企業文化在內部控制中的重要性分析

王晶

一、前言

隨著經濟的飛速發展，全球經濟化進程不斷加快，中西方企業對資源、市場的競爭變得異常激烈。企業間的競爭不僅表現在硬件設施中，而且反映在無形的軟實力中。企業文化對企業軟實力有著重要影響。企業規章制度作為企業文化的關鍵要素成分，影響著自身的成長方向、經營戰略。內部控制是企業日常經營活動中是否遵守規則的“監督員”。將企業文化融入內部控制的企業，信息質量高，員工積極性強，品牌影響力強，企業間競爭力大。因此，企業需要重視自身的企業文化，尤其在不斷“走出去”的今天，如何通過企業文化提高內部控制的效力更是值得我們深思的問題。

二、企業文化及內部控制概述

（一）企業文化的含義

我國最早對企業文化的重視是從2010年財政部頒布《企業內部控制應用指引第5號——企業文化》開始的。文件中表明：企業的精神支撐離不開企業文化的建設，企業獨有的文化是其核心競爭力的基礎，完善的企業文化體系為內部控制的有效實施提供了保障。企業文化在無形中將公司員工的思想觀念統一起來，使員工形成有利于實現公司發展理念的行為方式，在員工實現自身價值的同時實現企業的發展目標[1]。企業文化是包括機器設備、固定資產等物質方面，也包括諸如企業的規章制度、品牌效應等精神方面。企業文化是在長期的經營中積累形成的，是集體參與者所認可并自覺遵守的價值理念以及行為規范在精神和物質方面的總和。企業文化通過形成一種共同的價值觀念來約束員工的思想及行為，在員工實現自我價值的同時實現企業的發展目標。

（二）內部控制的含義

從博弈論的視角進行分析的話，內部控制就是與企業相關的各個利益群體為保障自身能夠取得最大利益而不斷博弈的過程。從契約論的角度看，內部控制是在一定的條件下企業內部人員通過契約限定彼此的行為，從而追求利益最大化的結果。內部控制的涵義包括以下幾個方面：首先是合規性。內部控制確保企業遵守適用的法律法規、規章制度和內部政策。它建立了一套流程和措施，以確保組織的行為符合法律和道德標準。其次是資產安全。內部控制旨在保護企業的資產免受盜竊、損壞、浪費和濫用。它包括對資產的記錄、追蹤、審計和保護措施，以確保它們得到適當的管理和使用。除此之外，還有經營效率，內部控制有助于提高企業的經營效率和效益。通過明確責任和權限、優化流程和程序、確保信息的準確性和及時性，內部控制可以促進資源的有效利用和業務的順利進行。最后是財務報告的準確性和可靠性。內部控制對于財務報告的準確性和可靠性至關重要，它包括建立適當的會計制度和財務報告流程、實施審計和監督機制，以確保財務信息的真實性、準確性和完整性。總體而言，通過內部控制，企業可以降低風險、提高運營效率、保護資產、促進合規性，并增強利益相關方對企業治理和財務報告的信任。

（三）企業文化與內部控制的關系

企業內部控制體系的建設離不開企業文化，企業文化能保證內部控制的有效進行。優秀的企業文化作為企業精神支撐，能夠形成其競爭優勢。企業的經營管理實質上是對契約的處理，一項經濟業務便是一種契約關系。企業內部控制制度是經營者與管理者、管理者與員工間的契約，但契約中并不包含所有方面。而企業文化則可以對契約中沒有明確規定的內容達成一致，以契約的規定來約束彼此的行為。有效的企業內部控制是從每一個員工自我控制開始的，而優秀的企業文化則會深深影響員工自我控制的意愿[2]。優秀的企業文化具有旺盛生命力，不斷吸收新鮮血液，不斷改革創新、與時俱進，充分關注每個員工的特長并為其能力施展創造良好環境；優秀的企業文化使個人、企業目標具有一致性，員工個人發揮自己價值實現自身目標的同時也將企業目標實現，個人積極主動承擔責任，從而提高內部控制的有效性。

三、企業文化在內部控制中的重要作用

（一）企業文化在內部控制中具有導向作用

完善的內部控制制度能夠提高企業的經營效率，推動企業發展目標的實現。企業的發展離不開制度的規范約束，但制度的效果需要人的遵守來實現。無規矩不成方圓，沒有制度的企業就沒有良好的精神風貌；嚴厲的規章制度又會束縛人的思維，導致管理僵化。故合理的規章制度既有利于營造良好的工作氛圍，又能夠充分發揮個人的價值。一個具有正確價值觀的員工會為實現企業的發展目標而自覺努力奮斗，價值觀會無形中約束著個人的行為，在實現自身價值的同時促進企業目標的實現[3]。企業文化是內部集體所認可的相同價值觀，它沒有嚴格的強制性的規定，而是通過柔性的力量來引導員工的行為。符合集體內部員工價值觀的企業文化，會在沒有規章制度和處罰條款的約束時也引領員工自覺向實現組織目標的方向前進。因此，將企業文化與自身價值觀融為一體，在個人實現自我價值的同時實現企業的發展目標。企業文化的引領導向作用能夠保障內部控制的有效實施。

