生物制藥企業全面預算管理提升路徑分析

強虹

（羅益（無錫）生物制藥有限公司，江蘇 無錫 214000）

隨著投資成本不斷增加，生物制藥企業對于投資回報率的要求也越來越高，預算管理成了必須要進行的一項工作，通過合理的預算安排來實現投資回報最大化。而全面預算管理是一項用于統籌規劃經濟事項的工具，可以基于全生命周期跟蹤投資活動、確定投資收益。因此，生物制藥企業實施全面預算管理尤為重要。

一、生物制藥企業特征及全面預算管理必要性

生物制藥行業是指利用生物技術生產藥品的行業，其特征主要包括：其一，技術密集型。生物制藥行業需要掌握生物技術、生化技術、生物工程等高端技術，研發、生產藥品的過程復雜，技術門檻較高。

其二，市場前景廣闊。隨著人們健康意識的增強和人口老齡化趨勢的加劇，生物制藥行業的市場前景非常廣闊。

其三，產品研發周期長。生物制藥行業的產品研發需要經歷嚴格的審批和監管，研發周期相對較長，需要耐心和資金的支持。

其四，專利保護期限長。生物制藥行業的專利保護期限較長，這意味著企業可以在一定時間內獨占市場，從而實現較高的利潤。

其五，市場競爭激烈。生物制藥行業是一個競爭激烈的行業，企業需要在技術、品質、服務等方面保持不斷地創新和提升，才能保持市場地位。

其六，資本密集型。生物制藥行業需要巨額資金用于研發、生產和營銷，因此資本密集度高，需要強大的資金實力支持。

生物制藥企業實施全面預算管理的必要性包括以下幾點。

第一，提高企業管理水平。全面預算管理可以促進企業管理水平的提高，從而提高企業的運營效率和利潤水平。

第二，優化資源配置。全面預算管理可以幫助企業更好地理解和分配資源，優化資源配置，減少資源浪費，提高資源利用率。

第三，控制成本。全面預算管理可以幫助企業在研發、生產和營銷等各個方面控制成本，避免浪費，提高利潤率。

第四，提高決策質量。全面預算管理可以提供企業決策所需的數據和信息，幫助企業做出更加準確、科學和可靠的決策。

第五，降低風險。全面預算管理可以幫助企業更好地預測和管理風險，降低企業經營風險和財務風險。

第六，適應市場變化。全面預算管理可以幫助企業更好地適應市場變化，及時調整企業戰略和經營方針，提高企業的市場競爭力。

二、生物制藥企業全面預算管理存在的問題

（一）全面預算管理指標與戰略目標脫節

受市場環境復雜度的影響，很多中小型生物制藥企業缺乏創新能力與品牌競爭力，因而其戰略規劃往往以市場份額為目標。這一類企業在設置預算指標時，更多關注財務性指標。而戰略目標往往追求財務指標與非財務指標的平衡性，以可持續發展為指導方針，因此存在預算指標與企業戰略目標脫節的問題。

具體來說，預算目標是短期內的財務目標，而戰略目標是長期內的企業發展目標，如果預算目標與戰略目標矛盾，可能會導致企業短期獲得一定收益，但長期發展受到影響。

（二）全面預算管理組織結構待完善

生物制藥企業的核心業務在于研發，因此其組織結構的核心部門也圍繞著研發部門。部分生物制藥企業將預算管理組織機構當作后勤輔助部分，即雖然設置了預算管理小組，組織開展預算編制、執行監督等工作，但沒有明確的預算管理職責和權責分配，導致預算編制、執行、監督等環節中的職責分工不清晰，使得預算管理中的重要環節被忽略或無法落實。

此外，企業沒有明確的預算管理流程和標準，導致預算編制、執行、監督等環節中缺少規范和標準化的操作，造成預算管理工作效率低下，難以提高預算管理水平。

（三）全面預算管理執行效果欠佳

在預算執行過程中，對比預算執行進度和進度指標，其偏差在合理預測范圍內屬于正常；反之，當偏差過大時，則說明預算執行效果欠佳。以A生物制藥企業為例，經分析其財務數據發現，A企業2019年市場營銷部門全年費用預算為1797萬元，但年度預算完成率僅為50%，只有3月份和8月份的執行率超過90%，其他月份執行率比較低，多數月份的費用支出超出預算金額，實際銷售指標未達到預算指標。

