非營利民辦高校財務(wù)風(fēng)險識別及防范措施研究
——以A高校為例

錢宇晴

一、前言

從經(jīng)濟學(xué)屬性上分析，不同于一般私人物品，教育尤其學(xué)歷教育具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品的特征。由于教育特別是義務(wù)教育具有很強的外部性，世界上很多國家及地區(qū)都盡可能將教育納入政府“公共服務(wù)”覆蓋范疇，或者只允許社會力量、民間組織舉辦非營利性質(zhì)的私立教育，以最大限度保障其公益屬性。中國特色社會主義基本性質(zhì)和以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度，決定了我國的辦學(xué)體制必須堅持以政府主導(dǎo)和以公辦教育為主體，在此前提下，鼓勵全社會積極參與辦學(xué)活動。至于私立非營利性大學(xué)的案例研究，我國學(xué)者非常重視著名的教會大學(xué)和資助的教會大學(xué)的研究。當(dāng)代研究主要集中在私立非營利性大學(xué)，這些大學(xué)目前主要面向本科應(yīng)用。

二、研究背景

一般來說，私立非營利性大學(xué)對金融風(fēng)險的研究是廣泛的、多層次的。高等教育、私立高等教育和非營利組織的研究表明，大學(xué)的環(huán)境和發(fā)展是密切相關(guān)的，它們的影響也是密切相關(guān)的。根據(jù)我國憲法及教育法的規(guī)定，各級各類教育活動都必須符合國家和社會公共利益。選擇研究非營利性民辦高校財務(wù)風(fēng)險問題，主要基于以下因素考慮：非營利民辦院校始終堅持的是公益管理，但是目前非營利性私立院校面臨著與營利性院校和公辦大學(xué)一起競爭的壓力，可持續(xù)發(fā)展的可能性并不樂觀。由于非營利私立大學(xué)需符合非營利組織特征，主要收入通常是來源于捐贈收入。此類大學(xué)主要依賴于學(xué)費的滾動發(fā)展。與以投資為導(dǎo)向的私立學(xué)院和大學(xué)相比，這些學(xué)院和大學(xué)沒有大型企業(yè)集團(tuán)和工業(yè)基金的持續(xù)注入，也沒有擴大來源和增加收入的強大動力，故而沒有規(guī)模競爭的優(yōu)勢。學(xué)費水平受政策和市場影響，該類高校辦學(xué)經(jīng)費單薄，競爭劣勢明顯，故其財務(wù)風(fēng)險顯著，生存發(fā)展問題值得關(guān)注?！吨泄仓醒腙P(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035 年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035 年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》和《關(guān)于鼓勵社會力量興辦教育促進(jìn)民辦教育健康發(fā)展的若干意見》提到，“十四五”期間，國家層面將深入實施非營利性和營利性民辦教育分類管理，全面落實民辦教育促進(jìn)法及其實施條例精神，積極鼓勵社會力量依法興辦教育，促進(jìn)民辦教育持續(xù)健康發(fā)展。各地要深入落實民辦教育促進(jìn)法及其實施條例精神，以實行分類管理為突破口，在依法為營利性民辦教育留足必要空間的同時，要創(chuàng)新體制機制，建立差別化政策體系，積極鼓勵和支持社會力量舉辦非營利性民辦學(xué)校。放寬社會力量投入教育的準(zhǔn)入條件，拓寬辦學(xué)籌資渠道，重點扶持非營利性民辦學(xué)校優(yōu)先發(fā)展。

三、非營利民辦高校發(fā)展制約因素

目前，我國有一批非營利性私立院校，真正支持公共教育，有著建設(shè)高水平私立大學(xué)的強烈愿望。但由于發(fā)展歷史較短、外部環(huán)境支持薄弱、發(fā)展力量不足等制約因素，其進(jìn)一步提升聲譽和品牌發(fā)展的道路并不平坦。非營利民辦高校由于較少獲得政府經(jīng)費支持，不少民辦高校的師資對于公辦院校而言還存在著差距，教師流動頻繁，師資不穩(wěn)定。這些因素都制約了民辦高校的發(fā)展，所以，有必要研究非營利性民辦高校財務(wù)風(fēng)險問題，以供非營利性民辦高校規(guī)避風(fēng)險提供參考，促進(jìn)學(xué)校發(fā)展。

