企業(yè)集團全面預(yù)算管理應(yīng)用探討

鐘吉娜

一、前言

近年來，在經(jīng)濟全球化深入發(fā)展的影響下，社會經(jīng)濟得到了較為快速的發(fā)展，企業(yè)在迎來更為廣闊的發(fā)展空間的同時，也面臨著更為嚴峻的市場競爭。企業(yè)唯有不斷提高核心競爭力，才能在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位。全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理內(nèi)控的重要手段，對于化解企業(yè)風(fēng)險，提高企業(yè)核心競爭力都有著至關(guān)重要的作用。借助全面預(yù)算管理實施，可以實現(xiàn)對企業(yè)未來一定階段內(nèi)的有效預(yù)測與預(yù)算，對于企業(yè)決策規(guī)劃有著決定性的影響作用。企業(yè)集團有多個分公司組成，在法人結(jié)構(gòu)上不具備單一性特性，為預(yù)算管理帶來較大難度。全面預(yù)算管理的應(yīng)用可以實現(xiàn)對企業(yè)集團整體管理的統(tǒng)籌規(guī)劃，有效規(guī)避企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險，強化企業(yè)集團內(nèi)控，提高戰(zhàn)略決策的科學(xué)性，實現(xiàn)對企業(yè)未來發(fā)展趨勢的準確、合理預(yù)測。就當(dāng)前實際情況而言，我國許多企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中，缺乏完善的管理體系，導(dǎo)致實際應(yīng)用存在諸多問題。這就要求集團其必須基于自身實際情況，構(gòu)建形成完善的全面預(yù)算管理體系，切實提企業(yè)集團預(yù)算管理水平，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用，推動企業(yè)戰(zhàn)略目標順利實現(xiàn)。

二、 全面預(yù)算管理相關(guān)概述

全面預(yù)算管理，指的是企業(yè)在全面了解掌握生產(chǎn)經(jīng)營實際的基礎(chǔ)上，對其發(fā)展規(guī)劃制定相應(yīng)的控制策略，并滲透至企業(yè)的各個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)、部門，形成集科學(xué)預(yù)算、內(nèi)部控制、全面考核等為一體的，貫穿企業(yè)經(jīng)營全過程中的管理理念與經(jīng)濟活動[1]。一般來說，全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用主要包括三個方面的內(nèi)容：經(jīng)營業(yè)務(wù)方面的預(yù)算，財務(wù)管理方面的預(yù)算，以及專項投融資方面的預(yù)算。全面預(yù)算管理的實施能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的統(tǒng)籌規(guī)劃，以及強化各個部門之間的溝通協(xié)調(diào)效率，實現(xiàn)對企業(yè)集團整體經(jīng)營管理的監(jiān)督與評價，利用有效的管理評價，助推企業(yè)經(jīng)營管理進一步優(yōu)化、提升。

三、企業(yè)集團實施全面預(yù)算管理的重要意義

企業(yè)集團的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模通常較大，涉及的資金流與資金規(guī)模也都較為龐大。同時生產(chǎn)運營部門眾多，管理層級復(fù)雜，使得企業(yè)管理難度大幅增加，同時也為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來了較大困難，極易引發(fā)管理風(fēng)險。全面預(yù)算管理的應(yīng)用可以實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理全過程的監(jiān)督管理，強化企業(yè)內(nèi)控，助推企業(yè)發(fā)展。一方面，企業(yè)集團實施全面預(yù)算管理能夠進一步發(fā)揮經(jīng)營管理機制的作用，保障企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的順利開展。全面預(yù)算管理的實施，要求企業(yè)集團需要對年度預(yù)算指標進行細化分解。通過對考評指標進行科學(xué)設(shè)置以及強化指標執(zhí)行，切實將年度預(yù)算執(zhí)行考核指標及相關(guān)措施落實到各個管理部門與分公司的經(jīng)營管理當(dāng)中，實現(xiàn)企業(yè)集團的統(tǒng)籌經(jīng)營管理，獲得較好的經(jīng)營管理效益。另一方面，全面預(yù)算管理的實施對于提高企業(yè)集團成本管理效益，控制成本支出有著至關(guān)重要的作用[2]。企業(yè)集團實施全面預(yù)算管理，能夠?qū)崿F(xiàn)對各個部門及分公司成本費用支出的動態(tài)化監(jiān)督與控制，進而從整體上降低經(jīng)營成本，實現(xiàn)利潤最大化。除此之外，全面預(yù)算管理在助推企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃實現(xiàn)方面也有著至關(guān)重要的作用。實現(xiàn)戰(zhàn)略目標是企業(yè)實施全面預(yù)算管理的最終目的，唯有構(gòu)建有效的全面預(yù)算管理機制，發(fā)揮其在戰(zhàn)略決策與戰(zhàn)略實施中的重要作用，才能推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

