企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及改善策略

張小杰

一、前言

全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，能夠有效提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，優(yōu)化資源配置，降低成本費(fèi)用。因此，很多企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理工具改善管理，但在應(yīng)用過程中還存在一些問題，阻礙其功能的充分發(fā)揮。財(cái)務(wù)管理工作一直是企業(yè)發(fā)展的重要組成部分，伴隨企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷拓展和外部環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能也越來(lái)越重要，將這些拓展職能逐步完善，能夠幫助企業(yè)解決日常運(yùn)營(yíng)的各類財(cái)務(wù)問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化和總體戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、全面預(yù)算管理概述

（一）基礎(chǔ)概念

全面預(yù)算管理是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要手段，以預(yù)算為基礎(chǔ)，合理分配、考核、控制企業(yè)內(nèi)部各種資源，幫助企業(yè)制定科學(xué)的戰(zhàn)略決策方案，從而促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)協(xié)調(diào)、高效的開展，并在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，加大成本控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

（二）特點(diǎn)

1.系統(tǒng)性

財(cái)務(wù)管理工作的系統(tǒng)性包含縱向系統(tǒng)及橫向系統(tǒng)兩個(gè)方面。橫向系統(tǒng)是在企業(yè)全面實(shí)施預(yù)算管理的過程中，各部門之間應(yīng)保持相互協(xié)作與緊密聯(lián)系配合，從整體上實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算管理。在整體全面預(yù)算管理過程中，如有一個(gè)部門未順利完成相關(guān)任務(wù)，就會(huì)對(duì)其他部門的預(yù)算工作造成負(fù)面影響[1]。縱向管理是指企業(yè)的預(yù)算編制、執(zhí)行控制以及最終成本考核等各個(gè)環(huán)節(jié)之間的銜接，企業(yè)縱向管理系統(tǒng)將整個(gè)成本預(yù)算構(gòu)成一個(gè)整體，實(shí)施有機(jī)運(yùn)行，讓全面預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)密切關(guān)聯(lián)，最終形成總體管理目標(biāo)。

2.協(xié)調(diào)性

財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理工作是企業(yè)重要的管理手段，也是保證企業(yè)各部門生產(chǎn)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)，在整個(gè)實(shí)施過程中涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面及各個(gè)部門。因此需要盡可能將全面預(yù)算管理的目標(biāo)細(xì)化分解，落實(shí)到各個(gè)職能部門，這樣可以更有效地保證全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確實(shí)施，也讓企業(yè)資源在各部門之間實(shí)現(xiàn)合理配置[2]。只有做到全員參與才能讓企業(yè)全面預(yù)算管理在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中更為科學(xué)分配，優(yōu)化現(xiàn)有資源，提升總體管理效率。

3.監(jiān)督性

全面預(yù)算管理的有效實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵性依據(jù)，也是企業(yè)實(shí)施全過程監(jiān)督管理的重要參考內(nèi)容。作為企業(yè)管理人員，通過全面預(yù)算管理實(shí)施監(jiān)督管理職責(zé)，對(duì)崗位進(jìn)行充分考核，不斷完善相關(guān)績(jī)效指標(biāo)內(nèi)容，推動(dòng)企業(yè)獎(jiǎng)懲激勵(lì)措施的有效實(shí)施。因此，在全面預(yù)算管理有效執(zhí)行過程中，不應(yīng)將目光只放在預(yù)算指標(biāo)的編制和完成上，關(guān)鍵是應(yīng)將全面預(yù)算管理的實(shí)施重心，通過預(yù)算編制進(jìn)行分析，對(duì)后期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)加以指導(dǎo)，優(yōu)化現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，不斷完善考評(píng)內(nèi)容，發(fā)揮全面預(yù)算管理的重要價(jià)值，指引企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐及各項(xiàng)督導(dǎo)工作。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理模式

（一）營(yíng)銷費(fèi)用預(yù)算管理模式

從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而言，市場(chǎng)營(yíng)銷的預(yù)算費(fèi)用通常是隨市場(chǎng)的擴(kuò)張而不斷提升，這也是企業(yè)被市場(chǎng)接受和認(rèn)可的過程[3]。因此，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，管理模式的核心以市場(chǎng)營(yíng)銷為依據(jù)，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行合理開發(fā)利用，保證企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)份額的占有率，逐年增加市場(chǎng)營(yíng)銷費(fèi)用支出。在全面預(yù)算管理過程中，由于現(xiàn)金流的規(guī)模不確定性，所以很多企業(yè)現(xiàn)金流整體支出不高，營(yíng)銷費(fèi)用的預(yù)算往往圍繞市場(chǎng)占有率及預(yù)算銷售制定，將整個(gè)市場(chǎng)營(yíng)銷預(yù)算的管理編制重點(diǎn)放在市場(chǎng)需求上。

