PPP項(xiàng)目公司稅收籌劃問題探討

楊嵐

一、前言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化與經(jīng)濟(jì)全球一體化的逐步推進(jìn)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)整體水平實(shí)現(xiàn)了較大提高，也因此給PPP項(xiàng)目公司帶來(lái)了較大的發(fā)展空間。但同時(shí)，PPP項(xiàng)目公司也面臨著巨大的發(fā)展壓力。在PPP項(xiàng)目公司運(yùn)營(yíng)管理工作中，稅收籌劃是一項(xiàng)極為重要的工作內(nèi)容，不僅有助于PPP項(xiàng)目公司減輕稅負(fù)，而且有利于抵抗風(fēng)險(xiǎn)，提高公司整體風(fēng)險(xiǎn)管控能力和水平。在此背景下，本文就圍繞PPP項(xiàng)目公司稅收籌劃現(xiàn)狀及發(fā)展策略展開深入、全面且系統(tǒng)性地研究與分析，希望能對(duì)廣大從業(yè)者有所助益。

二、稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃的概念

所謂稅收籌劃，是指公司納稅人在國(guó)家法律允許范圍內(nèi)，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)、投資及理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施的規(guī)劃與安排，充分合理有效地運(yùn)用稅法所提供的相關(guān)優(yōu)惠政策及條款，為PPP項(xiàng)目公司獲取最大利益的一種有效途徑。換句話來(lái)講，當(dāng)公司具有多種納稅方案時(shí)，公司可以通過運(yùn)用稅收負(fù)擔(dān)最小或是能夠獲取最大利益的納稅方案來(lái)對(duì)公司財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)及交易等事務(wù)進(jìn)行處理。

（二）稅收籌劃的特征

1.稅收籌劃具有合法性。PPP項(xiàng)目公司稅收籌劃只能在符合國(guó)家法律法規(guī)及制度的情況下展開相關(guān)活動(dòng)。

2.稅收籌劃具有超前性。稅收籌劃是公司在開展納稅義務(wù)前對(duì)相關(guān)事項(xiàng)實(shí)施的規(guī)劃、設(shè)計(jì)與安排，并不是當(dāng)納稅之后才采取的補(bǔ)救措施。

3.稅收籌劃具有目的性。公司開展稅收籌劃的目的主要是為了盡可能實(shí)現(xiàn)稅后效益最大化，一般可以通過兩種途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)：一是通過低稅負(fù)獲取效益，二是創(chuàng)設(shè)有利條件延遲納稅時(shí)間[1]。

4.稅收籌劃具有綜合性。公司在開展稅收籌劃工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)立足于自身資本總收益長(zhǎng)期穩(wěn)定及增長(zhǎng)，努力實(shí)現(xiàn)公司持續(xù)健康和長(zhǎng)足發(fā)展并進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，而不僅僅是降低公司稅負(fù)。

（三）稅收籌劃與偷稅的差異

公司稅收籌劃與偷稅存在較大的差異，具體表現(xiàn)為：

1.從法律的視角上來(lái)講，稅收籌劃是合法的；而偷稅則與國(guó)家法律相背離，屬于違法行為，應(yīng)當(dāng)受到國(guó)家法律的制裁。

2.從目的上來(lái)講稅收籌劃主要是從納稅人的整體利益最大化為主要目的的，稅收利益是整體利益中的部分內(nèi)容；而偷稅主要是為了直接降低稅負(fù)，其范圍極小[2]。

3.從實(shí)施的過程來(lái)看，稅收籌劃是在PPP項(xiàng)目公司納稅義務(wù)發(fā)生前所開展的，它是通過對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開的事前規(guī)劃與安排；而偷稅則是在納稅義務(wù)發(fā)生后出現(xiàn)的，具有欺詐和隱瞞的特性。