（二）企業文化在內部控制中具有凝聚作用

企業文化是集體內部所認可的具有相同意識形態、共同價值觀念的行為規范，在無形中規范著員工的行為，指引員工的行為必須按照符合企業行為規范的標準，從而不斷實現企業的目標。因此，企業文化通過將員工的思想觀念予以統一，使他們認同企業的發展規劃及戰略目標，將自身發展與企業發展融合在一起。企業文化就像一股繩一樣，將每個員工都緊緊擰在一起，大家團結一致，勁往一處使，形成積極向上的環境氛圍，不斷提高企業的競爭優勢。企業文化會隨著環境的變化而發生調整，但總的前進方向不會改變，是一種螺旋式上升的發展形勢。企業文化是由集體內一致的主觀情感形成，情感因素發生變化，企業文化也就跟著發生變動。擁有被集體所認可的企業目標更有助于形成巨大的凝聚力，就能加快企業發展步伐。由于企業文化的存在，員工具有較高責任意識并且能夠主動規范自己行為，故在內部控制管理中能夠保證內部控制的有效性，減少由于委托代理而產生的各種問題。

（三）企業文化能夠持續發揮內部控制的效用

企業文化是企業通過長期積淀形成的屬于自己的獨特文化，在企業經營模式或發展戰略發生變化時并不會對企業文化造成影響，此時的企業文化便會產生持續影響。只有先進的企業文化能夠適應環境的變化并對企業發展起到促進作用，落后的企業文化則會被淘汰。有些制度是在特定環境條件下產生的，只要條件不變便能夠產生較好的作用，是適用于某一時期的制度。企業文化是基于意識形態方面形成的統一認知，它不是一成不變的，它會為適應環境的變化而做出相應調整[4]。因此，企業只要形成屬于自身獨特的企業文化便能夠在很長時間內發揮其作用。企業文化既會促進企業設計完善的內部控制制度，又會保障內部控制的有效執行。可見，企業文化能夠持續發揮內部控制的效用。

四、融合企業文化的內部控制完善措施

（一）將企業文化融入內部控制管理

將企業文化融入內部控制管理中，使企業員工在日常活動中展現企業文化的魅力。企業內部控制作為組織經營的關鍵構成要素，其實質也是管理活動的一種。內部控制管理內容復雜，各經濟業務之間彼此相互獨立。因而，通過促進內部控制系統管理、科學管理，能夠幫助企業提升管理的效果。由于我國企業重視內部控制的管理相對較晚，故在企業內部形成的管理環境比較薄弱，管理環境有待提升。在此基礎上，結合具體的部門機構，規范內部控制的流程，并且根據需要增減職能部門從而完善組織機構的設置。企業文化無形中影響著集團內母子公司的經營運作，起到一種向心力的作用，進而促進內部控制的系統管理。

（二）將企業文化融入風險管理機制

將企業文化與風險管理相結合，降低企業所面臨的風險，提高應對風險的能力。風險評估是企業開展風險管理工作的基礎，在風險評估的前提下發現管理過程中的不足，進而優化管理策略。對于每一項涉及支付資金的業務都要經過相應規章流程并經專門的審批人員授權。對于手續不全的憑證不予使用，進而有效控制企業的成本費用，降低企業的資金風險。對于存在預付款、賒銷、銷售退回、折扣轉讓等特殊規定的經濟業務，企業要結合自身情況對每一業務的關鍵節點做出相應的規定，避免風險的產生。此外，還要做好企業財務風險的評估，從投資、籌資、運營、股利分配四個方面進行評估，幫助企業識別存在的風險，提高經營效果[4]。同時，還要對企業的預決算做好評估，從中發現問題并進行分析，找出產生問題的根本原因，降低企業未來的風險。因此，只有將企業文化滲透在風險管理機制中，企業管理人員起到模范帶頭作用，將企業文化得到彰顯才能夠真正提高內部控制的效用。