（二）現(xiàn)金流量預(yù)算管理模式

現(xiàn)金流預(yù)算管理模式最大的特點(diǎn)就是回收賬款較多。每個(gè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中都存在較多投資工程，這些項(xiàng)目工程存在一定的不確定性，也需要現(xiàn)金流的投入。作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，全面預(yù)算管理工作就是要做好現(xiàn)金流的控制，通過合理規(guī)劃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)監(jiān)管。這樣的管理既避免了企業(yè)盲目擴(kuò)張所帶來(lái)的危害，也讓各方面的業(yè)務(wù)能處于良性發(fā)展。作為國(guó)內(nèi)很多大型的集團(tuán)企業(yè)，內(nèi)部控制方式一般都采用現(xiàn)金流預(yù)算管理模式。

（三）成本控制預(yù)算管理模式

當(dāng)企業(yè)處于較為穩(wěn)定的發(fā)展時(shí)期時(shí)，各方面的經(jīng)營(yíng)收益都處于可控狀態(tài)，成本上的控制可影響最終企業(yè)收益，同時(shí)也應(yīng)保證企業(yè)的現(xiàn)金流整體運(yùn)轉(zhuǎn)良好。依據(jù)全面預(yù)算管理的實(shí)施準(zhǔn)則，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格以及市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境處于穩(wěn)定狀態(tài)時(shí)，企業(yè)應(yīng)通過各方面成本控制與挖掘保證企業(yè)最大的利益。同時(shí)，依據(jù)企業(yè)管理的收益目標(biāo)，制定成本管理策略，以及最終市場(chǎng)定價(jià)，實(shí)施對(duì)企業(yè)的整體規(guī)劃及未來(lái)發(fā)展目標(biāo)制定。在具體實(shí)施過程中應(yīng)將成本管理的每一項(xiàng)進(jìn)行細(xì)化落實(shí)，成本控制應(yīng)涵蓋企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)部門，同時(shí)也讓整個(gè)全面預(yù)算管理工作形成系統(tǒng)化，既保證了企業(yè)的各項(xiàng)成本支出，也實(shí)現(xiàn)了對(duì)各部門的約束及控制。這樣的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式對(duì)于產(chǎn)品已經(jīng)相對(duì)成熟，并且處于長(zhǎng)產(chǎn)品周期的企業(yè)最為適用。作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者，應(yīng)保持市場(chǎng)的相對(duì)穩(wěn)定需求關(guān)系，充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)，做好各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門的生產(chǎn)管理協(xié)調(diào)工作[4]。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算組織機(jī)構(gòu)不健全，責(zé)任不明確

大部分企業(yè)未設(shè)立自己專門的預(yù)算管理部門，預(yù)算管理工作主要由企業(yè)財(cái)務(wù)人員完成。許多企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)部門很少參與預(yù)算編制過程，即便預(yù)算也會(huì)與實(shí)際脫離，但在實(shí)行時(shí)，由于沒有全員參與，也會(huì)遇到阻力，從而降低企業(yè)預(yù)算管理的權(quán)威性、科學(xué)性。還有一些企業(yè)雖建立了專門的預(yù)算管理部門，但權(quán)責(zé)劃分不清，導(dǎo)致責(zé)任不明確。例如，預(yù)算編制和審核的責(zé)任沒有嚴(yán)格劃分，預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核部門職責(zé)劃分不明確，都將導(dǎo)致全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中缺乏實(shí)際操作性，從而影響了全面預(yù)算管理發(fā)揮作用。

（二）工作形式化

隨著市場(chǎng)環(huán)境的日益復(fù)雜，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力也逐漸提升，在一定程度上突出了全面預(yù)算管理的重要性。很多企業(yè)甚至提前幾個(gè)月就開始下一年的預(yù)算編制工作，主要目的就是確保全面預(yù)算管理工作有效落實(shí)、順利實(shí)施。然而，縱觀企業(yè)全面預(yù)算管理效果，并沒有充分發(fā)揮預(yù)算編制的作用和功能。主要原因在于企業(yè)在全面預(yù)算管理方面缺乏長(zhǎng)效機(jī)制，各部門、各崗位在實(shí)際工作中應(yīng)付了事，導(dǎo)致管理效果不盡如人意。甚至很多企業(yè)雖然編制了合理的全面預(yù)算方案，但卻沒有落實(shí)到實(shí)際工作中，而是將方案束之高閣，導(dǎo)致相關(guān)工作流于形式，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)中存在的問題，在一定程度上提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

