奢侈性服務(wù)征收消費稅在法律中的可行性分析

張 桔

中共南昌市委黨校，江西 南昌 330000

隨著人民生活水平的提高，物質(zhì)生活的基本條件得到了保證，我們的消費必然會進入一個嶄新的階段，各種高檔的日用品將會成為我們的主要消費對象。人們追求的不僅僅是物美價廉，更重要的是生活品位和社會地位，因此，包括奢侈品在內(nèi)的高端奢侈性服務(wù)消費市場在持續(xù)增長中。中國正在逐漸成長為世界上最大的奢侈性服務(wù)消費國，超前消費、未富先奢現(xiàn)象屢見不鮮，消費觀念和價值取向發(fā)生了嚴重的扭曲。而我國目前的稅收制度，只能通過對奢侈性服務(wù)消費稅的征稅，來調(diào)整消費結(jié)構(gòu)和社會分配狀態(tài)。為此，必須改革消費稅、拓寬稅種、加大高端服務(wù)消費稅的征收，以增強對奢侈性服務(wù)消費征稅的“凸顯性”。征收消費稅，既能指導消費方向，又能調(diào)整消費結(jié)構(gòu)。基于此，中國目前對奢侈性服務(wù)征稅制度進行改革勢在必行。

一、奢侈性服務(wù)消費

（一）定義

荷蘭學者曼德維爾是第一個對“奢侈”進行初步研究的人，其在《蜜蜂的寓言》中指出，奢侈性消費是“私人的惡德，公共的好處”。而奢侈主義起源于17 世紀的法國，路易十四時代開始了宮廷的奢華生活，享樂主義成了貴族們的生活理念。但是這些理念并沒有給出具體的“奢侈性”的定義。20 世紀初期，德國經(jīng)濟學家維爾納·桑巴特提出了“奢侈性消費”的概念。桑巴特在《奢侈與資本主義》一書中，第一次試圖界定奢侈的概念。他認為“奢侈就是指任何超出必要開支的支出”。現(xiàn)如今，人們普遍認為，奢侈性服務(wù)消費具有價格昂貴、稀缺性、符號性、相對性和替代性等特點［1］。從經(jīng)濟學角度看，奢侈性服務(wù)消費是指在價值和質(zhì)量之間的比率達到最大的時候，它的需求彈性系數(shù)比1 要大，也就是說，隨著收入的增加，它的需求量也會增加，并且會超過收入的增加［2］。因此，筆者認為，廣義上的“奢侈性服務(wù)”是指消費者的基本需要以外的最高級別的消費品，而狹義的“奢侈性服務(wù)”指的是消費層次中最高級別的消費。與此同時，奢侈性服務(wù)作為一種具有時代性、區(qū)域性特征的相對概念，其實質(zhì)形態(tài)在不同人群、不同地點、不同時期會產(chǎn)生變化。

（二）特征

1.高成本性

高成本是奢侈性服務(wù)最直觀的特征，奢侈性服務(wù)中最能體現(xiàn)其成本價值的就是由大量的高質(zhì)量的原料和手工制作而成的奢侈品［3］。高檔材料的售價本來就很高，再加上手工的精細加工，更是讓奢侈品的價值大增。例如知名的Louis Vuitton手提包，價格不菲，除了款式新穎之外，更重要的是，其手提包的做工都是通過工匠進行手工縫制而成。

2.非必需性

奢侈品作為奢侈性服務(wù)中最主要的一種消費產(chǎn)品，能滿足部分人的高質(zhì)量生活需要，但在人們的日常生活中卻是可有可無的。如珠寶、豪華轎車、高級酒店等，不會對人民的基本生活造成任何的影響。但是，如果缺乏糧食、日用品、基本衣物、家具等生活必需品，人民不但不能正常生活，還會引起社會的動亂。

3.群體性

根據(jù)職業(yè)特征，進行奢侈性服務(wù)消費的人群主要有幾種類型：一是個體或私營企業(yè)主；二是大量的白領(lǐng)（也被稱作“中產(chǎn)階層”）；三是部分演藝圈人士。這些個體在資本（包括經(jīng)濟資本、文化資本、政治資本和物質(zhì)資本等）的數(shù)量和結(jié)構(gòu)方面都存在著很大差異。在這些類型中，個體或私營企業(yè)主的經(jīng)濟資本水平較高，而文化資本水平相對較低；大量的白領(lǐng)擁有較高的文化資本和中等的經(jīng)濟資本；部分藝人的經(jīng)濟資本和物質(zhì)資本都比較高。但不同的個體，他們在具體的奢侈性行為上也有很大的不同［4］。