四、研究方法

本研究采用了德爾菲方法。這種方法最初由美國蘭德公司提出，并已應(yīng)用于許多領(lǐng)域。德爾菲方法作為一種相對有效的方法，早期具有以下特點：從事預(yù)測的專家在完全匿名的情況下對公司的風(fēng)險進(jìn)行識別。專家可以不受干涉地獨立提出問題，并自由發(fā)表意見，會有足夠的時間進(jìn)行研究和獲取信息。企業(yè)可以組織專家分析內(nèi)部和外部環(huán)境，這樣可以識別導(dǎo)致風(fēng)險的因素，識別風(fēng)險產(chǎn)生的類型，并預(yù)測風(fēng)險的可能性。德爾菲方法又稱專家調(diào)查方法，是指以書面形式咨詢、收集和總結(jié)專家意見，然后將其退回專家進(jìn)行下一輪綜合和反饋，這是一種重復(fù)的方法，直到專家的意見達(dá)成一致。由于德爾菲方法的匿名性，專家們的意見并不能完全趨于一致，不能僅憑一輪調(diào)查得出結(jié)論。因此，為了使專家了解在每一輪談判中收到的意見和信息，召集人必須在每一輪談判中組織、匯編和綜合專家的意見，并將這些信息傳達(dá)給參加下一輪談判的專家，以便他們能夠在綜合意見的基礎(chǔ)上進(jìn)一步表達(dá)自己的意見和觀點。將德爾菲方法應(yīng)用于信息分析和預(yù)測研究，有必要用統(tǒng)計方法處理公司法律專家的意見，以得出客觀的結(jié)論。因此，德爾菲法的結(jié)果是統(tǒng)計性的，反映了法律風(fēng)險專家意見的集中程度和分散程度。

德爾菲法使用反饋意見來評定專家團(tuán)隊成員的預(yù)測，它的整個過程可以總結(jié)如下：首先，根據(jù)需要定義的財務(wù)風(fēng)險類型，成立財務(wù)風(fēng)險評判專家組，并在預(yù)測前進(jìn)行必要的準(zhǔn)備工作，包括必要的初步研究和關(guān)鍵財務(wù)風(fēng)險評估。財務(wù)風(fēng)險評判專家組通常確定適當(dāng)數(shù)量的專家，包括相關(guān)領(lǐng)域的專家，而不僅僅是財務(wù)領(lǐng)域的專家，前提是必須確定這些專家，以便充分了解企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，并預(yù)測和預(yù)防不同方面的問題。一般來說，專家人數(shù)不應(yīng)太多，20 人以內(nèi)最好。向所有專家分發(fā)相關(guān)材料，例如旨在預(yù)測和分析非營利民辦院校財務(wù)風(fēng)險的背景資料，并詢問學(xué)校必須預(yù)測的財務(wù)風(fēng)險的問題和要求。確定評估范圍，允許所有專家在不進(jìn)行任何交流或討論的情況下提交獨立的書面答復(fù)。匯總預(yù)測結(jié)果，主要包括對背景資料進(jìn)行預(yù)測，總結(jié)。綜合專家的調(diào)查結(jié)果，并為這些綜合材料制作一個簡短的摘要。召集人把反饋意見送回專家進(jìn)行比較和修改意見。重復(fù)這個循環(huán)，直到每個專家停止改變自己的觀點，趨向統(tǒng)一，最終結(jié)果是對財務(wù)風(fēng)險提出專家預(yù)測意見。