五、全面預(yù)算管理存在問題的改進(jìn)對(duì)策

（一）預(yù)算要與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配

預(yù)算管理是企業(yè)全方位的管理過程，其預(yù)測(cè)編制收集了大量的歷史數(shù)據(jù)。通過精益的數(shù)據(jù)分析和模擬，清晰呈現(xiàn)企業(yè)每個(gè)階段的增長(zhǎng)點(diǎn)來(lái)自哪里，滿足各項(xiàng)目標(biāo)所需要企業(yè)每種產(chǎn)品的銷量和定價(jià)是多少，產(chǎn)品線該不該處理，滿足銷售要投資生產(chǎn)還是外購(gòu)，每個(gè)環(huán)節(jié)消耗的企業(yè)資源是否合理，流程是不是需要改造。這一系列的問題，都可以由其提供數(shù)據(jù)支撐和導(dǎo)向的作用，企業(yè)正確的導(dǎo)向一定是來(lái)自和戰(zhàn)略目標(biāo)的協(xié)同性，否則預(yù)算的屋頂效益就失去作用。

（二）完善預(yù)算信息系統(tǒng)平臺(tái)，提高企業(yè)綜合預(yù)算管理效能

第一，企業(yè)需注重信息化升級(jí)與改造，構(gòu)建全面預(yù)算信息管理平臺(tái)。該平臺(tái)包含預(yù)算編制、匯總、校驗(yàn)、審批、調(diào)整、控制、分析等多項(xiàng)功能，使各項(xiàng)預(yù)算工作實(shí)行線上操作管理，避免通過EXCEL進(jìn)行手工預(yù)算編制過程中在數(shù)據(jù)匯總、鉤稽關(guān)系、預(yù)算管控及執(zhí)行分析方面遇到的人工困難，從而提高預(yù)算編制的質(zhì)量和效率。

第二，企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)建設(shè)在結(jié)合自身信息化程度基礎(chǔ)上，要充分與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)核心系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的信息傳遞和共享的無(wú)縫對(duì)接。在日常管理和更新維護(hù)上，也要不斷加大對(duì)系統(tǒng)的監(jiān)測(cè)和優(yōu)化，確保各類信息管理系統(tǒng)模板能夠準(zhǔn)確穩(wěn)定運(yùn)行。

第三，企業(yè)通過信息化預(yù)算管理平臺(tái)可以實(shí)時(shí)遠(yuǎn)程監(jiān)控預(yù)算管理執(zhí)行情況。通過隨時(shí)獲取各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)模數(shù)量和收入成本的信息，并與其預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)多維度的綜合分析和比對(duì)，然后通過科學(xué)的信息手段對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析，動(dòng)態(tài)反應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題和困境，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)層及時(shí)提供參謀決策依據(jù)，全方位提升企業(yè)的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。

（三）對(duì)全面預(yù)算實(shí)施情況進(jìn)行全過程管理

當(dāng)前，很多企業(yè)認(rèn)識(shí)到了全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，甚至提前幾個(gè)月就開始編制次年的全面預(yù)算方案，并對(duì)編制內(nèi)容進(jìn)行不斷優(yōu)化和完善，有效提高了預(yù)算方案的科學(xué)性和合理性。但在完成全面預(yù)算方案編制工作后，卻沒有對(duì)其實(shí)施效果進(jìn)行跟蹤管理，導(dǎo)致預(yù)算管理形式化嚴(yán)重，無(wú)法充分發(fā)揮管理工作的作用。只有企業(yè)提高重視程度，并將預(yù)算方案深入滲透經(jīng)營(yíng)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)做好跟蹤管理工作，才能夠達(dá)到理想的實(shí)施效果。這就需要企業(yè)構(gòu)建健全、完善的全面預(yù)算管理體系。以上提到，全面預(yù)算管理需要企業(yè)所有部門、所有職工共同參與、通力協(xié)作。并從前期準(zhǔn)備工作、中期控制工作和后期考評(píng)工作三個(gè)角度進(jìn)行綜合分析，確保全面預(yù)算管理體系和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相融合，使企業(yè)所有員工能夠參與到預(yù)算方案制定工作中，確保編制出的預(yù)算方案切實(shí)可行，能夠?yàn)楹笃趯?shí)施、執(zhí)行、完善奠定基礎(chǔ)[5]。另外，在完成預(yù)算編制工作基礎(chǔ)上，管理人員需要根據(jù)審批制度，層層分解管理目標(biāo)，有效落實(shí)預(yù)算責(zé)任，充分調(diào)動(dòng)職工參與的積極性。同時(shí)，預(yù)算管理人員需要對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程、各活動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行全過程精細(xì)化管理，重點(diǎn)關(guān)注成本、費(fèi)用等環(huán)節(jié)，使企業(yè)全面預(yù)算管理工作形成動(dòng)態(tài)化、靈活化管理體系。此外，預(yù)算管理人員還要圍繞全面預(yù)算管理情況，定期召開會(huì)議，分析預(yù)算方案執(zhí)行存在的問題和隱患，并有針對(duì)性地采取改進(jìn)措施。