（四）稅收籌劃與避稅的差異

關(guān)于避稅的界定，不同的國(guó)家對(duì)其所持的觀點(diǎn)各不相同。就我國(guó)而言，我國(guó)法律上并沒有對(duì)避稅的概念做出明確的表述，但普遍認(rèn)為：納稅人利用國(guó)家稅法中的漏洞及不夠嚴(yán)密的措辭等，通過人為操作及安排來(lái)達(dá)到預(yù)期的規(guī)避稅款的一種行為。換句話來(lái)講，就是把國(guó)家現(xiàn)行稅法中難以明確判斷是否應(yīng)稅與非應(yīng)稅二者間的行為確認(rèn)其為非應(yīng)稅行為，其實(shí)就是人們常說(shuō)的鉆法律的空子。雖然避稅在形式上沒有違反我國(guó)法律制度，但其實(shí)質(zhì)則與國(guó)家稅收政策與立法意圖相悖。從主觀上來(lái)講，避稅其實(shí)是利用國(guó)家稅收中的漏洞來(lái)謀取稅收利益，這在一定程度上損害了國(guó)家稅收利益。因此，其與稅收籌劃存在差異，在具體的實(shí)踐工作中不值得提倡與鼓勵(lì)，需通過完善立法來(lái)加以規(guī)范和禁止。

三、PPP項(xiàng)目公司稅收籌劃的重要性分析

（一）有助于降低PPP項(xiàng)目公司稅收成本

在PPP項(xiàng)目公司運(yùn)營(yíng)管理過程中，稅收支出是一項(xiàng)十分重要的支出項(xiàng)目，是公司固定資金流出的組成部分，直接對(duì)經(jīng)濟(jì)效益造成影響。所以，公司需要結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展現(xiàn)管理現(xiàn)狀，不斷加強(qiáng)內(nèi)部稅收籌劃，最大限度地降低公司稅收成本，使公司在納稅方案選擇與納稅有效性的提高上發(fā)揮積極促進(jìn)作用和效果。公司為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃預(yù)期的效果，有效降低公司稅收成本，就需要在當(dāng)前新常態(tài)背景下對(duì)稅收籌劃工作給予足夠的重視，切實(shí)、合法、有效地規(guī)避公司稅款，使公司現(xiàn)金流量得以保持，有效規(guī)避公司發(fā)生資金鏈斷裂等情況。另外，公司在開展稅收籌劃工作時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)公司自身經(jīng)濟(jì)行為展開科學(xué)有效地分析，以便及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)并預(yù)測(cè)公司在運(yùn)營(yíng)管理過程中可能出現(xiàn)的問題，進(jìn)而結(jié)合公司實(shí)際情況采取積極有效的措施予以應(yīng)對(duì)，切實(shí)有效地避免因稅收成本過高等而給公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成的負(fù)擔(dān)，從而保證公司實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展[3]。

（二）增強(qiáng)PPP項(xiàng)目公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力

新常態(tài)背景下的稅收籌劃工作可以在一定程度能夠促進(jìn)PPP項(xiàng)目公司經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，也可以有效增強(qiáng)公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力。因?yàn)?，稅收籌劃具有一定的前瞻性，可以對(duì)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的問題通過納稅行為展開科學(xué)合理地預(yù)測(cè)，并采取有效措施加以控制和規(guī)避，最終實(shí)現(xiàn)納稅成本的減少。另外，公司在實(shí)際納稅工作中，還需充分結(jié)合自身實(shí)際來(lái)選擇與公司自身相適應(yīng)的納稅方案，并對(duì)其深入分析與研究，最大限度地實(shí)現(xiàn)稅額的減少，切實(shí)保證公司經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)公司整體經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。開展稅收籌劃還可以積極有效對(duì)各稅種進(jìn)行均衡處理，進(jìn)一步深入研究與分析各個(gè)稅種間的聯(lián)系，以便及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)在公司運(yùn)營(yíng)發(fā)展過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，從而有效規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

