新稅收政策下的企業稅收籌劃措施探討

李新力

（山東壽光巨能金玉米開發有限公司，山東 壽光 262700）

稅收籌劃指的是企業全面分析當前的稅收政策之后，基于現行法律制度，由此組織實施的投資、運營等活動的行為。高效合理的稅收管理工作能夠對企業稅負壓力的緩解帶來一定的幫助?，F階段各大企業在稅收領域中，所擁有的政策環境都較好，尤其是制造行業。為了鼓勵制造企業快速、有序、穩定運營，政府頒布了一系列稅收優惠政策。如國家稅務總局公告2022年第3號：關于進一步實施小微企業“六稅兩費”減免政策，國家稅務總局公告2022年第10號：國家稅務總局關于企業預繳申報享受研發費用加計扣除優惠政策等。這些政策的實行，顯著減輕了企業的稅收壓力。處于稅收新政策頒布執行的背景下，企業需對相關稅收政策加以熟悉，并與自身業務運行現狀相結合，對稅收籌劃相關工作進行合理設計。

一、稅收籌劃政策依據與示例解讀

2021年以來，國家財政、稅務總局等相關部門陸續出臺組合式稅收新政策，進一步支持企業經營發展，部分重要政策如下。

（一）財政部 稅務總局公告2022年第15號

小規模納稅人從2022年的4月1日起到同年12月31日止，其間的銷售收入增稅率一直沿用3%稅率。針對這類納稅群體，免收增值稅稅費，同時預交增值稅將暫停使用。

舉例：某個制造業企業的納稅人屬于小規模納稅人，其將生產的貨物進行銷售后，全部計入銷售額范疇，在銷售收入增值稅上沿用的稅率標準為3%。依照財務數據公布顯示，2022年4月份預計產生的銷售額總量將為80萬人民幣，其中按下游企業提出的要求，開票總額為30萬人民幣，而未提要求的開票總額為50萬人民幣，按照現行稅務標準，已開票的30萬發票按照3%稅率計算，所需繳納的稅費總額為0.9萬人民幣，剩余50萬則能計入免征稅范疇，可以開具的發票為免稅發票。

（二）財政部 稅務總局公告2022年第14號

將增值稅期末留抵退稅政策深入落實到從事制造業行業的企業中，譬如，電力行業或者是生態保護行業；再如，交通行業或者是倉儲行業等等。同時，轉變原有為先進制造業企業制定的按月全額退還標準進行擴寬，讓更多滿足稅收政策和制度的相關制造企業享受到增量留抵稅額政策帶來的優惠，與此同時，將企業存量留抵稅額進行全額退還。

（三）財政部 稅務總局公告2022年第12號

中小微企業在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業所得稅稅前扣除。其中，企業所得稅法實施條例規定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

例：今年2月買的固定資產600萬，折舊10年，2022年一次性稅前扣除了300萬；剩下是300萬是從2023年1月開始按9年計提折舊，還是從2023年3月開始按9年計提折舊在稅前扣除呢？

2022年2月購入后在當年11月前投入使用可扣除金額：300（600*50%）；2023年1月起，折舊金額：（600-300）/9。

二、稅收籌劃的原則

（一）稅收籌劃要確保合理化、合法化的原則

嚴格遵循國家頒布的制度與規定，這是企業進行稅收籌劃的基礎，其主要目的在于要求企業依法進行合理節稅，防止企業出現漏稅等不良行為。稅收籌劃相關人員需詳細了解、深入分析新的稅收政策與制度，防止和稅收不符的現象出現，不能有偷稅等問題存在。企業進行稅收籌劃，旨在在法律的框架下進行合理節稅，最大限度發揮自身優勢，創造可觀的、豐厚的利益。所以，企業在經營和成長的同時，需將預算與稅收空間留出來，從而確保稅收籌劃更加科學與合理。

（二）稅收籌劃要堅持可行性的原則

在開展稅收籌劃工作中，企業也需要支出一定的經濟成本，例如，部分企業在對稅收工作進行管理的時候，會設立相應的稅收籌劃部門。這樣一來企業就要招聘具有高素質的企業稅收管理人員，確保其能夠對稅收工作做到高質量的管理。該部門的成立，勢必會增加其在人力資源成本方面的投入。因此，從企業的角度來看，在進行稅收籌劃時，不僅要分析稅收籌劃的具體成效，計算其成本支出，并且要在為企業節約成本開支的同時，兼顧籌劃工作，以形成制度化常態化的成本管理現狀。同時，需要嚴格遵循籌劃的適用性、可操作性等原則，促使兩者之間能夠達到合理且平衡的狀態，以此提升稅收籌劃的效果。

