新會計制度下行政事業單位財務管理的探究

周旻盈

(杭州市臨平區融媒體中心，浙江 杭州 311100)

一、 前言

伴隨著新會計制度正式開始實施，行政事業單位在財務管理方面也面臨著諸多新的變化。 雙重報告模式的存在，對行政事業單位管理提出了更高的要求。 為了更好地適應新會計制度環境，有必要加強對行政事業單位財務管理的研究分析，通過各種財務管理手段，幫助事業單位順利渡過新舊制度的銜接期，不斷提升財務管理質量水平，這對推動行政事業單位經營、實現穩定可持續發展有著非常重要的意義。

二、 新會計制度下帶來的新變化

新會計制度的實施，帶來了以下幾點新變化:

首先，在會計核算方面，采用雙重會計核算管理模式。 在該模式下，財務會計核算分為兩種，一是財務會計核算，二是預算會計核算[1]。 這種新型會計核算方式，能夠讓行政事業單位財政資金收支情況變得更加明朗清晰，并真實反映出行政事業單位的資產情況。 財務會計與預算會計二者相互獨立，又有一定的聯系。 其中財務會計的核算基礎是權責發生制，預算會計的核算基礎是收付實現制。 在會計預算中，需要記錄預算資金支付情況，這一情況同時要在財務會計中進行體現。 針對預算之外的資金支付，只需要體現在財務會計報表中。

其次，在會計科目方面，比如針對舊制度中的“存貨”，選擇用“加工、庫存、在途物品”替代。 在計量方面，與企業計量準則比較接近，使其更加明確細化[2]。 針對資產科目，新制度從核算范圍與種類方面進行了擴充，比如新增了壞賬準備、應收股利等內容。 對行政事業單位固定資產，按照不同的業務屬性進行了詳細的分類。 比如固定資產被細分為文物文化資產、保障性住房資產、政府儲備物資等。

最后，在會計報表方面，會計報表設置變得更加科學，覆蓋面越來越廣，采用4 份財務報告反映行政事業單位資產負債、收入情況，同時采用決算報告反映行政事業單位預算資金執行情況。 通過增加現金流量表、采用單獨報表等形式，充分反映行政事業單位部門資金流動以及使用情況[2]。 一方面，能夠便于報表使用者了解更多詳細信息；另一方面，還有利于行政事業單位各部門接受社會公眾監督。

三、 新會計制度的優勢

(一)有利于完善行政事業單位財務績效評價體系

在傳統會計制度體系下，預算會計單獨存在，獲得的財務會計數據信息不完善。 而在財務績效評價指標設置方面，對真實完整的財務數據比較依賴，因此限制了財務績效管理體系完善。 在新會計制度中，國家新增了財務會計核算方式，引入權責發生機制，從而便于獲取更加全面真實的財務數據信息，不僅能夠為政府決策提供良好支持，還有利于完善行政事業單位財務績效評價體系。

(二)有利于優化行政事業單位固定資產管理

在傳統會計制度下，針對固定資產的計量與計提折舊管理，整體計算方式比較粗放。 在固定資產折舊方面，沒有直接計入當期成本費用中，支出確認時點也存在錯誤，影響了行政事業單位固定資產管理質量水平的提升[3]。 在新會計制度下，不僅細分了不同的固定資產類型，還在此基礎上明確了具體的折舊期限，從而進一步提升了國有資產管理信息的準確性。 同時新會計制度明確規定，針對當月固定資產，在計提折舊方面，要求從當月開始計時。 這一變化有利于行政事業單位通過計入單位賬套中固定資產憑證的方式，將固定資產信息錄入國有資產管理系統中，以此來實現固定資產自動化、同步化計提折舊，從而能夠保證國有資產管理信息系統的信息與行政事業單位賬面資產信息始終一一對應，最終為后續統一規范管理創造了有利條件。

(三)有利于提高預算管理質量水平

為了有效解決預算資金使用不規范問題，在新會計制度下，明確要求行政事業單位要將所有的費用、收入等均納入預算編制方案中來。 這意味著與以往預算編制相比，新會計制度下的預算編制要求更加精細化[4]。 在實際編制的過程中，需要結合不同的支出類型，做好預算資金的科學合理分類。 針對行政事業單位不同經營活動項目，預算資金分配要更加準確，支出過程要更加細致，同時也為后續的預算執行監管提供良好的支持。 總而言之，在新會計制度下，會計數據質量得到了有效提升，預算報告信息更加全面完善，這對提高預算管理質量水平而言有著非常重要的意義。

