獨立學院與高職院校合并轉設財務管理初探
——以廣西X 獨立學院為例

謝沐倩（廣西農業職業技術大學 廣西南寧 530007）

一、引言

獨立學院作為高等教育大眾化背景下產生的一種辦學模式，為我國擴大高等教育資源供給、培養急需的應用型人才、優化高等教育區域布局、促進高等教育發展作出了重要貢獻。但獨立學院在發展過程中存在的法人地位未落實、產權歸屬不清晰、辦學條件不達標、師資結構不合理、內部治理不健全等問題，在一定程度上影響了教育公平和高等教育的健康發展。2020 年5 月，教育部頒布了《關于加快推進獨立學院轉設工作的實施方案》（以下簡稱《實施方案》），提出獨立學院“能轉快轉，能轉盡轉”，要求“到2020 年末，各獨立學院全部制定轉設工作方案，同時推動一批獨立學院實現轉設”?！秾嵤┓桨浮吠瑫r提出了轉設路徑：（1）轉為民辦；（2）轉為公辦；（3）終止辦學。國家在政策上為獨立學院轉設提供了清晰的轉設路徑、總體安排和制度保障。

與此同時，近年來國家大力發展職業教育，以期提高辦學水平及人才培養質量，先后出臺了《國家職業教育改革實施方案》《中華人民共和國職業教育法修訂草案（征求意見稿）》《教育部、財政部關于實施中國特色高水平高職學校和專業建設計劃的意見》（以下簡稱“雙高計劃”）?！半p高計劃”中提出了建設學校升格為本科層次職業學校主要有兩種路徑：一是獨立升格；二是與獨立學院合并轉設。國家在政策上為高職院校升格為本科提供了清晰的路徑。

在《國務院關于大力發展職業教育的決定》（國發［2005］35 號）文件中多次提到了職業教育必須為區域經濟服務的問題。以區域經濟為中心發展職業教育并為區域經濟服務已經成為我國高等職業教育發展的方針。國務院通過的《關于進一步促進廣西經濟社會發展的若干意見》，對廣西的經濟社會發展進行了新的戰略定位，其中打造特色農業基地成為廣西經濟戰略目標（瞿凡，2011）。

獨立學院轉設的要求、國家職業教育改革背景下的“雙高計劃”建設以及廣西區域特色經濟轉型發展的迫切需求，為獨立學院與高職院校的合并轉設這一創舉提供了契機。2021 年6 月，教育部審核通過了廣西X 獨立學院與廣西N 職業技術學院的合并轉設申請，同年9 月全國第一所農業類本科層次的職業教育大學正式掛牌。

本科層次的職業教育大學在我國屬于剛興起的一類大學，截至2021 年9 月30 日，國內已有32 所學校經教育部批準成立。獨立學院與高職院校合并轉設為本科層次的職業教育大學是時代發展進程的必然結果，是社會主義現代化建設的需要。其合并的目的，是教育資源的共享、優化配置、優勢學科互補、服務區域特色經濟、提高經濟效益和社會效益。兩校合并中，財務合并管理既是學校教學、科研等各項事業發展的財政保證，同時又涉及方方面面的利益關系，是一種深層次利益格局的調整，不僅影響著兩校師生員工的切身利益，而且關系到合并后職業教育大學穩定發展的大局。但本科層次的職業教育大學畢竟辦學時間較短，缺乏較為成熟的管理經驗，財務管理仍處于探索階段。

二、合并轉設前面臨的財務清算問題

《高等學校財務制度》第五十八條規定：“經國家有關部門批準，高等學校發生劃轉、改制、撤銷、合并、分立時，應當進行財務清算”。兩校合并的關鍵是財務合并，而財務清算是財務合并的首要環節。獨立學院與高職院校在轉設成為職業教育大學前要進行清產核資，將兩校的資產債務等做出合理清算，為后續轉設做好前期的財務管理準備工作，防止在合并時兩校在財務活動上產生矛盾，影響職業教育大學的成立發展。