三、新稅收政策環境下稅務籌劃的風險

在新政策實施的背景形勢下，企業要從客觀的角度看待稅收籌劃中存在的風險問題，并通過及時識別風險，合理管理風險的方式，預防和規避可能出現的風險。但是，這種方式無法將其所存在的風險完全從中消除。借助新政策環境的波動來看，當前在稅務籌劃方面所存在的風險，大致有如下數個方面。

（一）政策風險

因新政策中存在大量變動的因素，所以與之前的政策相比，新稅收政策中所擁有的創新之處較多。但是從企業的角度來看，他們并未全面、充分地了解該項政策。所以在熟悉政策的過程中，不同的企業會因思想方面的誤差，而對其產生誤解，進而引起企業的政策風險。處于新政策實施的背景下，相關法規為企業帶來了引導和清晰的方向，但是企業在了解法規時有相應的誤解，還有一部分企業會借助法規的變動等展開一系列不合理的行為，在此狀況下，既會導致稅務籌劃風險加劇，還使企業運營面臨著嚴峻的挑戰與壓力[4]。

譬如，山東稅務稽查部門利用大數據技術對相關線索進行分析后，為棗莊市水稅務局開展查處工作給出了指導意見，即面對山東興運能源公司出現違反增值稅留抵退稅政策，采取違法的方式騙取退稅額的行為進行嚴厲查處，并將騙取的98.64萬人民幣稅費追還，同時，根據現行的《中華人民共和國行政處罰法》等文件制定的要求，處1倍罰款。

（二）操作風險

未全面、充分使用稅收優惠政策，使稅務籌劃不合規、不合理而導致操作風險出現。在新政策實施的形勢下，國家為了助力企業健康、有序運營，頒布了許多稅收扶持政策。企業在展開稅收籌劃工作時，需考慮自身的實情，與稅收優化政策有機融合，合理實施稅收籌劃，以期實現節稅、減少成本的目的。然而，現階段，大部分企業在稅收籌劃方面，沒有充分了解稅收優惠政策，也沒有大局的概念，還會在巨大利益的驅使下使用虛假方式，讓外界誤以為企業沒有獲利，以此非法獲得政策的紅利。此時，既會讓稅收籌劃風險不斷加劇，還會面臨被處罰的境地。

（三）經營風險

稅務籌劃缺乏合理性，方法不合理，也會導致運營風險問題出現?；谛抡叩亩悇栈I劃方式，都需要在政策的波動下進行及時改進。然而，大部分企業在籌劃時，一直使用以往的方式，既無法有效地改進稅務籌劃模式，而且使用不合理的籌劃方式，還會導致企業面臨稅務等風險危機。還有部分企業為了節省成本，做出目光短淺的行為，這也會導致稅務風險危機不斷惡化[5]。

四、新稅收政策下企業稅收籌劃相關措施

（一）加深稅收籌劃理解，完善管理體系

第一，對于企業不了解稅收籌劃，使籌劃工作得不到良好效果這一問題，企業相關領導應全面展現引導的作用，對稅收管理體系進行逐步優化，充分落實稅收籌劃理念推廣決策。特別是應進一步強化引導稅務籌劃機構與財務部門，全方位挖掘這些部門的價值與作用，加深對稅收籌劃的認識，合理預防新政策下的財務風險問題，增強籌劃工作的成效。比如對于增值稅留抵退稅新政策實施過程中應注意以下幾點：一是增值稅應稅收入是否申報正確；二是審閱各增值稅申報表與利潤表、企業所得稅申報收入是否存在差異，查明原因；三是嚴格審核2019年4月1日至退稅日期進項稅額質量；四是正確計算進項稅結構；五是測試和比較即征即退與留抵退稅差異；六是充分評估退稅后涉稅風險及影響。

第二，不斷提升籌劃人員的管理力度，對專業籌劃人才的引進途徑進行開發與延伸，強化培養企業內部人才，保證其可以在稅收籌劃工作中大展身手，并增強籌劃的指向性，為企業籌劃效益的優化奠定基礎。

