新視角下高校經濟責任審計優化策略研究

孫亞雯

一、前言

高校領導干部經濟責任審計是學校內部審計機構依據干部管理權限，對領導干部在任職期間履行的經濟責任情況、主要業績、審計發現問題和責任認定，做出客觀、公正的審計評價，并提出審計建議的活動。通過經濟責任審計，為高校領導干部的履職盡責情況建立有效的監督機制，為客觀評價領導干部工作業績和經濟責任履行情況提供依據，從而規范領導干部全面履職盡責，加強對領導干部的任用、考核、監督和管理。但由于受各方面因素影響，目前高校經濟責任審計工作存在諸多問題，亟需進一步提高站位，立足創新，健全體系，全局謀劃，推進成果運用，才能充分發揮經濟責任審計工作的價值。

二、經濟責任審計重要意義

（一）有利于實現國有資產保值增值

在領導干部經濟責任審計過程中，將其是否依法依規履行國有資產管理職責作為經濟責任履行情況中一項重要的衡量指標。同時，關注領導干部任職期間在制定各項決策時，是否善于運用發展的眼光，有效防止國有資產流失。通過經濟責任審計工作，落實監督管理，促進國有資產的保值增值。

（二）有利于加強黨風廉政建設

在審計過程中，可以選取部分廉政風險點，關注領導干部履職過程中是否有違紀違規行為傾向，從而采取預警機制，提醒并幫助領導干部及時調整工作方式方法，規范行為，增強責任意識，避免產生違紀違規問題。通過經濟責任審計工作，促進黨風廉政建設，營造風清氣正的政治生態環境。

（三）有利于完善干部考核任用機制

經濟責任審計報告以更直觀、更客觀的形式體現了領導干部的履職盡責情況。按照干部管理權限送學校組織人事部門，并納入領導干部組織人事檔案進行管理，成為干部任免、考核、獎懲的重要參考依據。通過經濟責任審計工作，為高校選拔干部提供依據，為組織、人事部門提供幫助。

三、高校經濟責任審計存在問題

新視角下，高校經濟責任審計工作流程得到了細化和完善，整個流程貫徹新發展理念，公平公正揭示問題、客觀評價，體現了權利規范運行，組織規范管理和目標實現（詳見圖1），但仍存在諸多問題。

（一）方式方法傳統，手段單一

高校領導干部經濟責任審計實施過程中，審計方式方法單一，不成體系，內部審計人員缺乏標準化、專業化、系統化的視角。前期調研往往不夠充分，部分審計人員仍停留在財務資料的審查。關注各項目經費使用是否合規較多，關注如何提升高校治理能力較少。對相關事項決策過程中的會議記錄紀要查閱不詳細，對重大事項決策過程的了解不夠，對復雜經濟事項背后深層次原因的分析不到位。在項目過程中缺乏溝通協調機制，內部審計部門與其他部門間的溝通能力不足，仍停留在由相關部門提供資料或是向相關部門核實情況。未充分借助紀檢監察等部門提供的問題線索及審計過程中與相關人員的訪談，來全面了解領導干部的履職盡責情況，提高查找問題的效率和效果。

（二）審計力量不足，全覆蓋不到位

高校普遍存在審計工作量與審計力量完全不匹配的現象。大部分高校審計人員配備不足，審計人員不僅要完成內部審計機構年度計劃內的工作任務，還要完成上級主管部門交辦的各類審計項目。審計人員所掌握的新時代審計工作信息化技術還不夠成熟，難以擔負高校經濟責任審計全覆蓋的重任。

首先，高校在不斷推進審計全覆蓋過程中，會出現審計全覆蓋深度不夠的問題。為完成審計工作任務，審計人員在開展經濟責任審計工作時，容易出現盲目追求審計數量，而忽視審計質量。尤其在干部換屆年份，未考慮到有限的審計資源，而大批量開展經濟責任審計，導致部分審計流于形式，缺乏對問題的深刻揭示，增加了審計風險。經濟責任過度泛化，未察覺到隱藏在其中的制度性隱患，難以發揮審計推動體制、機制改革創新的作用。其次，審計全覆蓋未能把握審計重點，在審計力量不足的情況下，未能突出重點和關鍵點，缺乏對領導干部履行經濟責任的效益性、效果性、經濟性的考量。針對不同的被審計對象，未能確定不同的審計重點，而采用通用的審計程序，針對性不強，難以發現不同對象的風險隱患。最后，對審計全覆蓋缺乏前瞻性思考和整體性規劃，審計計劃缺乏系統性和科學性。內部審計機構在還未完全了解被審計對象總體情況時，便制定審計計劃，導致經濟責任審計因片面追求審計數量而事倍功半，不僅浪費審計資源，也降低了審計效率。

（三）評價指標缺失，經濟責任難界定

高校的經濟責任審計對象涉及二級學院、行政部門、附屬單位及后勤公司等單位的領導干部。崗位性質、職責分工不同，進行經濟責任審計的側重點和評價指標也應有所不同。如：對于二級學院領導干部黨政同審，學院由黨委領導干部和行政領導干部共同治理，工作內容和職責會出現交叉重復，難以劃清職責邊界，經濟責任難以界定。高校對于不同崗位性質的經濟責任審計評價也缺乏統一、可量化、可操作的指標體系，對被審計對象未建立科學的分類評價機制，導致審計評價不精準、不清晰。同時，高校經濟責任審計還未能實現定性評價與定量評價相結合，容易造成審計評價不夠深入，精準“畫像”失真。因此，對高校不同類型的被審計對象進行恰當、合理、全面的評價，規范的評價指標體系不可或缺，否則將在一定程度上增加審計風險。