（一）成立財務清算工作小組

獨立學院與高職院校應當在主管部門和財政部門的監督指導下成立財務清算工作小組，分設組長、副組長、成員，下設辦公室。其中由校級領導牽頭擔任組長，分管財務校領導擔任副組長，學校各職能部門負責人擔任小組成員，任命辦公室主任組織實施具體工作。完整的人員配備是做好財務清算工作的基礎。

（二）制定財務清算工作方案

清算工作小組成立后，應制定整體全面的財務清算工作方案。方案應包括清算時間、清算對象、清算內容、清算流程、針對資產特殊情況的報批及處理方式等。

（三）清查固定資產

兩校要摸清家底，要對各自的固定資產進行全面盤點，做好固定資產盤點表，并逐一盤清學校的各類資產，務必做到賬實相符。對于賬實不符的資產應制定相應的解決方案，如盤盈資產需按照財務與資產管理進行處置。盤虧的資產需查明原因，落實責任，妥善處理。報廢的資產需上報有關部門，待有關部門批準后作統一報廢處理。所有的資產都要進行合理清算，安排好后續的用途，不能隨意廢棄，要綜合考慮兩校合并后的使用情況，合理使用好每一項固定資產。要以清產核資的結果作為兩校合并后資產管理的基礎。

（四）清理債權債務

兩校要對各項存款、借款、應付款、應收款、暫付暫收款等款項進行梳理，編制債權債務清單，逐筆認真核對。對于應收未收的款項應及時進行催繳，對于應付未付的款項應及時支付。尤其是所欠稅款和貸款，應當在財務清算時優先清償。如學校還有債權債務糾紛，應使用合法的手段和途徑解決糾紛，為合并轉設后的財務工作掃清障礙。

（五）出具財務清算報告

對于全面財務狀況進行徹底清算，盤清學校的資產、債權和債務，清查各種收入、支出和結余情況，編制資產負債表、財產目錄表、債權債務清單等，將上述相關資料移交給專業的清算機構，以便清算機構對學校的資產進行估價清算，并出具財務清算報告。

三、兩校合并財務管理存在的問題

兩校合并轉設時，一個是民辦高校，一個是公辦高校，在財務管理方面有諸多不同，會面臨一定的問題，我們必須正視這些問題，在轉設前進行全方位的考慮，以期減少后續職業教育大學可能出現的財務難題。

（一）會計制度不同

我國的獨立學院沒有統一的會計制度，有些學校使用《高等學校會計制度》，有些使用《民間非營利組織會計制度》，還有些使用《企業會計制度》。本文研究的廣西X 獨立學院執行的是《高等學校會計制度》。我國于2019 年1 月1日頒布實施了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，要求所有行政事業單位按此制度執行，廣西N 職業技術學院開始使用政府會計制度。兩種制度的總體框架基本相同，會計科目設計大體一致，但政府會計制度實行財務會計和預算會計雙體系平行記賬，而獨立學院實行的高等學校會計制度是單一體系。

（二）核算方式不同

X 獨立學院的會計核算采用的是收付實現制，能夠體現學校對資金的運用情況。但隨著我國教育事業的不斷發展與完善，收付實現制這種“單一記賬”方式已不能滿足日益復雜的會計核算要求，也不能客觀地反映學校真實的財務狀況。N 職業技術學院采用政府會計制度，在統一的會計體系中實現了財務會計和預算會計的雙重功能，其中財務會計使用權責發生制，預算會計使用收付實現制，實現了“雙基礎”“雙分錄”。財務會計核算方式形成的是財務報告，預算會計核算方式形成的是決算報告，繼而又實現了“雙報告”。

（三）收入來源不同

X 獨立學院的收入主要來源于學生的學雜費以及金融機構的貸款，資金來源較為單一。N 職業技術學院屬于公辦高校，其辦學主體為國家，收入主要來源于國家的財政撥款以及各種創收。X 獨立學院需要自己承擔教職工的工資薪酬與教學設施建設，還需要向母體學校支付大額管理費。

