大型事業單位研發費用管理實踐
——以交通運輸部G局為例

林慧敏

（交通運輸部廣州打撈局，廣東 廣州 510260）

一、大型事業單位加強研發費管理的實踐背景

“十四五”規劃和2035年遠景目標綱要中指出，要堅持創新驅動發展，提升企業技術創新能力，激勵企業加大研發投入，實施更大力度的研發費用加計扣除。黨的二十大報告中指出，必須堅持加快實施創新驅動發展戰略，集聚力量進行原創性引領性科技攻關。

一直以來，黨和國家高度重視推進科技研發的發展戰略目標，堅持結構性減稅方向，逐步將國家對企業技術創新的投入方式轉變為以普惠性財稅政策為主，鼓勵加大研發投入，先后推出了一系列降費減稅的優惠政策。

2008年首次出臺企業研發費用稅前扣除管理辦法并經過多次系統化和體系化完善，逐步擴大了研發活動的范圍。2018年首次將研發費用加計扣除比例從50%提高到75%的優惠政策擴大至所有企業。財政部稅務總局2023年7號公告明確自2023年1月1日起，企業未形成無形資產的研發費用在據實扣除基礎上，再按實際發生額的100%在稅前加計扣除。我國研發費用稅前加計扣除的稅收優惠政策隨著經濟形勢變化不斷作出優化調整和完善。

近年來在全球抗擊通脹以及新冠疫情等綜合因素影響下，全球經濟衰退風險有所增加，行業需求增速放緩，全球貨運量減少，供需格局轉為寬裕。企業化運作、自收自支的交通部下屬大型事業單位G局（以某船舶管理二級單位業務為例）單純依靠傳統業務并不能在激烈的競爭形勢下站穩腳跟，必須把重點放在技術升級問題上，加大研發投入提高自主創新能力，拓展多元化的業務模式。

在各種內外形勢的綜合研判下，G局認清發展形勢，明確戰略目標和業務轉型升級方向，從以往投入大量自籌資金對船舶設備進行單純的升級改造，同時研發費稅前扣除等優惠應用不足的狀況，逐步向專項技術升級、發展拖輪及半潛船業務獨特應用技術，并充分享受研發費稅前加計扣除稅收政策優惠的發展方向轉變。因此，加強研發費用管理在推進實施科研項目和提高單位利潤等方面發揮著至關重要的作用。

二、大型事業單位加強研發費管理的實踐價值

G局是交通運輸部直屬公益二類國家事業單位。自2003年救撈體制改革以來，G局主要救撈裝備由國家投資，主要經費自收自支，實行企業化運作，主要承擔國家賦予的南海海域的環境救助、財產救助、應急搶險打撈等八大職責，兼營海洋工程、拖航及半潛船運輸、隧道與港航工程、國家級風電項目、水工與市政工程、船舶修造等，多年來曾合作參與過如“南海一號”沉船打撈、深中通道沉管浮運等大型國家級工程項目活動，2022年末資產總額超81億。近年來，G局為提升設備性能和打造專項技術，正致力于開展多項科研項目，為此，探索加強研發費管理并充分享受稅收優惠，對單位各項工作的開展有著重要的意義。

（一）打造研發創新高地，提升綜合競爭力

在面對當前行業競爭日趨激烈以及復雜多變的國內外經濟形勢考驗下，G局加大自主創新力度、提升發展質量的決心不減反增。

圍繞提升綜合競爭力提升的核心，無論是重大基礎科研項目，還是拖輪及半潛船等新興專項專利技術，單位都給予了高度重視，按照抓戰略、抓改革、抓規劃的發展方針定位和落實推進各項科研任務。

在逐步打造高素質科研團隊，針對某些“卡脖子”領域進行攻堅克難的同時，逐步探索建立行之有效的研發經費管理機制進行更合理化、科學化、精準化管理，是激發和釋放研發創新活力、提升綜合競爭力的有效手段。

（二）推進業財深度融合，助力產業轉型升級

提高資源配置效率、實行科研項目的全生命周期管理是G局科研管理工作的重點，通過加強成本效益管理、挖掘財務數據價值與防范財務風險、組建業財團隊、流程再造與信息平臺構建、為管理決策提供依據等多維度研發管理措施，深度推進業財融合，助力產業轉型升級。