四、 新會計制度下行政事業單位財務管理面臨的困境

(一)新舊制度轉換遇到的困難較多

通過上文敘述可知，新會計制度與舊會計制度相比，不僅會計核算方式發生了重大變化，會計科目種類也有所不同。 因此很多事業單位很難在2019年正式實施新會計制度的期間，順利完成所有財務數據的轉換。 在實際轉換過程中，行政事業單位不僅要保證財務數據的真實可靠，還需要在新會計制度的要求下，完成預算與財務報表的編制。 不僅如此，在調整轉換的過程中，還需要考慮單位在過去經營過程中，相關的款項是否需要進行部分調整。 在舊會計制度下制定財務報表，只需要編制固定資產原價值與累計折舊，而在新會計制度下，還需要在原基礎上展示凈值。 在一些行政事業單位中，以前從沒有進行計提折舊，面對新會計制度要求，如何補充計提折舊，也是財務管理的一項難點問題。

(二)平行記賬法之下的會計科學使用難度加大

伴隨著新會計制度的實施，會計科目出現了很多新的變化。 在原會計制度中，會計科目僅有48個，在新會計制度下，會計科目增長為103 個。 不僅如此，核算方式也出現了很多新變化。 針對行政事業單位經濟業務內容方面，新會計制度也進行了細致分類。 在開展經濟業務計量工作時，要求財務會計工作人員既要考慮財務會計核算，也要考慮預算會計核算。 每筆經濟業務活動的記錄，都需要既考慮權責發生機制，又考慮收付實現機制，然后分別采取不同的記錄準則，選擇合適的會計科目[5]。 除此之外，在使用這些會計科目的過程中，還需要考慮財務會計與預算會計之間的對應關系。 以資金往來科目為例，對預算會計而言，需要在收付實現制的指導下，將其作為當期支付處理。 對財務會計而言，則需要在權責發生機制的指導下，在當期不列入費用，由此導致財務會計與預算會計之間存在一定的差異。這些都會進一步加大行政事業單位會計科目選擇使用的難度。

(三)不同財務報表銜接面臨的困難較多

“雙報告制度”也是當下新會計制度的一大亮點，要求行政事業單位財務管理人員在兩種不同的核算模式下，提供對應的報表，實施“雙報告”。 其中一份報告為財務報告，要求符合權責發生機制；另一份為決算報告，符合收付實現機制。 對財務報告而言，主要目的是全面細致地展示行政事業單位的財務資產信息，改善舊制度下單位財務報告籠統不明確的現狀。 對決算報告而言，主要目的是反映行政事業單位在一段時期內，預算資金的收支情況。對行政事業單位財務管理工作人員而言，面臨的困境是上述兩種報告編制原則不同，數據信息提取方式不同，各自比較獨立，但同時彼此之間也有著千絲萬縷的聯系。 因此如何確保兩種報告之間數據不存在遺漏和重復編制的情況，已經是當下行政事業單位亟待解決的一個重大難題。 除此之外，在舊會計制度下，行政事業單位累積了很多單一的財務報表。如何將這種單一的財務報表中的會計數據轉化為“雙報告”中不同的會計數據，也是一個重大難題。

五、 新會計制度下行政事業單位財務管理應對策略

(一)加大對單位往來款項與計提折舊的追溯力度，順利實現新舊制度銜接

在新會計制度的要求下，財務管理人員應提高對舊會計制度下往來款項的重視，加強針對性調整。具體調整要點如下:①針對實際已經支付，但沒有做支出的經營業務，可以在新會計制度的指導下，將其調整為預算結余類科目[6]。 以原經濟業務資金使用類別為依據，可以調整為財政撥款結轉結余科目。②針對已經做支出但沒有支付的經濟業務，財務管理人員應進行財政撥款結轉結余類科目調整。 同樣以業務資金類別為依據，做好針對性調整工作。 比如該業務屬于財政資金支出業務，需要將其調整為財政撥款結轉科目。 反之，則需要調整為財政撥款結余科目。 ③針對已經收到資金但沒有做收入的經濟業務，需要按照相應的資金類別，調整為預算結余類項目。 如果收到的資金來源是財政撥款，應調整為財政撥款結轉結余科目。 如果是其他類型，應調整為非財政撥款結轉結余科目。 ④針對已做收入處理，但沒有收到資金的經濟活動業務，應將其劃分為收入資金類別，按照預算結余類科目進行調整。 同樣按照上述方式，基于不同經濟業務類型，完成財政撥款結轉結余科目與非財政撥款結轉結余科目的針對性調整。