（四）明確全面預(yù)算、規(guī)劃以及企業(yè)戰(zhàn)略之間的關(guān)系

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，要想將管理會(huì)計(jì)與全面預(yù)算管理進(jìn)行完美的融合，首先要明確全面預(yù)算、企業(yè)規(guī)劃與企業(yè)戰(zhàn)略三者之間的關(guān)系。

1.以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)

在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，要以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向?yàn)橐龑?dǎo)，結(jié)合企業(yè)所處的內(nèi)外部客觀環(huán)境，制定科學(xué)的規(guī)范方案，并嚴(yán)格按照規(guī)劃方案內(nèi)容進(jìn)行實(shí)際操作，實(shí)現(xiàn)既定的預(yù)算管理目標(biāo)。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要的影響，因此在制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，要從全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性出發(fā)，以此才能獲取更豐富、更具效益性的戰(zhàn)略成果，促進(jìn)企業(yè)更快、更好地發(fā)展。

2.以目標(biāo)管理為導(dǎo)向

全面預(yù)算管理具有較強(qiáng)的目標(biāo)性。之所以最關(guān)注目標(biāo)管理，是因?yàn)槿骖A(yù)算管理工作的開展是以預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向。將整體目標(biāo)合理分解成多個(gè)小目標(biāo)，將這些小目標(biāo)明確分配到各個(gè)部門、員工頭上，并建立完善的責(zé)任制度，形成科學(xué)化、嚴(yán)謹(jǐn)化、精細(xì)化、關(guān)聯(lián)化企業(yè)目標(biāo)機(jī)制。這種將整體目標(biāo)分解并深入到每一個(gè)職員身上的形式，在貫徹實(shí)施過程中，大大提高了實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)的概率，也可以顯著提高管理會(huì)計(jì)在全面預(yù)算管理考核中的應(yīng)用效果。

3.以預(yù)測(cè)和業(yè)務(wù)規(guī)劃為核心

全面預(yù)算管理的發(fā)展是以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的，具有較強(qiáng)的現(xiàn)代化和信息化，在實(shí)際管理的每一個(gè)過程中，我們都可以看到目標(biāo)管理模式的影子。因此，全面預(yù)算管理應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部預(yù)測(cè)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有機(jī)結(jié)合。在確定目標(biāo)、分解目標(biāo)、下達(dá)目標(biāo)、實(shí)施目標(biāo)、整改目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程中，應(yīng)緊密結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)、合理規(guī)劃、有效運(yùn)作，這樣，預(yù)算管理的最終目標(biāo)就可以一一實(shí)現(xiàn)。

（五）注重預(yù)算的審核與分析工作

在企業(yè)全面預(yù)算管理中，不僅要重視預(yù)算目標(biāo)以及戰(zhàn)略規(guī)劃的制定，還要注重預(yù)算的審核以及分析工作。只有嚴(yán)格審查和分析預(yù)算，才能發(fā)現(xiàn)預(yù)算制定過程中的問題所在，完善相應(yīng)的預(yù)算，從而提高預(yù)算管理的效率。另外，在企業(yè)預(yù)算編制過程中，需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的管理人員共同參與，共同制定和審核預(yù)算目標(biāo)。主要是因?yàn)轭A(yù)算管理涉及到各個(gè)業(yè)務(wù)部門的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，而財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)通常是不熟悉的，所做出的預(yù)算管理往往不具有科學(xué)性。而業(yè)務(wù)部門管理人員的參與，使預(yù)算管理在財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)上更加科學(xué)，加強(qiáng)預(yù)算管理目標(biāo)的合理性與可行性。預(yù)算管理完成后，還要全面跟蹤預(yù)算管理的實(shí)施情況，對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行全方位監(jiān)督。如果實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算管理存在較大偏差，則需要進(jìn)行及時(shí)反思，是預(yù)算工作做得不到位還是在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了問題，查明具體原因，然后進(jìn)行合理調(diào)整與完善，提升預(yù)算管理體系的實(shí)施效果。

六、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)是推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，在新時(shí)期背景下面臨著與日俱增的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，為了能夠進(jìn)一步擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)要認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性。優(yōu)化企業(yè)資源體系，盡可能保證資金安全、降低運(yùn)營(yíng)成本、減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

引用

[1]吳昊.新時(shí)代下通信企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2023，408（2）：83-84.

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作者單位：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)河北有限公司唐山分公司