事實上，轉型的核心既是從高消耗、低效益向低消耗、高效益的產業結構升級，也是走向高端的、先進的產業融合最終實現交叉滲透，形成新的健康動態發展的過程，通過對關鍵技術研究、改進和創新，結合研發費用科學精準管理，進一步實現技術升級、管理升級、市場升級。

（三）節稅盤活資金，減負賦能提質增效

在國家大力聚焦實施研發費加計扣除“早、實、準”的政策背景下，G局以控本降費為抓手，推進各項科研項目落地實施，逐步探索建立既能推進組織精健化、管理精細化和經營精益化，又能持續優化稅負管理、盤活經營資金，全方位減負賦能、提質增效的管理模式。

研發費加計扣除稅收優惠是屬于稅基式的減免，符合規定的研發費通過認定可進行稅前扣除。用好、用足研發費用稅前加計扣除政策優惠有效降低稅負、增加現金流，同時也有利于單位加大研發投入、擴大產能，為單位研發創新活動增添強大動力。

三、大型事業單位加強研發費管理實踐基礎

2021至2022年期間，G局通過立項審查會或立項的包括大型深水導管架和半潛船沉管關鍵技術、海上風電專項施工技術等科研項目共有15個，涉及項目投入預算資金約1.1億元。以局內某二級單位某單項船舶施工關鍵技術及示范應用科研項目為例，稅前研發費扣除指標約為500萬，可通過節省企業所得稅盤活資金近125萬，且預計目標營運成本可降低達20%以上。

在開展研發費用管理方面，G局在科研項目立項、業財數據與信息管理、項目預算管理、稅收籌劃經驗等方面具備顯著優勢。在國家發展政策引導下，在交通運輸部大力支持下，局內總體科研投入規模不斷擴大。但由于基礎科研項目研發周期長、投入金額大、產出效果跨年滯后，且之前某些管理機制存在不盡合理之處，研發經費管理與應用仍存在一些缺陷，究其原因主要有以下幾方面。

（一）管理體系基礎有待夯實

在落實研發費管理進程初期，局內面臨著擴大研發投入初期如何調整戰略布局、組織結構和相關工作流程，如何定崗定責以及匹配與之對應的薪酬制度制定等多方面的新問題。

如研發過程與核心流程如何統籌規劃和設計，組織機構如何構建和管理，發生的費用如何進行核算與歸集，各環節負責部門與具體崗位職責如何評定，相關的績效考核如何進行等問題貫穿著研發項目與費用管理的全過程。

以往局內缺少相關研發費管理方面的制度和實施細則文件，導致在研發管理初期出現管理職責不明確，業務流和工作流卡殼，費用歸集不及時不夠細化導致對項目信息反饋不夠及時等相關問題，管理體系與制度不完善，管理體系基礎不夠穩固扎實，研發項目管理往往處于“雷大雨小”的尷尬進程。研發過程中缺少相關內控制度的約束，風險把控不到位，易出現項目管控風險以及稅會差異涉稅風險等問題。

（二）組織協調機制不夠完善

在研發活動實務工作中，各個部門間的溝通協調與相互間配合非常重要。研發活動的相關工作通常由技術部負責落實推進，其他業務部門負責相關需求執行，財務部門負責做好費用歸集以及提供數據支持等。在核心流程方面，業財部門間融合度較低，財務部門對研發立項和過程控制參與較少，對研發進度時點的把握不及時。

除此之外，業務部門對研發費稅收優惠政策不清楚，對研發費稅前扣除項目不理解，財務部門對研發費用進行歸集后，相關的投入情況及財務分析數據也不能及時準確反饋給技術部，對研發項目的相關資金預算也難以實施及時有效的管控，業財部門之間存在溝通不暢、信息不對稱等問題。

業務部門為完成研發費指標或少納稅，對可歸集的費用判斷不準確、審批不嚴謹，或對某些異議費用處理上籠統地采取“一刀切”等等，易導致產生涉稅風險。

（三）成本費用管理存在短板

在研發費用管理實務中，要有效利用稅收優惠政策，必須做好前期的基礎工作，需要及時地、準確地、科學地對研發費用進行劃分歸類、歸集分攤以及賬務處理。但隨著單位近幾年科研立項越來越多，在研發費管理中逐漸浮現出一些問題。

1．人工成本歸集范圍及標準不明確

一般情況下，單位會安排同時進行多項研發活動，同一研發人員同一時段有可能參與到不同的研發活動中，或因多項研發活動結束時間有所不同，同一研發活動有可能滾動涉及多個部門相關人員。因此，歸集范圍及標準缺乏正確性和準確度會導致難以劃分日常管理和研發活動的人工成本費用，不利于研發成本管理和控制。