基于德爾菲法對風(fēng)險評估的業(yè)務(wù)計劃變更或調(diào)整可以有效降低風(fēng)險，最大限度地提高效率，實現(xiàn)更好的長期發(fā)展。關(guān)于外部環(huán)境因素的影響，國內(nèi)外研究人員普遍認(rèn)為，公平良好的制度環(huán)境是發(fā)展非營利性私立高校的重要保障；政府的保障政策和發(fā)揮的作用對學(xué)校的發(fā)展至關(guān)重要。政府應(yīng)積極資助非營利性私立大學(xué)的發(fā)展；稅收政策的制定和完善與鼓勵社會資源捐贈有關(guān)，其對發(fā)展非營利性私立大學(xué)的潛在貢獻(xiàn)不容忽視；雖然社會觀念以及歷史和文化傳統(tǒng)容易被忽視，但它們長期以來影響著非營利性私立學(xué)院和大學(xué)發(fā)展的方方面面。嚴(yán)重制約我國非營利性民辦高校發(fā)展的外部力量主要涉及社會觀念、法律制度、政府作用和融資政策。關(guān)于影響非營利性私立大學(xué)發(fā)展的因素，研究人員普遍認(rèn)為限制組織發(fā)展的兩個重要資源因素是財政資源和學(xué)生資源；私立大學(xué)專注于與政府組織使命和價值觀相關(guān)的組織架構(gòu)和工作理念；關(guān)于學(xué)校的內(nèi)部管理，研究的重點是建立董事會管理機構(gòu)。產(chǎn)權(quán)是影響中國民辦高校發(fā)展的關(guān)鍵因素，模糊的產(chǎn)權(quán)因素是非營利性民辦高校面臨的巨大挑戰(zhàn)。資金、學(xué)生資源、教師來源和質(zhì)量是長期存在的問題，但仍未得到適當(dāng)解決，特別是資金。鑒于目前公共資金缺乏和捐助者資金有限，資金短缺特別嚴(yán)重阻礙了非營利私立大學(xué)的發(fā)展。

五、財務(wù)風(fēng)險管控及內(nèi)部控制簡述——以A高校為例

財務(wù)風(fēng)險管理通常是指一個企業(yè)實體的管理行為，有效評估財務(wù)風(fēng)險狀況，識別財務(wù)風(fēng)險的原因，規(guī)范和影響財務(wù)活動，可以避免風(fēng)險，實現(xiàn)既定的財務(wù)預(yù)期目標(biāo)。在財務(wù)風(fēng)險管理實踐中，風(fēng)險可根據(jù)控制程度分為可控制風(fēng)險和不可控制風(fēng)險。本文重點介紹A 高校可控制風(fēng)險?？刂剖芸刎攧?wù)風(fēng)險的步驟主要包括承擔(dān)風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險、分散風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險。A 高校是廣西唯一一所私立外語大學(xué)，在專業(yè)布局中設(shè)置以東南亞國家和歐美國家語言為主的外國語言文學(xué)類及面向東盟國家為主體的應(yīng)用性外向型經(jīng)管類專業(yè)。目前，學(xué)校有兩個校區(qū)在廣西南寧市五合大道和崇左市扶綏，總規(guī)劃面積2465 英畝，目前有13 個教學(xué)單位，27000 多名學(xué)生。近年來，學(xué)校先后獲得“人民高等教育先進(jìn)集體”“中國民辦高等教育優(yōu)秀大學(xué)”“地區(qū)兩個新組織黨的建設(shè)示范點”等300 多個榮譽稱號。