四、PPP項(xiàng)目公司稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

（一）缺乏正確的稅收籌劃理念

在新常態(tài)背景下，PPP項(xiàng)目公司稅收籌劃不僅是財(cái)務(wù)部門的工作，這與PPP項(xiàng)目公司全體人員有著十分緊密的聯(lián)系。就目前來(lái)看，國(guó)內(nèi)不少公司在運(yùn)營(yíng)發(fā)展過程中缺乏科學(xué)、先進(jìn)的管理理念，尤其是公司人員在稅收籌劃意識(shí)方面較為欠缺，從而致使公司稅收籌劃工作流于形式化，沒能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用和效果。如在公司稅收管理工作中，往往只是片面地認(rèn)為公司稅款上繳與稅款的計(jì)算只是公司財(cái)務(wù)部門的工作，存在這一觀點(diǎn)主要是因?yàn)楣静]能對(duì)自身經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀及稅收工作展開全面、合理、有效地研究與分析[4]。另外，部分公司財(cái)務(wù)部門在稅收管理方面缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而使得其與公司內(nèi)部其它部門沒能充分有效地配合起來(lái)，以至于出現(xiàn)稅局讓其繳納多少稅款公司就上繳多少的情況。此外，不少公司在稅收籌劃方面缺乏經(jīng)驗(yàn)，一旦在稅收籌劃的實(shí)際操作中出現(xiàn)問題時(shí)極易被稅局部門認(rèn)定為漏稅行為，這樣一來(lái)就有可能會(huì)使公司需要支出更大的稅款或是需要繳納相應(yīng)的罰款等，最終給公司造成較大的經(jīng)濟(jì)損失，也因此而成為稅務(wù)部門重點(diǎn)管理的目標(biāo)。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較為薄弱

因?yàn)槎悇?wù)籌劃工作具有一定風(fēng)險(xiǎn)，并且會(huì)關(guān)系到最終籌劃目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)以及籌劃工作的合理性。然而，不少PPP項(xiàng)目公司稅務(wù)籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較為薄弱，沒能及時(shí)、準(zhǔn)確的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)，從而對(duì)后續(xù)籌劃工作的推進(jìn)造成較大影響。例如，部分稅務(wù)籌劃人員因?yàn)闆]能及時(shí)、全面的了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，使得公司難以享受應(yīng)有的納稅優(yōu)惠，或是沒能依法納稅的問題；又如，籌劃方案條件出現(xiàn)改變導(dǎo)致籌劃效益下降，沒能正確認(rèn)清公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，使得公司產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）激勵(lì)機(jī)制有待完善

在PPP項(xiàng)目公司內(nèi)部制定并落實(shí)納稅激勵(lì)機(jī)制，有利于公司稅收籌劃工作水平和稅收籌劃工作效率的提升，同時(shí)，也是公司稅收籌劃工作中必不可少的重要組成內(nèi)容。如果在公司內(nèi)部缺乏健全與完善的激勵(lì)機(jī)制，就極可能會(huì)對(duì)公司稅收籌劃方案的執(zhí)行與落實(shí)造成不良影響。如公司在制定稅收激勵(lì)制度過程中，往往存在一種論資排輩的現(xiàn)象，但對(duì)于新晉或表現(xiàn)優(yōu)秀員工的激勵(lì)比較欠缺，也因此而難以發(fā)揮激發(fā)和調(diào)動(dòng)員工工作積極性和作用。

五、PPP項(xiàng)目公司稅收籌劃的發(fā)展策略

（一）樹立正確的稅收籌劃管理觀念

為了更好地開展稅收籌劃工作，就需要PPP項(xiàng)目公司從自身管理理念著手，真正樹立正確的稅收籌劃管理理念。同時(shí)，還需從公司的整體發(fā)展角度出發(fā)，結(jié)合公司自身經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)公司管理理念加以創(chuàng)新。另外，公司在開展稅收籌劃工作過程中，不能過于注重稅款的降低而忽略了對(duì)稅收的籌劃與管理，以免因此而給公司帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。所以，公司在具體的稅收籌劃工作中，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合公司展開全面、系統(tǒng)性的分析與考慮，真正樹立起正確的公司稅收籌劃管理觀念，促進(jìn)公司稅收籌劃的貫徹與落實(shí)。