四、企業(yè)集團全面預(yù)算管理應(yīng)用存在的主要問題

（一）缺乏對全面預(yù)算管理的正確認識

就當(dāng)前實際情況而言，許多企業(yè)集團的經(jīng)營管理缺乏對全面預(yù)算作用的正確認知與全面認識，使得全面預(yù)算管理的重要作用未能得到充分發(fā)揮。企業(yè)集團的管理人員及全體員工必須對全面預(yù)算管理形成正確的認識，才能充分發(fā)揮其職能作用。傳統(tǒng)的預(yù)算編制相對較為獨立，僅僅是在財務(wù)管理范疇發(fā)揮其預(yù)算整合的作用。也正是因為如此，導(dǎo)致企業(yè)的管理層及普通員工忽視了全面預(yù)算管理的重要性。全面預(yù)算管理的應(yīng)用并非僅僅是進行簡單的數(shù)據(jù)收集與表格制作，而是需要在這些財務(wù)管理的基礎(chǔ)上，對企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的問題進行深入的分析，為企業(yè)的戰(zhàn)略目標制定以及管理措施的實施提供有效的依據(jù)。若是全面預(yù)算管理的應(yīng)用未能得到企業(yè)集團整體的高度重視，尤其是領(lǐng)導(dǎo)層不能對全面預(yù)算管理形成正確認識，將會對全面預(yù)算管理的實施與職能作用發(fā)揮產(chǎn)生不利影響。

（二）缺乏健全的全面預(yù)算管理組織體系

完善的全面預(yù)算管理組織體系是企業(yè)集團實施全面預(yù)算管理的重要前提。唯有構(gòu)建形成完善的組織體系，才能為全面預(yù)算管理的應(yīng)用營造良好的內(nèi)部環(huán)境。就當(dāng)前實際情況而言，許多企業(yè)集團在實施全面預(yù)算管理過程中未結(jié)合實際情況，針對全面預(yù)算管理實施需要建立完善的組織體系。主要體現(xiàn)在兩個方面：一是集團企業(yè)的全面預(yù)算編制制度不夠科學(xué)，甚至由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)直接決定了全面預(yù)算的編制，導(dǎo)致了企業(yè)預(yù)算與實際情況的較大偏差。二是預(yù)算編制的全員參與度較低[3]。企業(yè)集團通常是以財務(wù)管理部門作為全面預(yù)算管理的實施主體，在進行預(yù)算編制與執(zhí)行過程中未結(jié)合對其他業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)信息收集、分析與應(yīng)用，不但導(dǎo)致預(yù)算編制的較大偏差，同時降低了其他業(yè)務(wù)部門的參與度，不利于保障全面預(yù)算管理的權(quán)威性與全面性。

（三）全面預(yù)算管理工作效率較低

出于對企業(yè)利益考慮，企業(yè)集團在經(jīng)營管理過程中可能會存在謊報財務(wù)預(yù)算的問題。缺乏準確的財務(wù)預(yù)算將會對企業(yè)的財務(wù)部門乃至于其他業(yè)務(wù)管理產(chǎn)生較大影響，不利于企業(yè)集團戰(zhàn)略規(guī)劃的制定和實施，嚴重阻礙了企業(yè)集團的可持續(xù)發(fā)展。一方面，分公司或者相關(guān)部門為了獲得上級領(lǐng)導(dǎo)的信任，或者是獲得更高的內(nèi)部融資，進而刻意降低財務(wù)預(yù)算，而這與企業(yè)的經(jīng)營實際并不相符。另一方面，企業(yè)集團的一些管理人員對實際的預(yù)算申報進行加工，忽略了一些不好的實際情況，這種謊報瞞報的行為將會為企業(yè)的經(jīng)營管理埋下嚴重的安全隱患。除此之外，為了使各項管理指標順利完成，獲得較好的“業(yè)績”，一些部門或者是分公司實施較為松弛的預(yù)算管理，導(dǎo)致了生產(chǎn)經(jīng)營的真實情況未能通過預(yù)算管理得到真實、全面地反映，對企業(yè)集團的后續(xù)健康發(fā)展造成不良影響。