為避免技術人才流失，單位提升了人才薪資待遇，這使得人工成本占比較高，加上部分研發項目周期較長，如不合理確定人工研發成本費用，可能導致研發成本數據缺乏真實性和準確性，相關費用調整處理難以在當期實現。人工成本的歸集范圍與標準的確定應考慮該涉研人員從事或參與研發活動的關聯程度，采取合理的劃分與核算口徑并統一落實。

2．會計科目與項目設置不夠細化，賬務處理不夠規范

在最初立項的幾個研發項目的實施初期，針對研發費用的財務管理相關制度并不多，也不夠具體細化，包括第二、三級及以上會計科目的設置、費用性質的區分規則、項目核算如何進行等等，財務人員往往根據自己的理解和經驗進行判斷和處理，這樣的入賬方式缺乏可靠性和準確性，容易導致部分研發項目數據失真，不利于研發費管理和項目效益監控。

盡管國家稅務部門及時更新費用處理政策，但會計人員因日常工作較為零碎煩瑣，并沒有足夠時間去深入了解和學習。在實際操作中一些缺乏適時評估的研發費用，容易被第一時間誤判定為非研發項目的成本費用，或者是一些被用于公共項目的研發費用未進行合理區分。

3．信息披露力度不足，數據共享不到位

平臺信息不對稱、數據信息披露力度不足與共享性差等問題均有礙各研發項目的發展。例如，由技術部門統計的部門人員參與科研項目的考勤情況，往往滯后于人力資源部與財務部計發工資的時間，且單靠人工統計的方式容易出錯；財務數據的解讀也存在個人理解偏差，部分賬面信息數據可能發生滯后，數據提供的參考性不足；部門間信息溝通方式固化，各職能部門間各自為政，數據信息管理系統不夠完善，各項信息數據難以整合共享，一定程度上影響了工作運營效率。

四、大型事業單位加強研發費管理實踐成效

（一）以制度為撬點，為管理改革破冰

局在大力推進各項研發工作進程的同時，致力于完善修訂及制定各項規章制度，重塑制度框架為夯實管理體系基礎提供動能。

在科研項目管理方面，局制定發布了《科研項目管理辦法》，辦法明確了采取職能部門、項目承擔部門兩級管理方式，列明了項目立項和申報程序，在項目管理和實施、經費管理以及驗收管理、歸檔和保密、考核與獎懲、成果管理和使用方面均作出了詳細的規定。

在組織機構管理方面，局進一步修訂《科學技術委員會工作條例》和制定《科技委員會委員產生辦法》，對委員會委員的產生方式、人員比例和分布、委員任期、選舉辦法等做出了更詳細的規定；明確了委員會的相關工作職責與權利，包括研究發展戰略、審議發展規劃、研究審議科研立項、審議和批準科技進步相關評審及獎勵辦法、協調各科技部門工作、檢查和監督項目運行情況、評選科技干部、審批項目經費開支、檢查干部履職情況等。

在財務核算方面，為統籌資源強化管理職能，進一步有效解決研發費管理體系基礎薄弱的問題，局內經討論制定并通過了《研發經費財務核算管理辦法》，該辦法明確了研發戰略定位及管理目的，規范了經費來源，在使用計劃編制、付款流程梳理、審批權限及費用的劃分歸集核算方面做出了明確的規定。

在科研考核績效方面，局制定了《科技進步獎勵實施辦法》和修訂了《合理化建議和技術改進獎勵實施辦法》，對在科技創新、應用推廣先進科學技術成果、完成大型工程項目方面做出突出貢獻的個人和組織授予獎勵。對職工提出的合理化建議或進行的技術改進，實施后可帶來經濟效益或社會效益的，通過評審后也相應給予嘉獎或獎勵。

（二）強化頂層設計，加強業財融合

為進一步解決組織協調機制不夠完善的問題，在組織結構層面，局按規定成立了各項目—專家組由規劃科技處、財審處、局領導以及相關二級單位等主管領導及專業人員組建而成，負責參與局內所有項目的專家討論與立項審查。