（二）強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范工作

對(duì)于PPP項(xiàng)目公司來(lái)講，其在開展稅收籌劃管理工作過程中，還應(yīng)當(dāng)注重風(fēng)險(xiǎn)的管控，構(gòu)建健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的管控。一般來(lái)講，公司稅收籌劃需要在特定政策環(huán)境條件下進(jìn)行，因此存在一定的風(fēng)險(xiǎn)問題。所以，公司在開展稅收籌劃工作過程中，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控。如今，信息技術(shù)的快速發(fā)展與提升，也為公司稅收籌劃工作提供了良好的條件，公司可以借助現(xiàn)代信息技術(shù)建立起智能化稅收籌劃預(yù)警管理系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收籌劃進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的監(jiān)督與管理，以便公司在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)得以及時(shí)有效地做出預(yù)警提示，進(jìn)而管理人員及時(shí)有效地采取有關(guān)措施加以預(yù)防和控制，切實(shí)保證公司會(huì)計(jì)稅收籌劃工作的順利開展[5]。除此之外，還需要做好稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，要求公司能夠充分結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率與損失情況，及時(shí)、準(zhǔn)確的分析中可能會(huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)制定應(yīng)對(duì)預(yù)案。同時(shí)，還需要做好信息系統(tǒng)的建設(shè)工作，保證企業(yè)內(nèi)部信息得以順暢交流，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控效率的提高。

（三）合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

為了更好地促進(jìn)PPP項(xiàng)目公司健康持續(xù)運(yùn)營(yíng)與發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。所以，公司應(yīng)當(dāng)積極安排有關(guān)稅務(wù)管理人員及時(shí)了解并正確解讀各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并將其與公司實(shí)際情況相結(jié)合，進(jìn)而落實(shí)好相關(guān)稅務(wù)管理工作準(zhǔn)備，再到稅務(wù)主管部門做好相應(yīng)的備案，最后結(jié)合國(guó)家稅收優(yōu)惠政策加以籌劃，最大限度地降低公司稅負(fù)。從稅收政策上來(lái)看，可以將稅收籌劃展開加以分析，如對(duì)于公司所得稅，國(guó)家有對(duì)各個(gè)不同地區(qū)稅負(fù)存在差異制定了與之相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，所以，公司投資者可以結(jié)合自身實(shí)際情況選擇高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)及經(jīng)濟(jì)特區(qū)等作為公司注冊(cè)點(diǎn)，并以此來(lái)實(shí)現(xiàn)公司稅款的減少。