4.獨特性

奢侈性服務(wù)的價格普遍都很高，能夠承擔得起、買得起的大多是高收入人群，而工薪階層則沒有這個實力。因此，可以從某種程度上體現(xiàn)出其購買者或消費者的富裕程度、社會地位、價值觀念和生活品位，因此具有一定的獨特性。奢侈性服務(wù)一直在為自己打造獨特性的旗幟，并在此基礎(chǔ)上開創(chuàng)自己的至高境界，目前已成為消費者購物的正當理由，也正因為如此，它才能帶給消費者最為獨特的體驗。強烈的獨特性為消費者提供了很好的購物理由，同時也更加彰顯了它的尊貴的價值［5］。

5.前瞻性

奢侈性服務(wù)的前瞻性體現(xiàn)在其對社會潮流方面的敏銳度。奢侈性服務(wù)往往由最尖端的科技組合而成，而高端科技也往往最先應用于奢侈性服務(wù)中。現(xiàn)如今的奢侈性服務(wù)，已經(jīng)不只是傳統(tǒng)手工的代名詞了，而更多的是現(xiàn)代科技的產(chǎn)物。現(xiàn)在，只有極少數(shù)的高收入人才有機會去體驗私人太空旅行，而這些則是人類最先進的技術(shù)之一。

（三）我國奢侈性服務(wù)消費的現(xiàn)狀及影響因素

改革開放讓一部分人先富裕起來，他們的消費實力也引起了許多廠商的注意，紛紛為尊貴客戶提供特定商品。隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，為奢侈性服務(wù)、奢侈品消費的迅猛發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。中國是全球經(jīng)濟增長最迅速的地區(qū)。中國的經(jīng)濟在過去20 年來以每年9.8%的速度增長，中國品牌戰(zhàn)略學會估計，一個國家的奢侈品消費增長將比GDP 增長速度快一倍，而中國奢侈品消費呈雙位數(shù)增速［6］。因此，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和國民收入的不斷增加，中國的奢侈性服務(wù)消費市場有著廣闊的發(fā)展空間和長遠的發(fā)展前景。第一，從社會結(jié)構(gòu)來看，這與中國的宏觀經(jīng)濟環(huán)境密不可分，市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展使中國的經(jīng)濟得到了極大的發(fā)展，同時也產(chǎn)生了大量的物質(zhì)財富，這些都為奢侈性服務(wù)消費提供了物質(zhì)基礎(chǔ)。第二，由于社會的劇烈變化，傳統(tǒng)的節(jié)儉、內(nèi)斂等消費理念受到了沖擊，而與社會主義市場經(jīng)濟相適應的新的消費理念尚未完全形成。在這種環(huán)境下，消費者很容易出現(xiàn)“消費不端”現(xiàn)象，奢侈性服務(wù)消費則成了這種消費行為的主要表現(xiàn)。第三，中國的“面子”文化與奢侈性服務(wù)消費行為密不可分。第四，消費觀念在西方發(fā)達國家的滲透也是造成奢侈性服務(wù)消費的一個主要原因。在國內(nèi)消費市場趨于飽和之后，中國已經(jīng)進入了一個具有巨大市場潛力國家的范疇中。為開拓中國消費市場，西方發(fā)達國家常常依靠自身雄厚的經(jīng)濟力量和媒體，把消費觀念源源不斷地注入中國，以此來激發(fā)中國消費者的購買欲。第五，在消費時代到來后，商品的作用也隨之改變。商品既有使用和交換的價值，又有波德里亞的符號價值，而商品的符號價值也逐漸成為奢侈性服務(wù)消費的主流［7］。

二、我國消費稅的定義及現(xiàn)狀

（一）定義

一般而言，消費稅是以消費品的銷售額（或銷量）為基礎(chǔ)進行計算的，其銷售額為征收的基礎(chǔ)。在稅種分類中，一般將以貨物/商品/服務(wù)作為征稅對象，以銷售收入/業(yè)務(wù)收入作為納稅基礎(chǔ)的稅種劃歸為貨物/商品/服務(wù)課稅。由于消費品（包括生產(chǎn)資料消費品、生活資料消費品）是一種商品，消費品的銷售收入額也屬于商品銷售收入額，因此，消費稅是一種商品課稅，也屬于貨物/商品/服務(wù)課稅體系。消費品有生產(chǎn)資料和生活用品之分，它們的種類很多，十分繁雜。而實際上，并不是所有的消費品都要征收消費稅，而是要對消費類商品進行分類選擇。根據(jù)其適用范圍的不同，可以將其分為普通和特種兩類。特種消費稅通常是將某一種商品（或消費行為）作為征稅對象，其商品品種的選擇只局限在一定的范圍內(nèi)，品種的種類很少，在調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費方面起著特殊的作用；普通消費稅是一種將大多數(shù)消費品作為征稅對象的稅種，它涵蓋了絕大多數(shù)的產(chǎn)品，商品種類繁多，對企業(yè)的財政收入有很大的影響。我國目前征收的消費稅是一種特種消費稅，在征稅對象的選擇上存在著很大的局限性［8］。

