國際工程項目稅收管理探析

陳開勇

一、前言

伴隨我國市場經濟的快速發展，我國工程企業不斷完善自我、創新自我，在施工的工藝技術、制造技術以及項目的設計等多個方面都有了進一步的提升。中國的集團企業逐漸邁向國際舞臺，在國際大型工程承包與建造項目的市場上頻頻出現中國企業的身影，中國施工企業逐漸在國際市場上占據一席之地，隨之而來的稅收問題也逐漸凸顯。由于國際建筑工程具有特殊性的特點，不同國家的稅收制度具有一定的差異性，各國都具備國家特有的稅收系統和稅收制度。同時，國際項目也會受到國家不同文化、不同經濟、不同政治理念等方面的影響與約束。與國內工程有所不同，國際工程項目具有更強的復雜性，對稅收管理工作提出了更高標準的要求。具備資質的施工企業積極貫徹“走出去”的戰略方針，探尋走向國際發展的科學方法，與國際工程相接軌，國際大型工程承包呈現明顯增多趨勢。國際工程項目的稅收管理工作對企業利潤影響巨大，通過分析國際工程項目稅收管理中現存的部分問題，并對存在的問題提出合理把控稅收風險的對策，以保證企業在激烈的市場競爭中實現利益最大化。

二、國際工程項目稅收管理的現狀

（一）缺少專業型國際稅收管理人才

跨國項目實際開展較為復雜、煩瑣，籌建階段就需要有專業的稅收管理人員參與其中，為籌建工作提供更加專業的支持。稅收管理人員在稅收管理中的重點工作內容為項目階段性結算、核算等。由于國際工程項目環境的特殊性、開放性，在政策的影響下稅收管理工作隨之改變。施工企業應重視人才的價值，還應該加強對專業稅收管理人才配置問題的重視，重點關注施工企業在國際項目工程承包、工程建設中能否合理配置綜合型稅收管理人才。

以印尼DATA DIAN 1200MW水電站一期項目的實際狀況舉例，在招標、合同簽訂、正式施工的整個流程中，稅收管理處于比較滯后的局面。在進行跨國項目稅收管理工作時，要求承建企業對我國和印度尼西亞兩個國家的稅收政策有一個全面的了解，根據所了解的相關稅收政策及制度進行分析，保證國際工程項目稅收管理工作開展期間，承建企業能夠在此國際項目中獲得一定的利潤，采取科學化、合理化的手段防止稅務損失現象的發生。若想實現這一目標，離不開專業人才的支撐，需要有具備我國稅收體系知識和項目所在國的稅收制度等專業知識的財務管理人才參與其中。要求國際稅務人才的各項能力與綜合素養達到一定的標準，管理人才需具備扎實的稅務相關知識，掌握國際經濟貿易的相關專業知識。稅收管理人才還需要具備良好的外語溝通能力，確保能夠更加高效地處理國際項目事務，并且擁有國際工程項目管理能力。當前，我國缺少此類人才的培養，難以達到市場所需的標準。因此，在國際工程項目中通常由財務人員兼任稅收工作，一些企業會委托會計師事務所全權負責稅收相關事宜。這種情況下，稅收管理過程中會給企業帶來風險。

（二）國際項目存有雙重征稅的問題

隨著全球經濟邁向開放化、合作化的發展階段，世界經濟逐漸邁向一體化發展，各經濟體逐漸成為整體，國際雙重征稅成為當前較為棘手的問題，給企業經濟效益帶來一定影響。承建國家、項目所在國都普遍存在著雙重征稅的問題，稅收管轄權交叉重疊的問題亟待解決。由于此舉會產生重復征稅問題，極大程度上違反了各國稅負公平性的基本原則，對跨國經營體有造成較大的損害，制約國際經濟的發展，阻礙了各國之間的協作，激化各國稅收權益的矛盾糾紛。國際稅法中雙重征稅成為嚴重問題，伴隨著國際經濟活動的開展而快速發展[1]。