（四）全面預算分析工作過于簡單

大部分生物制藥企業的預算分析工作由財務部門成員負責，而財務人員對一線業務前端了解較少，預算分析的內容和指標相對簡單。

例如：企業在預算分析中，只注重財務數據的分析，而忽略了市場、客戶、產品等非財務數據的分析。這樣可能導致企業預算分析的內容單一，難以全面的了解企業的運營狀況和市場情況；忽略了對競爭對手的分析，導致企業無法了解競爭對手的優勢和劣勢，難以根據市場需求和競爭對手情況調整預算計劃；忽略了外部環境因素的影響，如政策法規、市場需求等因素。使得企業預算計劃不能及時調整，無法適應市場的變化，影響企業的經營效益；忽略了對預算執行情況的分析，導致企業無法及時了解預算執行的進度和質量，難以調整預算計劃，影響企業的經營效益。

此外，在分析工具方面，部分企業在預算分析過程中，仍然采用傳統的手工數據處理方式，如Excel表格等。這樣可能導致企業的數據分析效率低下，無法及時、準確地了解企業的運營狀況；同時，缺乏先進的數據可視化工具，導致企業難以直觀地了解數據的變化趨勢和規律，影響企業的決策效率。

（五）全面預算考評體系構建不科學

預算績效管理體系往往以企業的戰略規劃為切入點，預算指標即戰略規劃分解后的結果。但目前，部分生物制藥企業預算績效評價指標與戰略目標脫節，使得個別部門和崗位不清楚自身的工作目標，存在短期經濟行為；同時，考核指標偏重財務性指標，使得考核結果缺乏公平性，導致員工積極性受挫。此外，部分生物制藥企業缺乏長期有效的考核激勵機制，獎懲措施相對固化，不利于調動員工對預算執行的積極性。

三、生物制藥企業全面預算管理提升路徑

（一）優化全面預算管理指標體系

生物制藥企業可以從以下幾個維度設置預算指標：在財務維度，指標內容包括收入、成本、利潤、現金流等財務指標，可以用來評估企業的財務狀況和運營效率；在客戶維度，指標內容包括市場份額、客戶滿意度、客戶忠誠度等指標，可以用來評估企業的市場表現和客戶關系管理能力；在內部業務流程維度，指標內容包括生產效率、品質管理、供應鏈管理等指標，可以用來評估企業的生產管理和運營效率；在學習與成長維度，指標內容包括員工培訓、技能提升、創新能力等，可以用來評估企業的人才管理和技術創新能力。

例如：A制藥企業以中藥研發業務為主，近年來國家大力推廣中醫藥行業的發展，且消費市場對中藥的需求進一步擴大。

A企業在財務層面上充分發揮自身優勢，保證收入規模穩增長，將營業收入增長率、凈利潤增長率、成本費用利潤率、總資產周轉率等設置為企業預算指標；在客戶維度，A公司將“做中醫藥行業的引領者”作為戰略目標，持續關注市場與客戶，因此該維度中，公司將客戶獲取率、客戶占有率和客戶保持率作為預算指標；在內部業務流程維度，產品質量管理與生產安全性是企業的戰略規劃，則戰略導向下設置的預算指標為產品合格率、庫存周轉率、預算偏差率、售后滿意度研發費用投入率等；在學習與成長維度，A公司致力于高精尖人才引進，并建立一支高效的工作團隊，因此將人才引進率、員工培訓次數等作為該維度的預算指標。通過BSC這項工具將企業戰略與預算目標聯系起來，形成具備可操作性的工作計劃，可以確保企業戰略目標落地。

（二）完善全面預算管理組織架構

生物制藥企業可以結合實際情況建立全面預算管理組織架構，主導和監督預算工作的開展。例如：A制藥企業以董事會為預算決策機構，下設戰略監督部門，由人資部門、戰略規劃部門、審計部門、財務部門、銷售部門、生產部門的成員共同組成，主要負責預算跟進與年度戰略預算報告編制工作；預算管理委員會直接對戰略監督部門負責，屬于預算管理機構；預算管理辦公室和預算責任主體為預算執行機構。此外，針對預算組織機構中管理職責重疊的問題，企業需要重新梳理和設置公司人員的職責；同時，設計和開發預算模板和工具，以便各部門可以方便地使用這些工具進行預算編制和監控。在預算管理過程中，以上部門需要協作配合，共同制定和執行預算計劃，以確保企業的財務穩健和運營效率。