（二）現(xiàn)狀

在我國，消費稅是1994 年稅制改革后新設(shè)立的一項稅收制度。消費稅是指在一般商品征收增值稅的基礎(chǔ)上，對少量消費品進行再征稅的一種稅務(wù)方式，其目的是調(diào)整商品結(jié)構(gòu)、指導消費、保障國家財政收入。目前，只有11 種商品規(guī)定了消費稅，如煙酒和化妝品等。消費稅實行價內(nèi)稅，只有在生產(chǎn)、加工、進口等應稅消費品的過程中才能交納，而到了后期，由于價格中已經(jīng)包含了消費稅，所以不需要再交納消費稅，稅款最終由消費者承擔［9］。在1994 年開始征收消費稅之后，有些人以為，消費稅是一種附加的商品稅負，會造成價格的上升。從稅收制度上看，以前的消費稅是由商品稅或者增值稅構(gòu)成的，但在實行增值稅之后，商品的原稅會大幅降低，為了不因稅負的降低而導致財政收入的減少，所以要增加一項消費稅。所以，開征消費稅是一種新舊稅收制度的轉(zhuǎn)變，而對于已經(jīng)征收消費稅的商品，盡管仍然要繳納增值稅，但其稅負基本保持在原來的水平［10］。

三、我國目前奢侈性服務(wù)消費稅存在的問題

（一）征稅范圍過窄

目前，雖然消費稅的調(diào)整使奢侈性服務(wù)的稅收規(guī)模有所擴大，但是對奢侈性服務(wù)的征稅范圍仍然很小。高檔住宅、高檔家具、高檔服裝，都不屬于奢侈性消費稅的范疇。我國現(xiàn)行的奢侈稅，主要針對的還是奢侈品，很少涉及奢侈性服務(wù)消費的征稅，例如高級歌舞廳、高級夜總會、高端桑拿等，都未納入奢侈性消費稅的范疇，不能與時俱進地進行適當調(diào)整。征稅范圍的狹窄，必然會對奢侈性服務(wù)的消費稅的使用產(chǎn)生一定的抑制作用。此外，我國目前消費稅對奢侈性服務(wù)征稅的范圍過于狹窄，且缺乏對奢侈性服務(wù)消費的充分考慮，這使得消費稅對居民消費行為的調(diào)控失效，不能有效指導居民合理消費，實現(xiàn)收入再分配，也一定程度上會造成政府收入的巨大流失［11］。

（二）征稅環(huán)節(jié)過于單一

我國現(xiàn)行的奢侈性服務(wù)消費稅的環(huán)節(jié)是較為單一的，除了珠寶、首飾等奢侈品在零銷售環(huán)節(jié)納稅之外，其余的都是從生產(chǎn)、加工、進口等方面征稅，雖然可以提高稅收的征收效率，減少稅款的損失，但也會為各個企業(yè)的避稅提供一個方便可行的契機，可以通過降低起始階段的成本來逃避稅款。如果納稅人逃避稅收，那么，下一個環(huán)節(jié)的稅收補征就會變得十分困難。這就為部分納稅人提供了逃稅的機會，他們利用了消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳稅的規(guī)定，為達到偷稅目的，通過改變現(xiàn)有的經(jīng)營方式，建立一個獨立核算的銷售企業(yè)，把自己的產(chǎn)品以較低的價格出售給其他銷售公司，其他銷售公司再以正常的價格出售，這樣就可以把原來的一些生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價值流轉(zhuǎn)到流通環(huán)節(jié)中。

（三）價內(nèi)稅削弱了居民對消費稅的敏感度

我國現(xiàn)階段對奢侈性服務(wù)的消費稅仍屬于價內(nèi)稅范疇，即價稅一體，此稅收方式具有不透明性。消費者在購買應稅消費品時，由于其價格中已包含了消費稅，因而不需要另外支付，這就形成了“隱性”的特點，不能充分披露其所應納稅的商品，因此，價內(nèi)稅的隱蔽性很強，使消費者無法準確認識自己所繳納的消費稅，容易讓人誤以為是生產(chǎn)者負擔了稅款，對抑制消費沒有任何效果。同時，價內(nèi)稅的征稅方式也會造成消費者對稅收情況的認知偏差，從而將其歸咎于消費稅的稅負，這既不利于全民納稅意識的養(yǎng)成，也不能充分體現(xiàn)奢侈性服務(wù)消費稅對民眾行為的調(diào)控作用［12］。