（三）將企業文化融入員工培訓機制

企業文化是企業的獨特魅力之所在，而企業文化需要通過人的行為來表現，尤其是企業內部的員工。企業可以設置單獨的內部控制管理部門，將企業文化與內部控制制度相結合，進而保障該項工作的有效性、規范性。此外，企業還需要招聘或者選取企業內具有豐富管理經驗的、認同企業文化、有較強綜合素質的人員，讓專他們來負責此項管理工作，并且實時了解企業內部情況并對其進行分析和評價。設置具有權威性和獨立性的審計委員會，定期組織召開企業內部控制自我評價報告會，獎罰分明，促進各部門相互借鑒學習[5]。企業要對自身實際情況有充分的了解，明確自身在內部控制管理中的弱點以及內部控制過程容易產生風險的地方，有針對性地采取專門的措施應對內部控制缺陷，培養專門的人才進行管理。企業要及時增加新鮮血液，通過招聘或引進等方式保證職責分明、管理科學。同時，也要積極開展員工培訓工作，通過參加專業培訓、實地考察及經驗交流等方式發現不足，提高管理人員的知識及管理能力，從而實現與時俱進、不斷創新。通過將企業文化融入員工的培訓機制中，將企業文化深深地烙在員工的腦海里，進而提高內部控制管理的有效性。

（四）將企業文化與內部監督制度相融合

將企業文化與內部監督制度相融合，發揮企業文化的軟約束與監督制度的硬約束相結合的管理。為提升企業自身的競爭力，必須增強自身軟實力和硬實力。內部控制制度作為形成企業文化的重要影響因素，需要不斷改進該項管理工作，而監督考核制度正好起到了這一作用。完善的監督考核制度能夠促進內部控制管理工作的有效實施。企業各部門需結合自身監督狀況，將內部控制執行狀況做出自我評價并生成相應的報告，并將執行效果與業績考核相掛鉤。同時，企業的內部控制監督考核制度要根據企業經營目標做出適時調整，充分利用信息管理工具做出相應的預測及分析。設定合理的業績指標，將職工的工作績效與評價結合起來，激勵員工嚴格執行內部控制制度。積極向上的企業文化能夠幫助員工形成健康的價值觀，為企業創造經濟利益的同時也在不斷實現自身價值。

（五）將企業文化與信息化建設相融合

將企業文化融入信息化建設中，可以拓寬員工的溝通渠道，保障信息的及時性。在當今科學技術飛速提高的信息化時代，大數據、云計算的運用為企業帶來便利的同時也為企業帶來挑戰。及時完善的信息、真實可靠的數據無不影響著企業的經營決策，企業間的市場競爭更加激烈[6]。將企業文化要融入信息建設的每一關鍵環節中，從根源上保障信息的真實、可靠。企業可以從多方面發揮ERP等財務系統作用，將各資源進行歸納整理，提高管理效率，減少資源的浪費，保障信息的可靠性，提升員工的工作效率，進而促進企業的持續穩定發展。此外，ERP系統中的資源可以精確地反映企業每一流程、每一崗位員工的情況，從而協助員工了解內部控制工作的目標。ERP系統所反映的信息受多方內部控制管理的影響，但可以實現精準對接，在內部控制管理出現毛病時可以精確找到其原因，因而有益于改善反映的缺陷，從而不斷提高企業的治理能力。融入企業文化的信息系統使企業內部員工有著共同的奮斗目標，也有助于各部門間的信息溝通，促進合作交流，為實現企業目標而不斷奮斗。

五、結語

綜上所述，在內部控制中，企業文化具有重要的價值，可以對內部控制發揮導向作用、凝聚作用，還可以持續發揮內部控制的效用。為更好推動企業文化在內部控制中的融合，需要將企業文化融入內部控制管理、風險管理機制、員工培訓機制中，還要推動企業文化和內部監督制度之間的融合，促進和信息化建設之間的融合，進而增加實際的內部控制效果。而且通過這幾種方式，也可以更好展現出企業文化對內部控制的帶動作用，推動內部控制工作的有序開展。

引用

[1]何玉蓉.新形勢下企業內部控制管理策略[J].財會學習，2018，200（26）：240-241.

[2]宋文輝.基于企業文化視角的內部控制環境優化[J].中國商論，2018，768（29）：90-91.

[3]楊曉彤，范英杰.基于文化視角下的企業內部控制環境研究——以華為為例[J].財會研究，2016，481（7）：49-51.

[4]劉寧.華為文化對內部控制的作用與反作用[J].會計之友，2013，449（17）：70-73.

[5]郭婷.企業文化視角下的內部控制分析——以煤炭公司非煤產業為例[J].當代會計，2020，92（8）：149-150.

[6]李垚然，胡北忠.基于企業文化視角的企業內部控制分析——以華為技術有限公司狼性文化為例[J].企業科技與發展，2020，460（2）：249-250.

作者單位：山西工商學院