（四）支付方式不同

X 獨立學院因較少涉及國家撥款，其資金支付均在單位的銀行基本戶。N 職業技術學院屬于事業單位，采用政府會計制度，支付方式以國庫集中支付為主，包括財政直接支付方式、財政授權支付方式等。

（五）財務管理系統不同

X 獨立學院與N 職業技術學院各自都有使用多年的財務管理系統，兩個財務管理系統大體框架一致，但又有很多功能不盡相同。X 獨立學院目前跟隨母體學校使用復翼財務系統，但僅僅使用了其中較為基礎常規的功能。N職業技術學院使用的則是其他學校開發的海天財務系統?？傮w來說，兩種財務管理系統，一個針對的是民辦高校的財務管理，一個針對的是公辦高校的財務管理，從性質上就決定了兩校系統存在諸多不同。

（六）預算管理不同

X 獨立學院沒有獨立的預算科室，其崗位職責權限不清晰，也沒有規范、健全的預算管理體系，資金使用較為隨意，導致預算管理存在較大偏差。而N 職業技術學院采用政府會計制度，預算會計體系通過預算收入、預算支出和預算結余三個要素進行預算會計核算。其預算管理較為全面與完善，預算執行較為規范到位。

（七）資產管理不同

X 獨立學院對資產賬務的處置方式為當月增加資產，下月起提折舊，當月減少資產，當月照提，下月停提。而N職業技術學院對資產的管理則是當月增加、當月計提、當月減少、當月停提，這種管理方式更具時效性。

四、兩校合并后財務管理問題的解決對策

合并轉設后，新成立的職業教育大學應遵循整體性、全面性、發展性、可行性和有序性等原則，在財務管理方面制定一整套適合于本科職業教育辦學的新型財務計劃與財務管理對策。既要考慮原本科財務的運行特點，又要考慮原高職院校財務的運行特點，以期穩中求統。

（一）明確崗位設置及崗位職責

兩校合并轉設，意味著資源重組。為了使高校工作有序進行，各部門的崗位設置及人員配比成為首先需要解決的問題。財務部門應根據實際工作內容，劃分幾大板塊，設置不同科室，根據不同科室的工作內容及工作量，制定崗位及人員配比。崗位設置后制定各個崗位的職責，劃清各自的工作權利與義務。首先，部門可以分為核算、收費、資金、預算、綜合等科室；其次，每個科室可設置3—6 人不等；最后，按照崗位設置要求，兩校財務人員通過競聘上崗，重新組建一支新的財會隊伍，人員可根據各自所在學校的原工作崗位亦或是自己最熟悉的領域競聘。在合并轉設過渡期，工作穩定開展是基礎，資源重組要充分考慮并盡可能達到工作效率最優化，以避免重組后出現工作脫節停滯等問題。

（二）統一會計制度

獨立學院與高職院校合并轉設后，其性質轉化為公辦高校，屬于事業單位，需要執行政府會計制度。首先，獨立學院使用的高等學校會計制度在規范高校會計核算方面發揮了積極作用，但現在已經無法滿足日益復雜的大學教育體系對會計核算的更高要求。其次，通過公辦高校這幾年的實施運行，政府會計制度已經被證明在當前的教育發展進程中是行之有效的會計制度。最后，高職院校原本執行的就是政府會計制度，在合并轉設后，依舊沿用之前的制度是可行的也是必要的。因此，在獨立學院與高職院校合并轉設后，政府會計制度應該作為統一的會計制度來核算職業教育大學的各項經濟業務事項。

（三）完善財務各項規章制度

規章制度是高校工作正常規范運轉的保障。每個組織機構都應制定相關的規章制度，尤其是學校的資金部門。財務各項規章制度是財務工作的行為準則，也是夯實財務管理工作的基礎，兩校合并轉設后可以參照《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》《高等學校財務制度》《事業單位財務規則》《行政事業單位內部控制規范》等法律法規，結合本校實際情況，制定完善的各項財務相關規章制度，確保有章可循。