六、A 高校的財務(wù)風(fēng)險識別

根據(jù)私立大學(xué)的特殊財務(wù)活動，面臨的具體財務(wù)風(fēng)險如下：首先是環(huán)境財務(wù)風(fēng)險。主要涉及組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制制度和財務(wù)決策機制。對這些因素缺乏有效的內(nèi)部控制和財務(wù)制度不健全必然會在財務(wù)執(zhí)行過程中造成財務(wù)風(fēng)險；其次，私立大學(xué)在運營過程中需要大量投資才能實現(xiàn)大規(guī)模擴張。資金來源只依賴于學(xué)校內(nèi)部的存續(xù)資金，資金鏈斷裂將很難維持生存發(fā)展。因此，社會資助是私立大學(xué)財務(wù)活動的一個重要組成部分。在籌資過程中對債務(wù)數(shù)額和長期債務(wù)結(jié)構(gòu)的控制不足會影響學(xué)校的償付能力，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險。經(jīng)濟風(fēng)險也是財務(wù)風(fēng)險類型之一，與經(jīng)濟活動相關(guān)的風(fēng)險主要是由于對預(yù)算、采購、國際收支和合同等特定業(yè)務(wù)流程控制不足造成的潛在不確定性[1]；最后是資產(chǎn)管理風(fēng)險。資產(chǎn)是私立大學(xué)在運營管理過程中保持可持續(xù)運營發(fā)展的主要資源。資產(chǎn)管理機制不完善，民辦大學(xué)不僅不能有效利用資產(chǎn)，也不能有效保障資產(chǎn)的完整與安全。

七、A 高校財務(wù)風(fēng)險成因

（一）內(nèi)部控制缺陷造成的財務(wù)風(fēng)險

一個適當(dāng)和可靠的內(nèi)部控制框架對于有效實施內(nèi)部控制系統(tǒng)和相應(yīng)措施至關(guān)重要。內(nèi)部控制框架的缺陷在一定程度上影響財務(wù)風(fēng)險控制的有效性。根據(jù)學(xué)院實踐經(jīng)驗，目前該學(xué)校的內(nèi)部控制環(huán)境主要存在以下缺陷：一方面，缺乏內(nèi)部控制意識。雖然私立高校按照要求建立了內(nèi)部控制體系，但是因為涉及某些相關(guān)利益方，產(chǎn)權(quán)不明晰會導(dǎo)致一些高校企業(yè)管理流程梳理不暢，運行過程中難以準(zhǔn)確識別關(guān)鍵風(fēng)險點和控制點，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系無法全面覆蓋學(xué)校所有業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制體系不夠完善。另一方面，必須改進(jìn)內(nèi)部控制的限制，特別是在授權(quán)和批準(zhǔn)制度方面。部分民辦高校在制定許可審批制度時，沒有充分運用內(nèi)部約束限制原則，進(jìn)行橫向、縱向?qū)徟拗疲瑢?dǎo)致在具體落實時難以實行內(nèi)部控制，從而導(dǎo)致控制目標(biāo)難以完全按學(xué)校審批制度規(guī)范實行。