（四）審計成果缺乏運用

高校紀檢監察、組織、人事部門沒有形成審計成果運用機制，審計成果沒有作為干部考核、任免、獎懲的重要依據，被重視和利用不足。大多數審計項目都是領導干部“先任后審”，組織部門已經做出了領導干部職務任免的決定，內部審計機構出具的審計報告難以推翻領導的決策，導致高校經濟責任審計很大一部分只是完善程序的手段。在審計發現問題整改過程中，由于被審計領導干部已經離任，現任領導干部很容易出現“新官不理舊賬”的現象。相關部門間溝通協調不暢，使得審計整改工作很難推動，整改力度不夠，整改不到位。高校針對審計整改結果未建立相應的問責制度，被審計對象和被審計單位對審計發現問題缺乏深入剖析，未嚴格履行整改主體責任、明確整改措施、整改時限、目標要求及具體責任人，導致整改工作往往避重就輕，集中于短期內容易整改的問題。對于難點問題，未能采取從源頭上解決問題的根本措施，導致審計整改存在形式主義，屢改屢犯，整改工作沒有真正落到實處。

四、優化策略

（一）創新方式方法

高校領導干部經濟責任審計必須創新完善方式方法，轉換審計重點和視角。首先，應強調審前調查。內部審計人員要充分利用對高校內部情況較為熟悉的優勢，運用大數據思維，全面掌握被審計單位的組織結構、人員配置及分工、管理制度及執行情況、重大事項決策流程和國有資產管理情況。其次，強化目標導向。審前多維度了解審計對象，突出審計重點，確保審計方案的制定更科學。最后，強化資源信息共享。相關部門間應及時溝通交流，實現前期調查資料、中期協查、后期成果的共享。通過深入的審前調查，明確的審計重點，實時的資源共享，不斷創新工作方法。在審計過程中挖掘深層次問題，揭露潛在風險，提出合理化建議，提高審計效率，提升審計效果。

（二）推動審計全覆蓋

高校內部審計機構和人員要始終堅持黨對審計工作的集中統一領導，提高政治站位，依法依規全面履行審計監督職能，推動高校內部審計工作實現新作為。在開展高校經濟責任審計中，結合高校的特殊屬性，以全新的發展理念促進內部審計監督和服務相結合。將審計專業技術應用于幫助高校提升內部控制管理，從政治高度和戰略管理的角度發現問題，提出建議、防范風險、促進改革，推動領導干部履職盡責、擔當作為。高校經濟責任審計應注重監督關口前移，以任中審計為主，對于臨時的人事變動，采用離任審計，逐步實現“先審計后離任”，形成任中審計為主、離任審計為輔的工作機制。內部審計機構應集中審計力量，建立被審計對象數據庫，進行合理分類，科學制定經濟責任審計中長期規劃及年度審計項目計劃。對重點崗位和關鍵崗位進行統籌分類，分年度安排任中審計，有計劃、有步驟地開展工作，逐步實現審計全覆蓋。

（三）建立健全評價體系

高校經濟責任審計沒有明確的評價標準和健全的評價體系，導致審計評價缺乏一定的客觀性、實質性、有效性。高校應充分研究，根據被審計對象崗位和職責分工不同，明確重點內容（如表1）。同時建立健全科學的、具有可操作性的評價體系，制定不同的評價指標：一是基礎評價指標。當審計評價過程中反映出來的經濟業務出現同質化問題時，可以應用基礎評價指標；二是差異化評價指標。根據不同部門和不同職責權限，設置具有針對性的評價指標；三是指標權重。根據審計重點，對每個指標設定相應的權重，采取定性評價與定量評價相結合的辦法，盡可能量化領導干部經濟責任，從而更加客觀、公正地對領導干部經濟責任履行情況進行評價和監督。

高校內部審計機構針對經濟責任審計過程中發現的問題，按照權責一致原則，結合領導干部職責，綜合考慮問題發生的歷史原因、決策過程、產生的影響和干部所起的作用，界定領導干部的直接責任和領導責任。高校教育事業的發展，需要勇于創新、敢于探索、擔當作為的領導干部。經濟責任審計的目的也是為提升高校管理水平，推動發展，而非阻礙發展。在領導干部經濟責任審計評價中，要堅持做到“三個區分”，在充分了解歷史背景、細致分析前因后果后，認真審視，充分考慮是否存在領導干部推進改革過程中，由于缺乏經驗、先行先試、進行探索性試驗，為推動發展而出現失誤和錯誤的情況，而非明知故犯、以權謀私的違法違紀行為。認定的過程應關注其主觀意圖是否事業為上，客觀行為是否嚴格執行程序，后果是否造成嚴重影響，損失是否及時彌補，并確保全過程公正、客觀，避免主觀臆斷，以偏概全。經綜合研判后，可以免責或從輕定責。但在堅持容錯的同時不可放任，要讓領導干部充分認識問題的嚴重性，及時整改，真正保護有干事創業主動性、積極性和創造性的領導干部。

（四）推進審計成果運用

部分高校存在“審而不用”現象，一定程度上降低了審計人員的積極性，浪費了審計資源。高校應推動審計成果的充分運用，健全經濟責任審計的整改落實、責任追究等制度，建立審計發現問題整改對賬銷號機制。不斷創新經濟責任審計結果和干部管理的有效銜接，將領導干部的經濟責任審計結果及審計整改情況作為干部考核、任免、獎懲的重要參考依據，并歸入干部組織人事檔案。紀檢監察部門可運用經濟責任審計結果推進廉政風險的防范與控制。高校可根據需要以適當方式通報經濟責任審計結果，加強對審計發現問題整改情況的督查，認真研究審計發現的典型性、普遍性、傾向性問題，促進審計成果的運用。

引用

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作者單位：南京藝術學院審計處