（四）統一核算方式及規范核算流程

獨立學院與高職院校合并轉設后成立的職業教育大學，應該統一核算方式，實行以權責發生制為主、收付實現制為輔的核算制度。首先，獨立學院使用的收付實現制，已經不能全面反映獨立學院真實的財務狀況。其次，高職院校執行政府會計制度，實現了“雙基礎”“雙分錄”，可以客觀公正地反映單位的財務信息，核算工作也較為準確清晰，財務管理工作的質量進一步提升。職業教育大學需根據本校制度規范核算流程，有針對性地把各項經濟業務事項的核算進一步細化，嚴格執行核算流程，提高資金的使用效益。

（五）統一財務管理系統及提升信息化管理

健全的財務管理系統是現代高校財務工作有效穩定運行的基礎。兩校合并后，需盡快落實統一財務管理系統。在系統的選擇上，應全面充分考慮適合職業教育大學的成立發展需求，還要考量人員適應周期的長短，盡可能減少財務管理上的不確定因素，保障兩校合并后職業教育大學的穩定過渡。因此，采用新的財務管理系統顯然不是兩校合并后的當務之急，在兩?，F使用的財務管理系統中選其一作為統一的財務管理系統更適合初期過渡階段。首先，可以比較兩校采用的財務管理系統的優缺點，分析哪款系統更適配現階段的財務工作；其次，根據人員使用情況、人員適應周期的長短，判斷哪款系統更容易快速開展財務工作。與此同時，選擇財務管理系統需要考慮信息技術對業務運行、對規則的符合程度和相關的風險影響，以達到職業教育大學財務管理信息化的要求。通過數據字典、數據結構和數據接口，建立起統一的數據共享平臺，實現各職能部門與財務信息的數字化辦公、數字化共享，提升信息化管理，從而推動獨立學院與高職院校合并轉設后財務工作的健康長遠發展。

（六）強化預算管理

高校預算管理是指高校根據事業發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃。預算管理是高校財務管理的主要任務。完整的高校預算管理體系是一個閉環的控制系統，是由預算編制、預算審批、預算執行、年終決算、績效評價等環節組成。因此，建立健全預算體系、完善預算管理是兩校財務合并后的重點工作。第一，建立健全預算管理機構和運行機制；第二，優化參與預算編制的程度和方式，加強預算審批控制；第三，借助信息化系統，加強預算執行控制；第四，建立預算績效評價與考核機制，加強預算決算控制；第五，實行預算公開，完善監督機制；第六，加強宣傳與培訓，提高學校預算管理素質。統籌安排好學校的資源，提高資金的使用效益。

（七）加強政府采購

隨著辦學規模的不斷擴大，高校政府采購面臨著新的機遇與挑戰，但也伴隨著一定的風險。如何加強政府采購，是高校財務管理工作的一個重要環節。政府采購預算是單位對本年度內采購項目以及采購項目資金的初步安排，也是財政預算不可或缺的一部分。兩校合并后，職業教育大學的發展需要建立一個最優的采購管理模式。第一，制定本校采購制度以及采購流程，規范采購行為；第二，構建政府采購信息化平臺，完善管理模式；第三，加強采購監督機制，降低采購風險；第四，提高采購專業人員素養，打造專業人才隊伍。切實做好政府采購計劃，加強采購管理，控制采購風險。

（八）建立和完善資產管理機制

職業教育大學規模有所擴大，學生人數增多，教學設施設備數量與日俱增，資產管理遇到新的挑戰。首先，要加強制度建設，規章制度是一切行為的準則。規范采購活動，嚴格執行招投標管理制度，使招投標管理工作逐步走向法制化、制度化、規范化，以降低成本、保證質量、提高投資效益。其次，在資產管理上，實行專人負責，建立崗位責任制，規定嚴格的資產購置、使用、保管、轉讓、報廢審批程序；將閑置資產、不需用資產或無形資產向經營性資產轉化，并加強監督管理，以發揮其經濟效益（田園，2008）。定期或者不定期對資產進行盤點、對賬。出現盤盈盤虧的資產按照財務和資產管理制度有關規定處理，切實做到賬實相符和賬賬相符。最后，強化資產管理與財務管理相融合的機制。優化信息化平臺，實現資產管理與財務管理現代化。