（四）稅率整體偏低，調(diào)控作用較差

中國居民的收入水平不斷提高，消費結(jié)構(gòu)和消費理念也隨之發(fā)生了巨大的改變。而目前的奢侈性服務(wù)消費稅，依然是按照十多年前的生活水準來制定的，并沒有進行及時且有效的調(diào)整。同時，我國目前僅有的少數(shù)奢侈性服務(wù)的稅率水平普遍較低，無法有效指導居民合理消費。對奢侈性服務(wù)消費稅的征收，主要是針對“奢侈性”程度而定的稅率。一是從收入階層的角度來看，“專利”的消費越高，就越應適用較高的稅率；二是對“奢侈程度”的奢侈消費量進行考量，與一般消費的差異越大，則應適用較高的稅率［13］。中國的人均GDP 在最近幾年里一直位居世界百強行列，但仍然處于中下游水平，而在奢侈性服務(wù)消費額上，卻是一年比一年高，近幾年遙遙領(lǐng)先于其他發(fā)達國家。可見，中國居民普遍存在著嚴重的超前消費和超常消費。我國目前的奢侈性服務(wù)消費稅稅率偏低，調(diào)控力度不夠，調(diào)控效果不夠明顯，是造成這種狀況的重要因素。

四、奢侈性服務(wù)征收消費稅優(yōu)化策略

（一）適當擴寬征稅范圍，設(shè)置專門的奢侈性服務(wù)消費稅

隨著經(jīng)濟的發(fā)展與進步，奢侈性服務(wù)的種類也越來越多。所以，在消費稅中應當增加更多的相應的消費稅征收范圍。對高收入人群征收奢侈性服務(wù)消費稅，有利于促進收入的公平分配，縮小貧富懸殊。我們不能反對其奢侈消費，但要按一定的標準來征收相應的稅款，因為高收入人群有更大的承擔能力，所以鼓勵其多交稅。目前，我國對收入分配差距的調(diào)節(jié)主要是通過個人所得稅進行，因為現(xiàn)在實行的是分稅制，很多高收入的私營企業(yè)老板和高收入者，個人所得稅對他們的影響并不大［14］。

（二）適當提高奢侈性服務(wù)消費稅稅率

要想促進我國奢侈性服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展，就必須要適當提高我國的消費稅稅率。消費稅稅率的增加，會使奢侈性服務(wù)的價格上升，如果消費者的收入保持不變，那么他們的購買力就會降低；而對較為富有的消費者而言，由于其擁有足夠的購買力，提高稅率雖不能完全消除其對奢侈性服務(wù)消費的依賴，但也能從某種意義上反映出稅收的垂直公平，有利于財政收入的增長和財富的公平再分配。

（三）將價內(nèi)稅改為價外稅

消費稅的價內(nèi)征稅，不但誤導了消費者對負擔主體的認知，同時也使得消費稅具有隱匿性的特點，降低了消費者對消費稅的敏感性，同時也降低了稅收的透明度。在沒有稅費的情況下，消費者需要額外交納消費稅，這樣他們就能清楚地知道自身為這次的消費所付出的稅款。這既是納稅人依法納稅時對其納稅義務(wù)的知情權(quán)，又是公共財政下稅收的透明公開性原則。因此，要更好地引導消費者合理進行奢侈性服務(wù)消費，就必須在商品的標簽上進行價、稅分離標識，這種方式在一定程度上直接影響了消費者的消費決策和行為。既能有效解決目前存在的增值稅和消費稅的雙重征稅問題，又能增強國民的稅收意識，推動我國稅收制度的完善。此外，對奢侈性服務(wù)征收的消費稅也是有益的［15］。

（四）發(fā)展民族工業(yè)，創(chuàng)立自己的品牌

為了防止國外奢侈性服務(wù)的獨占市場，以及國內(nèi)奢侈性服務(wù)、奢侈品等的大規(guī)模消費，我們需要大力發(fā)展自己的民族奢侈品品牌。政府可以在一定程度上減少稅收，鼓勵他們發(fā)展，等他們成長起來了，就可以對他們進行消費稅的征收，從而營造出一個有利于民族品牌發(fā)展的良好氛圍。

五、結(jié)語

征收奢侈性服務(wù)消費稅是一種帶有道德意義的行為。高收入人群在正常的物價水平上多交一點稅是很合情合理的，而且政府可以利用這筆額外的稅款來資助低收入人群，這也是一種財政分配的功能，一方面，符合我國經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境友好型、資源節(jié)約型的發(fā)展戰(zhàn)略，另一方面，也有利于促進社會公正，推動經(jīng)濟發(fā)展。尤其是通過征收奢侈性服務(wù)消費稅，可以從某種意義上指導人們的消費觀念，使大眾形成正確的消費觀念，進而推動構(gòu)建一個和諧、環(huán)保的稅收法治社會。