（三）加強全面預算管理編制工作

第一，營業收入預算。根據歷史數據、市場需求和銷售計劃等因素，預測和計算出下一期營業收入的預算值。

第二，成本費用預算。根據歷史數據、市場需求和生產計劃等因素，預測和計算出下一期生產成本、銷售費用、行政費用、財務費用等費用的預算值。

第三，投資預算。根據企業發展戰略、市場需求和技術發展趨勢等因素，預測和計算出下一期的固定資產投資、研發投資等投資的預算值。

第四，資金預算。根據營業收入、成本費用和投資預算等因素，預測和計算出下一期的現金流量，確定融資和投資等方面的預算需求。

第五，績效指標預算。根據企業的績效目標和戰略規劃，確定各部門的績效指標，并對其進行預算和分配。

第六，風險預算。對預算編制中可能出現的風險進行預測和評估，對可能出現的風險進行預算和準備。此外，生物制藥企業還需要執行“二上二下”的預算編制程序，在確保預算編制流程規范性的同時，充分吸取各基層部門的建議，提高預算方案與實際情況的適配性。

（四）優化全面預算管理執行效果

1．建立多層級的預算監控與反饋機制

首先，建立多級別的預算監督機制，例如：企業高層管理層、部門經理、財務主管等，確保預算執行情況得到高層領導的關注和重視，同時也讓各個層級的管理者能夠有效地協調各自的預算執行工作。其次，建立預算執行反饋機制，及時了解預算執行情況和存在的問題，采取相應措施加以解決。

2．優化預算調整制度

第一，審核機制優化。建立完善的審核機制，加強對預算調整的合理性審查和審核，以保證調整方案的合規性和合法性。

第二，建立動態預算。制定動態預算，定期評估預算執行情況，及時反饋企業的實際情況和預算的差距，針對差距進行預算調整。

第三，建立風險控制機制。根據企業的風險情況，建立相應的風險控制機制，例如：建立預算調整的上限和下限等。

第四，加強預算溝通。加強預算編制和調整的溝通，使相關部門和人員理解和認同預算調整的目的和內容，避免因溝通不暢導致的預算調整不當。

第五，提高預算調整的效率。優化預算調整流程，建立簡單、高效的預算調整機制，以及完善的信息系統，提高預算調整的效率。優化預算調整制度有助于提高生物制藥企業預算的科學性、合理性和可操作性，進一步提高企業的預算執行效果和競爭力。

（五）做好全面預算管理分析工作

第一，收集企業各部門的預算數據，包括各項收入、支出、成本等數據，形成完整的預算數據。

第二，比較實際與預算數據。將實際數據與預算數據進行比較，找出預算執行中存在的偏差和差異。

第三，分析預算偏差原因。對于預算偏差和差異，分析其產生的原因，可能原因包括市場環境、政策變化、內部管理不當等等。

第四，制定預算調整方案。根據分析結果，制定相應的預算調整方案，在方案制定過程中，需要考慮企業的實際情況和發展需求。

第五，預算分析報告撰寫。將預算分析的結果、偏差原因和調整方案等內容，撰寫成預算分析報告。

第六，反饋和監督。將預算分析報告反饋給相關部門和人員，加強對預算執行情況的監督和反饋，以便及時調整和改進預算管理工作。

總之，生物制藥企業可以對預算數據進行全面、準確的分析，及時調整預算計劃，還能為企業的管理決策提供參考依據，為企業的未來發展提供支持。

（六）實施全面預算管理考核工作

結合上述平衡計分卡的應用，生物制藥企業可以將該項工具與預算績效管理結合，將年初制定的預算指標納入年終考核范圍之內，有助于各部門員工明確自身在預算執行期內的工作任務與績效目標；同時，生物制藥企業還需要針對各項指標設置績效考評標準。

以營業收入增長率指標為例，該指標以同期增長線性計算分數為依據，考核環節同期每下降1%扣5分。通過標準劃線、分數計算的方式可以保證預算績效考核結果的公平性。此外，生物制藥企業還需要建立預算獎懲機制，即激勵與責任對等，針對不同部門制定差異化的獎懲辦法與績效評價管理辦法，使得績效的制定與計算等有據可依。

四、結束語

綜上所述，全面預算管理從理論基礎到實踐經驗在我國企業中已經經過了多次驗證，生物制藥企業應總結前人經驗，在充分結合行業特征的基礎上制定屬于本公司的全面預算管理辦法，從編制、執行和考核等環節予以約束控制，不斷提高企業經濟活動和決策事項的科學性，從而建立現代化的管理模式。