企業成本預算中存在的問題與對策

李珂

一、前言

近年來，由于受到突發應急事件的影響，諸多企業面臨著生存與發展的危機。因此，完善的內部管理制度能提前規避未知風險，實現對資源的精準配置。預算管理作為重要的財務管理制度，能實現對企業未來信息流、資金流和人力資源的詳細安排。成本預算是預算管理的重要組成部分，能以項目為單位對成本的消耗進行管控，從而達到降低企業成本的目的。本文闡述了成本預算的概念與特征，并總結了企業實施成本預算中存在的問題，最后從多個角度提出了完善成本預算的對策。

二、成本預算的概念與特點

（一）成本預算的概念

有研究認為成本預算存在廣義和狹義兩個層面的含義。就廣義角度而言，成本預算指的是銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算的匯總。在實行“以銷定產”模式的企業中，生產部門會根據銷售預算制定生產預算，以及人工與材料預算[2]，并采用一定的方法，得出產品總成本與單位成本。就狹義角度而言，成本預算指的是以成本為對象，編制針對各種項目的預算，并分解成本預算目標，加強對成本預算執行與考核的過程。

（二）成本預算的特點

成本預算的特點主要體現在三個方面：首先，成本管理是重要的戰略管理工具。對于處在不同時期的企業而言，成本始終是影響盈利能力的關鍵要素。因此，開展成本管控，做好成本預算工作是提升盈利能力，實現企業目標的重要工具。比如，對于初創期的企業而言，由于其資產規模較小，實力較弱，因此，管控成本甚至是阻礙企業發展的首要問題。其次，成本預算具有系統性特征[3]。成本預算并不是單純地針對產品生產成本的預算，而是通過銷售預算、采購預算、生產預算、制造費用預算而組成的系統性預算。同時，各個預算之間存在相互聯系，銷售預算不僅是成本預算的起點，同時也是全面預算管理的起點，其準確性與及時性能對后續的成本預算產生重要影響[4]。因此，成本預算各系統要素之間是相互影響的。最后，成本預算具有全員性特征。成本預算的編制與執行并不僅僅是成本管理人員的責任，同樣需要企業決策層、成本預算管理層、執行層和考核層的參與。決策層需要制定成本預算目標，管理層需要加強對成本預算執行的監督，執行層需要貫徹落實成本預算等。總之，成本預算需要企業全體人員的參與[5]。

三、企業實施成本預算管理的重要性

首先，成本預算能助力企業經營目標的實現。成本預算能實時控制企業成本管理的過程，避免資源的無序投入。同時，成本預算也能規劃、控制與引導企業的經濟活動，糾正活動中的不良偏差，從而助力企業實現經營目標。其次，成本預算加強了各部門之間的協調。基于系統論的角度，企業的任何活動都需要各部門的協調與平衡。只有在成本管理活動中，加強各部門之間的協調，實現統籌兼顧，才能讓成本預算有關人員認識到本部門在預算活動中的職責，從而實現對工作中沖突的避免[6]。

在成本預算中，銷售部門制定的銷售預算可能脫離了生產部門的生產能力，而生產部門制定的生產計劃很可能脫離了銷售部門的銷售能力等。因此，只有各部門之間能互相配合，才能讓成本預算在綜合平衡中穩步前進。最后，成本預算是績效考核的重要依據。在市場競爭日益激烈的今天，很多企業已經將成本控制定位為主要的戰略管理目標，并將成本管控的目標分解至各部門。成本預算指標的完成率已經成為績效考核的重要依據。而績效考核必然存在與之匹配的激勵機制，這樣才能實現對優秀員工的獎勵。

四、企業實施成本預算管理的原則

第一，精細化原則。“精”主要指的是成本預算要選擇恰當的編制方法，提升數據的準確性。要制定科學、全面的預算考核制度。所謂“細”指的是企業要將成本預算的目標進行細化，并分解至各個部門。只有堅持精細化的原則，才能增加成本預算的執行力。

第二，全面性原則。成本預算管理涉及預算目標確定、預算編制、預算執行、預算調整和預算考核等過程，覆蓋了企業的投資活動、融資活動和經營活動。比如，有關部門需要編制投資成本預算、融資成本預算、直接材料成本預算、直接人工預算等。成本預算幾乎涉及了企業運營的各個流程，因此，成本預算的實施與建設也應堅持全面性的原則。

第三，動態性原則。一方面，企業應意識到成本預算的目標應同企業發展目標相一致。對于處于不同生命周期的企業而言，其戰略目標具有較大的差異性。因此，預算管理的目標并不是一成不變的，而是需要根據戰略目標的變化而進行調整。另一方面，成本預算編制的方式也會根據需求的不同而進行優化，如企業出現了不經常發生的項目，那么就應該采取零基預算方法。如果企業基本上都是經常性發生的項目，那么就可以采用彈性預算方法等。總之，成本預算的相關要素并不是一成不變的，而是在外部環境、國家政策、內部結構以及戰略目標發生改變時中進行調整。