在新會計制度下，行政事業單位固定資產核算也是一項重點內容。 需要在新會計制度的指導下完成固定資產的分類核算。 為實現這一目標，需要對行政事業單位部分固定資產做回溯調整。 在這一過程中，如果固定資產全程在財務會計中進行核算，應遵循權責發生機制，采用計提折舊的方式，在當期費用中進行展示。 為達到這一目的，要求行政事業單位重新補充以往未進行計提折舊的固定資產內容。具體來說，在新會計制度的指導下，要求財務管理人員先結合所在單位固定資產實際情況，完成資產的分類。 具體分類內容包括文化文物資產、保障性住房、政府儲備物資等。 然后在國有資產管理信息系統的幫助下，根據之前劃分好的固定資產類別，完成計提折舊。 針對沒有進行過計提折舊的固定資產，需要按照新會計制度規定的方法，將其補提到開始轉換所在年度的年末，然后再結合資產已經使用的年限，作為補提折舊總年限。 同時還應注意，文物文化資產與政府儲備物資，不需要計提折舊。 在上述方法的幫助下，最終可以順利幫助行政事業單位順利渡過新舊制度銜接期，將原制度下的會計數據信息轉化為新會計制度下的年初余額，為財務會計與預算會計數據信息保持同步奠定堅實的基礎。

(二)按照會計科目對應關系，完成平行記賬

通過上文敘述可知，新會計制度下，出現了很多新的科目，大大增加了平行記賬難度。 因此需要在新會計制度的指導下，按照相應會計科目之間的對應關系，順利完成平行機制。 在行政事業單位中，要求財務管理人員做好以下幾點:①針對資產類科目，可能在財務會計中存在；在預算會計中，并沒有對應的科目。 因此在開展財務管理工作時，需要考慮不同的經濟業務類型，完成與預算會計科目對應。 比如若經濟業務屬于支出業務類型，一般在預算會計中對應的是預算支出類科目。 該經濟業務屬于暫付類型。 在其他應收賬款中，針對應收個人借款，在預算會計中不進行對應處理。 ②針對負債類科目，預算會計中包括三種，分別是支出科目、收入科目以及結余科目；在財務會計中，沒有直接對應的科目。 但財務管理人員可以通過判斷業務資金的性質，確定是否與預算會計保持同步。 比如對于預付工程款而言，屬于支出類經濟業務，在預算會計中，對應的是支出科目。 針對應繳財政款，屬于暫收類型的經濟業務，在預算會計中，不需要進行核算處理。 ③針對收入費用類科目，在財務會計與預算會計中，二者之間均有相互對應的科目。 因此財務管理人員在采用財務收入/支出科目時，必須同時完成預算會計中的預算收入/支出科目。

(三)應用資金平衡關系，加強財務會計與預算會計的銜接

在行政事業單位中，可以結合實際情況，科學合理地采用資金平衡關系，加強財務會計與預算會計報表的銜接。 比如可以采用以下資金平衡關系，成功將行政事業單位的銀行存款與預算貨幣資金建立連接:行政事業單位的資金期末余額＝銀行存款期末余額－負債期末余額＋其他應收款期末余額－其他應付款期末余額－財政款期末余額。 在對行政事業單位資金收支會計處理方式進行驗證時，關于資金收支的經濟業務，通常很容易出現各種錯誤，最終影響行政事業單位財務與預算資金余額的平衡性。 因此，在上述資金平衡關系的幫助下，能夠有效防止出錯，確保行政事業單位經濟業務的準確性。

六、 總結

總而言之，在新會計制度實施的背景下，針對行政事業單位開展財務管理工作也提出了更高要求。一方面，財務管理人員應充分認識到新會計制度為行政事業單位財務管理帶來了哪些新變化，了解新會計制度本身的優勢；另一方面，還應立足實際，認識到在當前行政事業單位經營過程中，面對新會計制度提出的各種要求，在財務管理方面面臨的各種困境，并提出一些針對性的應對策略，從而促使行政事業單位財務管理更好地適應新會計制度，推動行政事業單位經營實現更好的發展。