（四）全面預(yù)算管理指導(dǎo)性作用發(fā)揮受到限制

對于企業(yè)集團的經(jīng)營管理而言，全面預(yù)算管理的實施有著較為重要的指導(dǎo)性作用。建立科學(xué)的全面預(yù)算管理體系，能夠為企業(yè)集團各項管理工作及成本控制提供明確的方向指導(dǎo)。然而在實際應(yīng)用過程中，由于企業(yè)集團或者是各部門及分公司缺乏對全面預(yù)算管理作用的高度重視，未嚴格按照全面預(yù)算管理體系要求落實相關(guān)預(yù)算管理措施，也就不能發(fā)揮全面預(yù)算管理的指導(dǎo)作用。全面預(yù)算管理的有效應(yīng)用，對于提高企業(yè)市場競爭力，以及指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展方向都有著至關(guān)重要的作用。而許多企業(yè)正是由于缺乏對全面預(yù)算管理指導(dǎo)作用的正確認識，使得全面預(yù)算管理應(yīng)用效用發(fā)揮受到嚴重限制。

（五）缺乏科學(xué)的全面預(yù)算管理績效考核

面對越發(fā)激烈的市場競爭，許多企業(yè)集團更為重視經(jīng)濟效益的提升，而忽視了績效考核與評價的重要性，導(dǎo)致了全面預(yù)算管理實施的諸多問題。全面預(yù)算管理的應(yīng)用，需要構(gòu)建完善的績效考核與評價機制來保障其效用的發(fā)揮。然而，受到外部因素與客觀因素的影響，企業(yè)集團實施全面預(yù)算管理考核存在諸多問題，尤其是缺乏科學(xué)的獎懲制度。在實際的績效考核中存在較為嚴重的主觀傾向，導(dǎo)致考核工作有失公平、公正。甚至有些分公司的全面預(yù)算管理績效考核存在于制度形式，未將考核工作落到實際的預(yù)算管理當(dāng)中[4]。沒有建立起完善的預(yù)算管理獎懲體制，以至于考核工作沒能得到有效落實，難以將其調(diào)動員工主觀能動性的作用有效發(fā)揮出來，并且在一定程度上阻礙了全面預(yù)算管理工作的開展。

五、提高企業(yè)集團全面預(yù)算管理應(yīng)用質(zhì)量的有效策略

（一）深化全面預(yù)算管理應(yīng)用的認知

要想在企業(yè)內(nèi)部高效地運用全面預(yù)算管理，就需要讓全體工作人員能夠正確、深入的認識到該項工作的重要性。首先，企業(yè)集團的領(lǐng)導(dǎo)與管理層必須加強對全面預(yù)算管理實施的深入認識，意識到全面預(yù)算管理應(yīng)用對于提高企業(yè)集團經(jīng)營效益的重要作用。通過采用“總-分”“分-分”聯(lián)動的方式強化宣傳全面預(yù)算管理工作的力度，并且定期組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，保證所有工作人員都能夠?qū)θ骖A(yù)算管理有一個全面且正確的認知，從而能夠自主的參與到相應(yīng)的管理工作當(dāng)中，切實發(fā)揮出全面預(yù)算管理工作應(yīng)有的效用。不僅如此，還要將財務(wù)部門主導(dǎo)全面預(yù)算管理工作的作用發(fā)揮出來。對此，企業(yè)集團需建立完善的財務(wù)共享中心，精準掌握管理關(guān)鍵點，并增進集團內(nèi)部每一分公司以及部門間的交流與協(xié)作，促使在集團內(nèi)部能夠建設(shè)起一個規(guī)范、標準、常態(tài)的全面預(yù)算管理制度。集團企業(yè)需要注重全面預(yù)算管理人員的培養(yǎng)，設(shè)置培訓(xùn)管理體制，讓相關(guān)人員能夠牢固掌握工作方法與技巧，提高自身業(yè)務(wù)水平，保障全面預(yù)算管理工作的效率質(zhì)量。