（二）風(fēng)險評估機制不足增加了發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的可能性

私立大學(xué)內(nèi)部控制中的一項重要內(nèi)容是風(fēng)險評估機制。財務(wù)風(fēng)險控制是否有效和風(fēng)險評估機制是否可靠聯(lián)系緊密。在實踐中，有效的風(fēng)險識別方法有助于幫助學(xué)校確立正確的風(fēng)險評估機制。然而，私立院校主要依靠管理層和相關(guān)業(yè)務(wù)人員的主觀定性判斷和預(yù)測來識別風(fēng)險因素，包括財務(wù)風(fēng)險。很少與定量研究方法相結(jié)合，客觀地確定風(fēng)險，導(dǎo)致風(fēng)險識別缺乏科學(xué)與依據(jù)，不具備客觀性。從大學(xué)的角度來看，在制定風(fēng)險評估策略方面，沒有進(jìn)行從上至下的統(tǒng)一規(guī)劃。當(dāng)風(fēng)險出現(xiàn)時，某些學(xué)校管理者只能被動地采取具體行動，對風(fēng)險的反應(yīng)相對分散，不能系統(tǒng)評估風(fēng)險。最后，風(fēng)險預(yù)警機制沒有正確確定?？茖W(xué)的風(fēng)險預(yù)警可以在很大程度上進(jìn)行風(fēng)險的早期控制，降低風(fēng)險發(fā)生的可能性。內(nèi)部控制活動與私立學(xué)校教學(xué)科研活動的開展密切相關(guān)。因此，非營利民辦高校的特殊性，在很大程度上決定了內(nèi)部控制的有效性，從而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。私立院校內(nèi)部控制活動存在缺陷主要反映在：每個特定業(yè)務(wù)的流程設(shè)計不準(zhǔn)確，無法根據(jù)每個業(yè)務(wù)的特點準(zhǔn)確確定風(fēng)險點和控制點。以預(yù)算管理為例，預(yù)算管理是私立高校經(jīng)營管理過程中常見的控制手段和方法。私立大學(xué)面臨的問題包括預(yù)算編制不完整、預(yù)算年度內(nèi)所有經(jīng)濟活動的覆蓋不準(zhǔn)確、普遍采用基數(shù)加增長率確定；在編制預(yù)算過程中，定性指標(biāo)數(shù)值大多按100%確定，導(dǎo)致過高估計實際預(yù)算結(jié)果。由于在后續(xù)執(zhí)行過程中沒有強制按照預(yù)算實施和進(jìn)行有效的評價，以及在預(yù)算執(zhí)行過程中沒有遵循嚴(yán)格的核準(zhǔn)程序，因此在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部控制，導(dǎo)致無法實現(xiàn)預(yù)期的預(yù)算目標(biāo)[2]。在某種程度上，這會直接導(dǎo)致私立大學(xué)的資金流動緩慢和償付能力下降，從而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。

（三）溝通不足削弱了財務(wù)風(fēng)險控制的有效性

有效的財務(wù)風(fēng)險控制必須以良好的溝通和信息交流為基礎(chǔ)。造成財務(wù)風(fēng)險的一個主要因素是溝通存在障礙，交流不足，導(dǎo)致信息不對稱。信息不對稱會引起財務(wù)風(fēng)險。在私立大學(xué)實施內(nèi)部控制時存在兩個主要問題：一方面，信息傳輸渠道薄弱，不同業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)模塊之間數(shù)據(jù)和信息傳輸?shù)男枨髽?biāo)準(zhǔn)和方式存在顯著差異。在財務(wù)和管理層面缺乏良好的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳輸渠道，導(dǎo)致信息孤島和不對稱問題，最終導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險管理效率低下；另一方面，信息技術(shù)在信息傳輸過程中的應(yīng)用有限，信息技術(shù)僅限于核心業(yè)務(wù)流程、財務(wù)控制和其他相關(guān)活動。業(yè)務(wù)流程中基本的組成部分并不能全面覆蓋所有信息，導(dǎo)致業(yè)務(wù)和財務(wù)無法有效融合。但是業(yè)務(wù)信息能否全面反饋影響著財務(wù)接收到的信息能否完全正確，如果業(yè)務(wù)信息質(zhì)量無法有效保證，會引起財務(wù)部門缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)信息，加上和業(yè)務(wù)部門如果缺少溝通，會造成財務(wù)風(fēng)險。