（四）構(gòu)建健全與完善的稅收籌劃體系

在現(xiàn)階段復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，PPP項(xiàng)目公司稅收籌劃的實(shí)施需要相應(yīng)的稅收籌劃體系作為支持。所以，公司應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際積極構(gòu)建與公司自身發(fā)展相適宜的稅收籌劃體系，以此來(lái)降低納稅成本支出，促進(jìn)公司整體經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量與效率的提高，同時(shí)也在一定程度上促進(jìn)公司資源管理的優(yōu)化配置，進(jìn)一步提高公司資源利用率。第一，公司在實(shí)際管理工作中，公司管理決策人員應(yīng)當(dāng)樹立正確的稅收籌劃工作意識(shí)，正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃對(duì)公司運(yùn)營(yíng)發(fā)展的重要價(jià)值和作用。第二，公司還需結(jié)合自身發(fā)展特征及方向?qū)Χ愂粘杀菊归_科學(xué)合理的設(shè)計(jì)和分析，進(jìn)而對(duì)公司現(xiàn)階段的納稅情況及經(jīng)濟(jì)行為加以確定，以為公司稅收籌劃體系的構(gòu)建提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐。第三，科學(xué)制定PPP項(xiàng)目的稅務(wù)處理指南。因?yàn)橥ǔＪ怯啥喾絽⑴cPPP項(xiàng)目，環(huán)節(jié)流程繁瑣、投資額巨大、交易復(fù)雜性強(qiáng)，需要長(zhǎng)時(shí)間才能實(shí)現(xiàn)投資額的回收，所以相較于普通企業(yè)來(lái)說(shuō)PPP項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃工作復(fù)雜性要更強(qiáng)[6]。所以，公司可以根據(jù)項(xiàng)目涉及到的增值稅、所得稅等問題來(lái)制定有效的稅務(wù)處理指南，為公司稅收申報(bào)提供便利。第四，要分類處理政府補(bǔ)貼。大部分情況下PPP均和公共服務(wù)、公共設(shè)施以及交通等項(xiàng)目有關(guān)，在某種程度而言，社會(huì)資本承擔(dān)了對(duì)政府公共管理的社會(huì)責(zé)任，政府需要對(duì)社會(huì)資本提供更多的支持以及補(bǔ)貼。PPP項(xiàng)目公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)需要根據(jù)稅收形勢(shì)來(lái)分類與處理政府所提供的補(bǔ)貼，提高籌劃的合理性與有效性。第四，公司還需注重工作人員專業(yè)技能與綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，正確引導(dǎo)和幫助公司員工樹立正確稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，切實(shí)用長(zhǎng)足發(fā)展的視角對(duì)待稅收籌劃工作，以便得以及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)公司在稅收籌劃過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)從根本上提升公司稅收籌劃管理質(zhì)量和效率。

（五）對(duì)PPP項(xiàng)目公司約束機(jī)制加以優(yōu)化

PPP項(xiàng)目公司想要進(jìn)一步促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展，除了上述策略外，還需對(duì)自身內(nèi)部約束機(jī)制加以優(yōu)化。公司需結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際構(gòu)建與公司發(fā)展相適宜的約束機(jī)制，促使公司員工短期行為得以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定化。切實(shí)通過優(yōu)化稅收籌劃激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制等來(lái)激發(fā)和調(diào)動(dòng)公司員工對(duì)稅收籌劃工作的積極主動(dòng)性，使公司員工得以全身以地投入到實(shí)際工作中，不斷提高稅收籌劃工作質(zhì)量和效率。如，在公司內(nèi)部需積極組織對(duì)公司財(cái)務(wù)人在稅收籌劃工作加以考核與評(píng)價(jià)，并將其考核結(jié)果與員工的薪酬福利相結(jié)合起來(lái)。在確定公司工作人員專業(yè)知識(shí)和技能的基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際工作情況制定科學(xué)、全面且系統(tǒng)性的約束機(jī)制，以增強(qiáng)公司員工稅收籌劃意識(shí)，促進(jìn)員工由意識(shí)驅(qū)動(dòng)行為，并將稅收籌劃工作的價(jià)值和效果充分有效地發(fā)揮出來(lái)，極大地增強(qiáng)公司稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控水平，促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足與穩(wěn)定發(fā)展。

六、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜多變的環(huán)境背景下，各行業(yè)各領(lǐng)域的發(fā)展均面臨著巨大的挑戰(zhàn)，隨之PPP項(xiàng)目公司發(fā)展也逐漸走向規(guī)范化。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，促使公司為了進(jìn)一步降低自身生產(chǎn)成本而積極開拓市場(chǎng)。盡管如此，公司在運(yùn)營(yíng)發(fā)展過程中還需面臨著較大的稅收壓力。在這種環(huán)境形勢(shì)下，公司就需要通過稅收籌劃來(lái)減輕公司稅負(fù)，充分發(fā)揮稅收籌劃工作的價(jià)值和作用，進(jìn)一步促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足、健康與穩(wěn)定發(fā)展。

引用

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[6]王永強(qiáng).工程施工業(yè)務(wù)稅收籌劃現(xiàn)狀及對(duì)策[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2021（5）：64-65

作者單位：重慶曾家?guī)r大橋建設(shè)管理有限公司