（二）健全全面預(yù)算管理組織體系

構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系是企業(yè)集團實施全員預(yù)算管理重要保障。對此，企業(yè)集團需以戰(zhàn)略規(guī)劃為目標，立足集團發(fā)展實際實施規(guī)范有效的全面預(yù)算管理，推動企業(yè)核心競爭力提升。首先，企業(yè)集團需就全面預(yù)算管理實施構(gòu)建明確的組織體系，明確預(yù)算管理目標。結(jié)合對預(yù)算管理影響因素分析，對企業(yè)集團內(nèi)部進行合理配置，提高資源利用效率的同時，更好地推動、保障預(yù)算管理實施[5]。同時，需要加強對財務(wù)共享中心的構(gòu)建與完善，加強對財務(wù)預(yù)算報表的全面分析，充分發(fā)揮財務(wù)預(yù)算報表的驅(qū)動性作用，促進企業(yè)集團形成完善預(yù)算管理體系。其次，構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)，為企業(yè)全面預(yù)算管理的順利實施提供組織體系保障。對此，企業(yè)集團需根據(jù)自身發(fā)展需求合理調(diào)整其內(nèi)部組織架構(gòu)，包括各個分公司的內(nèi)部組織，全面提高財務(wù)內(nèi)控效率。由企業(yè)集團領(lǐng)導(dǎo)與各個分公司負責(zé)人組成全面預(yù)算管理與實施小組，夯實主體責(zé)任。通過制定和實施規(guī)范、標準的全面預(yù)算管理流程，實現(xiàn)對各項預(yù)算管理工作的精細化管理，確保各項預(yù)算管理工作落到實處。此外，企業(yè)集團還需加強對外部市場環(huán)境變化的緊密關(guān)注，及時調(diào)整經(jīng)營對策，完善預(yù)算管理內(nèi)容，提高預(yù)算管理水平。尤其是需要加強各個部門、各個分公司之間的協(xié)調(diào)、配合，構(gòu)建形成高效的預(yù)算管理信息化體系，實現(xiàn)預(yù)算管理數(shù)據(jù)的有效整合，為預(yù)算管理與實施提供詳實、準確、全面的財務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)信息，更好地為管理決策提供有效依據(jù)。

（三）加大預(yù)算執(zhí)行力度

企業(yè)集團結(jié)合自己發(fā)展規(guī)劃、市場動向等情況來科學(xué)編制年度預(yù)算方案后，應(yīng)當(dāng)要注重做好方案在企業(yè)集團管理層包括在分公司討論審批后，有效監(jiān)管和把控全面預(yù)算方案的落實情況。第一，在方案制定環(huán)節(jié)要求對整體的年度預(yù)算進行合理確定，進而將其細分至各個部門、分公司，并以此為基礎(chǔ)將其細分為季度、月度以及周預(yù)算指標來分解整體預(yù)算指標。并且，還應(yīng)當(dāng)要把集團運營規(guī)程，以及各個分公司的融資預(yù)算等各有關(guān)支出都添加到編制預(yù)算工作之中，保證實際編制的合理性以及落實的有效性。第二，要強化監(jiān)督管理全面預(yù)算落實情況的工作力度。企業(yè)集團管理者以及各個部門、分公司負責(zé)人要切實了解相應(yīng)預(yù)算落實進度與狀況，能夠在內(nèi)部營造一個觀點一致、重視度較高的預(yù)算管理落實氛圍，并且還要對每一部門的職責(zé)予以明確。財務(wù)共享中心作為企業(yè)集團全面預(yù)算管理與實施的主導(dǎo)部門應(yīng)當(dāng)合理構(gòu)建預(yù)算審批制度，并賦予子公司、部門相應(yīng)的權(quán)利，讓其能夠發(fā)揮出自己的預(yù)算管控作用，并且能夠?qū)γ恳画h(huán)節(jié)的預(yù)算落實情況有一個全面且及時的了解，避免有越權(quán)審批等問題發(fā)生[6]。第三，全面預(yù)算控制制度要實行動態(tài)化機制，加強對預(yù)算執(zhí)行問題、風(fēng)險的分析、評估，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理組織的協(xié)調(diào)作用，對預(yù)算指標進行合理調(diào)整，確保全面預(yù)算執(zhí)行總體方向的準確性，推動企業(yè)集團戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。