第三，應不斷增強各個部門之間的合作。處于新政策實施的背景下，企業展開稅收籌劃工作的重要基礎就是各部門要進行互動合作，因此，要求企業增強宣傳稅收籌劃的力度，讓各個部門密切關注籌劃工作，為財務部門工作的開展做好鋪墊[6]。同時，各個部門還應意識到參與稅收籌劃的關鍵作用，需積極配合財務部門，嚴格遵守相關規則與章程，強化各個部門之間的協作，從而為稅收籌劃質量的提升做足準備。

（二）加強籌資決策稅收籌劃

因經營與發展的要求，企業通常要在技術研發和設備采購等領域耗費巨資，但企業資金比較有限，一般會通過融資或者貸款等方式，對資金進行籌措。因此，企業在籌集資金前，需制定合理的籌資方案，與資金來源實際狀況有機融合，深入探究企業籌資對稅收的具體影響，以期確立有效、科學的投資策略。

通常情況下，企業主要使用的籌資模式就是債務籌資與權益籌資。其中，使用前者形成的利息可借助稅前抵扣的方式進行處理，可以壓縮企業的資金成本，但會導致企業面臨嚴峻的償付壓力。例如，應用貸款的方式，不同的還本付息形式，最后產生的稅負也不同。如果在籌集資金上應用債券這一模式，那么，在明確其攤銷模式上，需與發行相融合來展開。如折價發行，可利用實際利率法來攤銷，溢價發行的攤銷方式適宜使用直線法。如增值稅留抵退稅新政策對庫存積壓型企業、厚積薄發型企業、入不敷出型企業、新興扶持型企業、經營虧損型企業、資金鏈斷裂型企業這六類現金流困境的企業籌資籌劃空間較大。由此可見，企業籌集資金前，需與籌資的形式有機融合，對籌資稅收籌劃進行科學設置，減少企業的成本，盡可能規避其籌資風險，讓籌資稅收籌劃獲得良好成效。

（三）加強投資決策稅收籌劃

將資金投入到相應項目中，可提升剩余資金的利用率，確定創造效益的合理方式，這是將企業運營提升至新臺階的關鍵手段。企業具有多種投資方式，投資方式不同，企業的納稅狀況也有一定差別。所以，強化投資策略稅收籌劃，對企業具有十分深遠的影響。在投資稅收籌劃的過程中，應以總體利益為立足點，保證籌劃成本低于預期收益，這樣的籌劃也是比較合理的投資規劃。在展開籌劃工作時，應當考慮投資模式和方向。其中，投資方向主要有行業領域、投資地點等，地區不同，其稅收政策也有顯著的差異。企業在投資時，可將資金投向那些政策優惠幅度比較大的區域，也可以投資政策大力支持的項目。也可以把分公司所得稅提交到總部，一起繳稅，可以幫助虧損的分公司有效抵扣相應稅款。所以，企業應從大局出發，對自身的投資稅收籌劃進行明確，以期為企業創造更多利益。

（四）加強企業經營稅收籌劃

企業稅收籌劃和產品生產、原材料采購以及營銷等具有十分密切的關系。材料供應商的身份不同，其出具的發票和稅率等也存在一定差別。所以，企業在稅收籌劃方面，可選取有利于企業增加收益的供應商。通常會選取那些抵扣稅率高、能夠開專用發票的原材料供應商，抑或是根據平衡供應報價和純收益，對利益點為正的供應商進行抉擇，從而對采購稅收籌劃進行改進[7]。且生產和人工具有十分密切的關系，可以應用勞務派遣這一模式，讓勞務公司分攤相應的稅收。在銷售環節，最大限度確保收款與出具發票同時展開，防止收取資金和納稅分離導致稅收成本增加。所以，在運營時企業應在各個層面與流程滲透稅收籌劃理念，對管理風險與運營風險進行全面防范，從而增加自身的經濟效益。比如對于集團企業，在應納稅所得額符合條件的情況下，可優化人員及資產配置，使得滿足小微企業條件；在人員和資產符合條件的情況下，可通過轉移定價方式使得應納稅所得額在300萬元內，但需注意關聯方定價的合理性。

五、結束語

根據上文的分析發現，處于新稅收政策背景下，企業需積極學習研究稅收新政策，改進稅收籌劃思想，在投資和運營管理與融資等層面滲透稅收籌劃理念，進一步深化了解稅收籌劃，對稅收管理體系進行逐步改進與優化。同時，強化培養專業稅收籌劃人才，以期增強稅收籌劃的有效性與科學性，為企業綜合效益的增加夯筑基石。