，針對養老保險基金展開審計可基于合適的審計手段，對我國養老保險基金的實際征繳、運營以及支出情況予以充分了解。如此，即可準確定位存在于基金管理過程中的問題，加速養老保險基金制度的完善，進而為群眾利益提供有效的保障條件，為實現創設和諧發展的社會環境奠定堅實基礎。