（四）建立有效的全面預(yù)算考評激勵機制

企業(yè)集團在實施預(yù)算管理過程中，需重視加強對員工的合理激勵，更好地調(diào)動企業(yè)員工在全面預(yù)算執(zhí)行、控制中的關(guān)鍵作用。全面預(yù)算管理的實施是一個動態(tài)的循環(huán)過程，而預(yù)算考評則是其中較為核心的銜接環(huán)節(jié)。全面預(yù)算執(zhí)行需要根據(jù)考評的反饋情況進行預(yù)算的精細化調(diào)控，對預(yù)算執(zhí)行偏差進行及時糾偏。同時，預(yù)算編制、執(zhí)行的整體循環(huán)中預(yù)算考評是對上一階段企業(yè)集團整體經(jīng)營活動的控制，同時也是下一個預(yù)算控制的開始。全面預(yù)算考評，主要是對企業(yè)集團各個部門及分公司預(yù)算落實情況及業(yè)績的綜合考察與審核。全面預(yù)算考評的實施必須全面包括以下幾個步驟：一是收集資料，包括對能夠反映預(yù)算目標執(zhí)行情況相關(guān)內(nèi)部質(zhì)量的收集，作為預(yù)算執(zhí)行差異的確定依據(jù)，同時需要收集干擾預(yù)算執(zhí)行的外部因素，為差異分析提供依據(jù)。二是對預(yù)算執(zhí)行實際與預(yù)算目標進行差異對比，明確其中的有利差異與不利差異，對有利差異需加強獎勵并在集團全體進行經(jīng)驗推廣，對不利差異也需落實相應(yīng)的懲罰措施。三是結(jié)合差異原因分析，以獎懲制度為依據(jù)進行預(yù)算激勵，確保預(yù)算能夠貫徹落實到實處。四是分析差異性原因并進行及時反饋，調(diào)整預(yù)算實施方案，同時結(jié)合獎懲制度規(guī)定，實施獎懲激勵，更好地推動下一階段的全面預(yù)算實施。

六、結(jié)語

綜上所述，對于企業(yè)集團發(fā)展而言，全面預(yù)算管理應(yīng)用有著至關(guān)重要的現(xiàn)實意義，是提高企業(yè)集團整體內(nèi)控效益，推動戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的重要措施。因此，企業(yè)集團需對預(yù)算管理予以高度重視，深入剖析當(dāng)前企業(yè)集團實施預(yù)算管理面臨諸多問題，進而采取有效應(yīng)對措施，突破全面預(yù)算管理應(yīng)用困境，強化企業(yè)集團內(nèi)控，推動企業(yè)集團戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)。

引用

[1]周姝.國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的問題及優(yōu)化對策[J].中國市場，2022（08）：158-159.

[2]張璟.基于全面預(yù)算管理的集團公司費用管控研究[J].會計師，2022（05）：52-54.

[3]毛可慧.對集團企業(yè)預(yù)算管理模式選擇及應(yīng)用的思考[J].老字號品牌營銷，2022（04）：142-144.

[4]黃少云.企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討[J].大眾投資指南，2021（21）：154-155.

[5]葉利.業(yè)財融合在集團全面預(yù)算管理中的運用探討[J].財經(jīng)界，2021（25）：159-160.

[6]徐秀娟.企業(yè)集團全面預(yù)算管理體系構(gòu)建與應(yīng)用[J].投資與創(chuàng)業(yè)，2021，32（18）：92-94.

作者單位：龍巖市龍地置業(yè)有限公司