五、企業成本預算管理中存在的問題

（一）同企業戰略脫節

企業的一切活動都應該圍繞戰略目標開展。在實踐中，諸多企業成本預算的目標都脫離了企業戰略目標。一方面，決策層在確定成本預算目標時習慣基于提升內部管理水平的角度，缺乏對企業長遠發展的考慮。在長期的市場競爭中，部分企業已經同上下游產業鏈建立了利益聯盟。因此，其成本預算應更多地著眼于價值鏈整體成本的降低，然而部分企業仍將成本預算目標局限在提升內部價值方面。另一方面，成本預算涉及的責任部門具有多樣化的特點，比如生產部門、銷售部門、采購部門等。預算責任部門負責編制最初的部門預算，而財務部門則負責對部門預算數據的初步審核。由于財務部門同各責任部門存在信息不對稱的情況，因此，財務部門可能缺乏對業務部門預算的嚴格審批，致使預算目標脫離企業戰略。

（二）預算組織機構不完善

完善的預算組織機構是成本預算的重要保障。事實上，部分企業已經建立了成本預算的統籌部門，卻忽略了對預算管理部門的設置與建設。一方面，財務部門的工作職責較為繁忙，在預算管理中往往存在工作壓力較大，無法有效監控預算執行的情況。另一方面，成本預算對各責任部門的約束性不足。比如，部分責任部門并未建立基本的成本預算科室和成本預算崗位。由于缺乏專業的成本預算管理人員，導致各責任部門無法上報較為精準的預算數據。除此之外，在預算年度結束之后，企業未能建立成本預算績效考核小組，僅僅以全面預算管理委員會作為績效考核的主體，缺乏其他部門的參與。單一層次的考核組織容易受到主觀因素的影響，從而降低考核結果的準確性。

（三）成本預算流程不規范

首先，在成本核算方面。部分企業采用的是逐步結轉分步法，而隨著企業經營規模的擴大，以及技術水平的提升，企業的間接成本與日俱增。企業必須采用更加精準的方式實現對間接成本的分配，而以工時為依據的分配方式，降低了制造費用分配的合理性。其次，企業的產品生產存在多個環節，而每一環節都涉及多元化的生產步驟，需要企業進行精細化的核算。在實踐中，生產者缺乏對人工消耗、工時定額的有效把控，粗放式管理嚴重，降低了成本預算編制的準確性。最后，預算考核制度不完善。在考核方法方面，企業習慣以各部門成本預算的結果為依據，采取定性評價方法，以結果為導向的評價方式忽視了對成本預算過程的考核，無法評價員工的工作態度、工作責任感等指標。此外，成本預算考核缺乏與之匹配的激勵制度。

（四）成本預算信息化建設滯后

在信息化方面，企業的任何管理活動都受到了信息技術的影響。從實際情況看，部分企業成本預算信息化建設較為滯后。一方面，原有的ERP系統存在的成本預算模塊的功能較為單一，智能化程度嚴重不足，僅能完成成本預算數據的儲存而已。另一方面，部分企業雖然建設了獨立的全面預算管理信息系統，但是系統同其他系統的技術標準與數據口徑都不統一。企業在進行各信息系統數據的聯動時需要進行數據口徑的轉換，這大大增加了管理人員工作量。除此之外，部分企業將信息化看作是硬件與軟件系統的升級與更新，卻忽視了對員工信息技術的培訓，導致部分員工無法熟練操作智能化的成本預算系統。

六、企業實施成本預算管理的對策

（一）緊密結合企業戰略目標

發展戰略是企業根據自身需求以及所處的外部環境所做出的合理性選擇，是企業預期所實現的一種狀態。因此，企業的任何經營活動都應該圍繞目標而開展。就成本預算而言，企業目標必須同企業戰略緊密結合。一方面，企業應該根據所處生命周期的不同，確定差異化的成本預算目標。對于成熟期的企業而言，應該更加關注成本與收入的匹配性。對于衰退期的企業而言，應更加關注成本項目的合理性。另一方面，企業必須將成本預算的目標進行細化與分解，可以將成本預算管理目標分解為材料成本預算、費用預算、間接費用預算目標等。此外，企業還應該將各部門的成本預算目標細化到每一個崗位和個人，以實現對成本的精細化管理。