（九）規范內部控制

內部控制的目的是合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和腐敗，優化資金配置，降低財務風險。合并轉設后職業教育大學要加強內部控制，對經濟事項做到事前、事中、事后全面控制。首先，實施內部控制應遵循全面性、重要性、制衡性、適應性等原則；其次，財務內部業務控制應圍繞全校預算業務、收支業務、政府采購業務、資產、建設項目、合同等方面展開；最后，對內部控制進行監督檢查和自我評價。除此之外，內部控制的宣講及培訓必不可少。高校教師要有基本的財務風險意識，要在完成本職教育工作的基礎上，了解一些學校的基本財務知識，向學校的財務管理提出建議與意見。職業教育大學要注意學校在培養學生期間的教育投入，按照一定的比例計算。例如，要根據學校的學生人數來配置教室、教學設備、教學材料等，不能脫離自己學校的實際情況。合并轉設后成立的職業教育大學要合理分配費用，結合學生教師人數進行分配。

（十）提高財務人員業財融合能力與職業素養

合并轉設后要健全學校的會計機構，充實財務人員，提高財務人員的業務技能與職業素養，保證職業教育大學的財務管理能力，建設一支精干高效的財會隊伍。首先，一名合格的財務人員需要具備會計專業知識以及一定的高校財務管理理論知識。會計知識是基礎，也是根基。沒有系統的學習，無法解決實際問題。財務部門可以定期舉行業務學習，可在本校集中學習，可外派人員參加專業培訓班或者后續繼續教育，也可參加校際交流，拓寬財務人員的專業視野。其次，問題分析能力、賬務處理能力、憑證歸集能力、系統操作能力等實操技能也十分重要。可不定期舉行內部業務實操比賽，表現優異者可獲得相應獎勵，年底加入績效考核評分中，以激勵財務人員的上進心。再次，伴隨很多業務模式的創新，財務人員如果不和相關業務人員溝通交流，會計處理難免出錯。因此，財務人員需要在日常工作中了解一些學校的相關業務情況，具備人際交往的溝通能力。通過上述方式，可以提高財務人員的業財融合能力。最后，職業道德也是一名合格的財務人員必須具備的，要做到遵紀守法、愛崗敬業、誠實守信、客觀公正、實事求是、不弄虛作假、徇私舞弊，還要具備服務他人、樂于奉獻等品質。

（十一）及時跟進新出臺的政策

為促進我國教育事業的發展，國家教育部門出臺了不少新政策、新舉措。近年來，隨著獨立學院轉設，高職院校“雙高計劃”，國家今后會不斷推出新的方針政策以推動我國的教育改革。其中會涉及到財務管理方面的新政策，這些新政策一定是黨和國家站在高等教育全局發展的角度上，通過各地高校的實踐后，經過各領域的專家討論得出的，具有十分重要的引領作用。作為合并轉設后的職業教育大學，一定要注意跟進新出臺的政策，及時解決學校在財務管理中遇到的問題。

五、結語

獨立學院與高職院校在教育事業中各自發揮著重要的作用，在新時期推動獨立學院與高職院校合并轉設已成為必然趨勢。然而，在轉設過程中，不可避免地會出現財務管理問題，影響獨立學院轉設之路，因此應當明確崗位設置、注重統一會計制度、核算方式與財務管理系統，同時加強預算管理、政府采購、資產管理機制以及內部控制制度，提高財務人員的業務技能和職業素養，并及時跟進新出臺的政策，為獨立學院與高職院校合并轉設后的財務管理工作奠定基礎，也為我國職業教育的高質量發展保駕護航。