八、從財務(wù)風(fēng)險控制的角度優(yōu)化，以改善私立大學(xué)內(nèi)部控制的策略

（一）提出基于財務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部控制優(yōu)化理念

通過五個內(nèi)部控制要素作為優(yōu)化私立院校內(nèi)部控制的總體框架，以相關(guān)要素為基礎(chǔ)，包括目標(biāo)、具體風(fēng)險因素、財務(wù)風(fēng)險管理和控制系統(tǒng)的流程，通過優(yōu)化內(nèi)部控制框架，實現(xiàn)改善財務(wù)風(fēng)險管理和控制的最終目標(biāo)[3]。根據(jù)相關(guān)的內(nèi)部控制理論，優(yōu)化的目標(biāo)包括確保運營管理的合法性和一致性，確保資產(chǎn)的安全性和完整性，確保財務(wù)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，提高運營效率。財務(wù)風(fēng)險控制主要旨在降低金融風(fēng)險發(fā)生的可能性，最大限度地減少經(jīng)濟損失。因此，在優(yōu)化私立大學(xué)的內(nèi)部控制時，應(yīng)遵循相互限制、協(xié)調(diào)和發(fā)展、職位責(zé)任、謹(jǐn)慎和獨立的基本原則，包括優(yōu)化財務(wù)風(fēng)險控制目標(biāo)，優(yōu)化財務(wù)風(fēng)險控制理念。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制框架

首先，在識別財務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，通過整理分析民辦大學(xué)歷史數(shù)據(jù)，梳理所有風(fēng)險點和關(guān)鍵控制點。在此基礎(chǔ)上，在財務(wù)風(fēng)險預(yù)防控制理念下，優(yōu)化完善內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)適應(yīng)大學(xué)的現(xiàn)實環(huán)境，并為實施內(nèi)部控制系統(tǒng)創(chuàng)造有利的體制環(huán)境[4]。另一方面，充分利用內(nèi)部遏制思維，加強私立大學(xué)的風(fēng)險評估要素，提高管理層在財務(wù)管理方面的能力。通過從A 高校和其他類似學(xué)校收集歷史財務(wù)數(shù)據(jù)，并利用德爾菲法分析這些數(shù)據(jù)，可以改進(jìn)風(fēng)險評估要素，以編制財務(wù)風(fēng)險因素清單；其次，根據(jù)清單制定適當(dāng)?shù)呢攧?wù)風(fēng)險預(yù)測指標(biāo)，然后根據(jù)學(xué)校的實際情況制定預(yù)警指標(biāo)和預(yù)警間隔，作為衡量和評估私立大學(xué)面臨的財務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)；再次，有效地將內(nèi)部控制與各種具體業(yè)務(wù)流程結(jié)合起來，并通過加強業(yè)務(wù)流程控制提升財務(wù)風(fēng)險管理能力。特別是必須擴大內(nèi)部控制的范圍，明確內(nèi)部控制活動的具體內(nèi)容，并確保對經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動的所有方面進(jìn)行全面的控制和監(jiān)督，同時衡量每個業(yè)務(wù)流程帶來的財務(wù)風(fēng)險。

（三）通過大數(shù)據(jù)和信息共享建立新的信息共享平臺

通過創(chuàng)建大數(shù)據(jù)和信息共享，創(chuàng)建一個新的平臺。為了提高大學(xué)信息傳遞的效率和質(zhì)量，建議使用大型數(shù)據(jù)分析技術(shù)和共享信息，合并內(nèi)部資源，制定有效的內(nèi)部控制戰(zhàn)略和財務(wù)風(fēng)險管理措施[5]。私立大學(xué)可以使用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化信息，將各種業(yè)務(wù)流程和集成模塊數(shù)據(jù)傳輸?shù)礁鞯爻鞘欣嫦嚓P(guān)者使用信息通信技術(shù)平臺，利用大數(shù)據(jù)信息共享技術(shù)來達(dá)到不同的部門和管理層之間交流信息的完整性，消除信息孤島，控制財務(wù)風(fēng)險。

九、結(jié)語

總體而言，非營利性民辦高校在我國高等教育體系中仍然屬于影響力較弱的群體，但依然是我國高等教育不可或缺的一部分，所以，不能忽視其發(fā)展價值和獨特意義。正是基于我國現(xiàn)有非營利性私立大學(xué)的弱勢地位，必須更加關(guān)注和支持它們的發(fā)展。非營利性私立院校應(yīng)抓住機遇，不斷提高質(zhì)量、水平和聲譽，實現(xiàn)更好的發(fā)展。