各二級單位成立各項目組，由財務部門、科技部門的主管領導及相關人員組成，財務部門參與到項目實施全過程，監督研發資金使用的合理性、合規性，并負責稅前扣除資料的收集查核及整理、研發費稅前扣除申報填報等工作，科技部門負責編制計劃、項目立項、項目實施開展研究活動、鑒定驗收等工作。

為提升財務部的參與度，局進一步完善了研發項目立項環節，充分發揮了財務部在各重要環節的重要作用（詳情見圖1）。

圖1 研發項目立項流程圖

以二級單位某研發立項為例，首先由技術部擬定立項計劃及準備各項前期工作，其次交由局專家組開展討論及立項審查，在專家組討論中，強調必須派出財務專員參與并提供專業意見。

經由專家組討論后，交局科技處提供修改意見并進行立項公示，公示結束后及時召開黨政聯席會議，財務部領導及相關人員列席會議參與議題討論，審議通過立項事宜，最后正式立項發文后開始實施。

在實施階段，強調了財務部在項目過程中的重要作用，如項目資金監管，研發費用歸集等，并定期召開項目進度評估會議，業財部門各派出相關負責人參與討論，加強信息溝通，加深業財部門間合作。

（三）堅持問題導向，補短板強弱項

1．準確劃分人工成本歸集范圍及分配標準

在辦法制定和實際操作上，單位進一步細化了研發人工成本的劃分范圍與核算口徑，明確按人員考勤工時占比準確區分日常管理與研發活動的人員人工費用，將兩者進行分類核算，便于計算加計扣除金額。

列支研發支出的人工成本費用具體內容包括人員工資、績效、住房補貼、單位部分的三險二金等等，所統計的數據由人力資源部、技術部、項目負責人等相關人員聯合核實審查，確保準確無誤后及時提交財務部做項目間分配和相應賬務處理。此外，進一步完善科研人員參與各項目的工時管理基礎工作，提高了研發人工成本費用加計范圍和標準的合規性和準確性。

2．細化設置科目及核算項目，規范賬務處理

在財審制度層面，《研發經費財務核算管理辦法》中對規范研發費核算管理和科目設置作出了明確規定，指出研發費歸集應根據單項目統一核算，成本費用應當包括直接人工費用等六大類，每大類下列明了具體內容和劃分標準，并分別對研究與開發階段的費用發生時和期末的會計處理做了詳細說明。

在單位工作層面，經財務部門研討在研發支出末級科目下根據不同科研項目設置核算項目，明確涉及公共項目的成本費用區分原則、評估和處理辦法。此外，豐富內部學習交流渠道，及時更新政策性文件供大家學習，對財務人員進行理論培訓，積極與稅務機關聯系，加強信息溝通并配合做好各項財務數據上報工作，降低財務工作違規風險，爭取研發成本應列盡列，政策優惠應享盡享。

3．搭建信息共享平臺，完善信息化建設

加強信息化建設有效提升數據共享性能，發揮重要信息數據價值，加大各項會計信息的披露力度。

如有效整合科研系統、人力資源系統與財務信息共享系統，通過技術部錄入的項目人員出勤情況，人力資源部及時統計考勤數據，有效減少人力資源部先計發工資后統計各研發項目薪酬成本的重復工作并降低出錯率，只需通過簡單的復核即可生成相關數據，財務部接收到數據后即可完成會計核算，使各項研發成本管理工作更規范化和標準化。

通過可視化的報表內和外的研發項目會計數據信息披露，讓項目負責人等方便查看參考，并可對成本費用管理、政策落實成效、預算管理把控等進行動態監督。此外，以定期舉辦項目交流督查會議、項目部門會議、座談會、集體學習討論組等形式增加溝通頻率，及時了解稅收政策動向，增強對各項政策的滲透理解與實踐應用。

五、結束語

國家領導人在黨的二十大報告中強調，我們要集聚力量進行原創性引領性科技攻關，增強自主創新能力，激發創新活力。在科研技術攻堅戰中，做好研發費用管理工作至關重要。本文論述了大型事業單位加強研發費管理的實踐價值和基礎，通過揭示G局在管理制度、組織協調機制以及具體管理操作方面的內在機理和外部表現，分析總結出通過科研項目、組織機構、財務核算以及績效考核方面的管理制度改革，通過完善組織機制加強財務與業務部門的深度融合，通過規范成本費用劃分標準和賬務處理、加強信息化建設等有效實踐措施，提高了研發費用的管理實踐成效，為大型事業單位研發費用管理工作的高效開展提供參考借鑒。