（二）完善成本預算組織機構

通常而言，企業的成本預算管理組織機構應至少包括四個層面。在決策層面，企業應該成立全面預算管理委員會，其成員應包括各部門的負責人。預算管理委員會的主要職責是確定成本預算管理的目標，并實現對目標的細化與分解、確定成本預算績效考核制度等。就管理層面而言，企業應該成立成本預算管理小組。該管理小組負責對各部門成本預算執行狀況進行監督，并配合各預算責任部門的成本預算調整申請。就預算執行層面而言，企業應該要求各部門設置成本預算管理崗位，由其負責成本核算方法的貫徹與執行，以及對成本數據的收集與整理等。除此之外，企業還應該成立預算考核委員會，該委員會負責確定各部門成本預算考核指標和考核方法，并制定與考核結果相匹配的激勵制度。在崗位權限方面，企業要明確各崗位的職責，避免相互交叉重疊的情況出現。

（三）完善成本預算管理流程

首先，企業應依據發展戰略確定利潤目標，并根據利潤目標確定銷售規模。在確定銷售規模之后，企業要確定生產的規模，繼而開始成本預算的編制。其次，要科學靈活地選擇成本預算編制方式。在成本預算編制開始之前，企業應該對歷史預算項目的合理性進行審查和評估，應及時去除可避免費用的成本項目。對于企業經常發生的成本項目，企業應該在參考歷史數據的基礎上，應結合對外在環境因素的考慮，采取彈性預算編制方法。對于不經常發生的成本項目，企業可以采取零基預算編制方法。最后，在成本核算上，有條件的企業可以引入作業成本法。作業成本法能夠根據成本動因，確定作業和作業中心，以實現對間接費用的精準分配。該方法提升了成本核算的合理性。

（四）完善成本預算考核體系

一方面，企業應該完善成本預算考核的激勵體系。企業必須考慮所處的發展階段和面臨的具體環境，為各個部門設置合理的考核指標。比如，預算編制的準確性指標、預算執行的進度指標、預算執行的偏差率等等。另一方面，企業應該根據各考核指標的重要程度明確其權重，并輸出定量化的考核結果。同時，在考核方法上，企業應該采取定量與定性相結合的考核方式。企業應堅持用定量化的評價方法開展結果性評價，采取定性化的評價方法開展過程性評價。此外，企業應該建立與考核制度相匹配的激勵機制。企業可以根據考核結果將員工分為不同的檔次，并針對每一個檔次制定差異化的獎懲策略。舉例來說，對于考核得分為優秀的員工，企業可以給予一定的物質獎勵，并在崗位晉升方面提供便利條件。

（五）完善成本預算信息系統

一方面，企業應該將會計信息系統中的預算管理模塊獨立出來，搭建專門的預算管理信息系統。企業可以根據預算管理的程序分別設計預算管理模塊，比如，預算編制、預算執行、預算調整、預算分析和預算考核等。與此同時，預算管理信息系統應該被納入到共享信息系統中，實現預算系統同其他系統技術標準和數據口徑的一致。另一方面，預算管理系統要加強操作權限設計，賦予各預算責任部門的數據操作權限，能實現數據的錄入、調整的申請、以及初步的預算分析等。同時，企業還要加強系統信息安全機制建設，從防病毒和防信息泄露兩方面入手建立信息安全體系。除此之外，只有員工具備較高水平的信息技術應用能力，才能真正發揮信息系統的作用。因此，企業要加強針對員工的成本預算管理專業知識與信息技術應用能力的培訓工作。

七、結語

成本是企業發展中必須高度重視的因素，而加強成本預算能實現對企業成本活動的事前規劃、事中控制和事后評價。從實際情況看，當前諸多企業在成本預算中還存在一系列的問題。只有從多個角度入手，促使成本預算同企業戰略相結合、完善成本預算管理流程、加強成本預算管理信息系統建設，才能實現企業成本控制的目的。

引用

[1]王慧玲.企業成本預算管理存在的問題分析及對策[J].現代企業，2021（09）：22-23.

[2]牛新文，高博.建筑企業施工預算與成本控制問題及對策[J].建筑與預算，2021（05）：20-22.

[3]祁杰.施工企業責任成本預算管控存在的問題及完善對策[J].財務與會計，2020（13）：71-72.

[4]楊揚.淺談城市燃氣企業成本預算管理中存在的問題及對策[J].納稅，2019，13（04）：266-267.

[5]于瀚博.遼陽地區休閑農業企業成本預算存在的問題及對策——以遼陽盛君鄉好休閑農業觀光有限公司為例[J].環渤海經濟瞭望，2018（02）：60-61.

[6]王哲.機械制造企業成本預算管理存在的問題與對策[J].中外企業家，2016（19）：141-142.

作者單位：西安葆康醫管數據科技有限公司