以印尼一個工程項目EPC為例，印尼政府對此項目的進口商品征收10%的增值稅，與此同時，征收這些商品進口及銷售10%的消費稅。在EPC項目運行期間，印尼政府還會額外征收技術服務、設備設施安裝費用10%的消費稅，這一雙重征稅問題影響著企業的經濟效益。一般情況下，為避免國際重復征稅的問題，都是由各個國家政府簽訂相關協議。當前，我國還未與其他大部分國家簽訂相關協議，因此，國際工程承包項目中需要解決雙重征稅問題。隨著全球經濟一體化步伐的邁進，雙重征稅已經阻礙了跨國經濟的有效發展。例如：早在2011年開始，部分參與印尼加速電站建設的中資企業，都陸續收到來自稅務機關發出的稅費補繳通知，要求補繳最終稅款及相關的罰款，并且提出稅費率由3%提高到4%的要求。稅費涉及的金額較為龐大，一定程度上影響了企業發展，即使相關企業與當地稅務機構反復交流溝通，申請雙邊稅收協商程序并未得到明顯效果。這一問題直接影響到企業利益，不僅對我國經濟造成損失，同時對印尼也產生不良影響[2]。

（三）跨國項目稅收籌劃具有難度性

在開展跨國項目過程中，稅收籌劃是尤為關鍵的環節，作為項目籌建期間不可或缺的重點工作，在項目投標的初期就需要進行稅收籌劃。通過系統化、精細化的籌劃工作，合理安排跨國項目各階段的稅收工作，實現合法合規避稅、節稅，保障企業在推進項目中獲得最大化的效益?；I劃工作需要保證科學合理、符合實際、在事前開展工作。國際工程項目的稅收統籌工作會受到經濟、文化等方面的因素影響，稅務在信息收集和整理方面比較困難，并且缺乏完整度，缺乏對發展中國家的項目所在國稅收管理的全面了解。在這些問題的基礎上，大部分跨國項目未能重視前期稅收籌劃工作的重要性，致使跨國項目在運行和結算過程中節稅難度較大，部分項目無法系統地開展稅收籌劃工作。

由于跨國項目稅收籌劃工作缺乏可執行、可落實的指導方案，導致項目稅收統籌工作難以落地開展，稅收籌劃成為“口號”，工作內容也流于形式。以印尼水電站一期項目為例，自2019年項目施工開始，各個參建方在次年后才著手梳理稅收問題。企業發展過程中普遍存在著重項目運行、輕財稅管理的現象。負責此項目的領導高層缺少對項目稅收管理工作的重視，稅收籌劃成為“走過場”的一種形式，未能真正發揮其作用與價值。稅收統籌中只有財務人員能夠勉強參與，并不能與其他部門協作切實推進統籌方案，很大程度上影響了項目整體利益。

三、加強國際工程項目稅收管理的有效策略

（一）加強培養綜合型稅收管理人才

公司若想快速發展，需要聘用優秀人才，尤其是需要綜合型人才。國際工程項目中稅收管理發揮著不可替代的作用，科學合理的稅收管理工作可以實現降低項目成本、提升企業利潤、增加企業經濟效益等目的。高效的稅收管理依托于高素質的稅收管理人才，財務稅收管理人員是稅收管理工作的執行者、實施者，也是企業跨國稅收管理工作的關鍵承擔者。企業運營過程中若想得到有效的稅收管理成效，就需要優化稅收管理人才隊伍，大力培養稅收管理人才的綜合能力，為企業開展高效管理工作提供人才保障。只有專業人才的支撐，才能降低稅收管理風險，擺脫“委派、托管”的管理模式[3]。

復合型稅收管理人才可以實現企業稅收管理工作的統籌規劃，全面掌控企業稅收管理工作，在面對跨國稅收管理工作時，可以運用過硬的專業能力進行稅收工作評估與管理?？鐕髽I應當重視自身人才的培養，從以下幾個方面進行人才培養工作。首先，財會人員不僅需要強化自身專業知識，還需要具備國際工程稅收管理的相關知識。企業應定期組織財會人員參加國際工程項目施工流程的培訓，使財會人員不僅了解稅收管理知識，還需要合理應用于工作中。稅收管理人員應加強自身稅收理論知識的學習，同時學習稅收相關的法律法規，以此來提升自身在稅收管理方面的工作能力；其次，平時工作過程中可以讓財會人員囊括于項目管理團隊，深入了解與掌握項目操作與運行的工作。鼓勵稅收管理人員積極參加實踐活動，通過多元化的實踐活動提高自身的實操能力，促使稅收管理人員更好更快地掌握稅收管理技能與方法。企業應加強對稅務管理人員的培訓，提高稅務管理的效率，才能實現國際工程承包項目的稅收管理能力提升。由于項目的特殊性，針對不同項目企業應當獨立開展專業培訓，確保財務管理人員所獲知識都是最新的，使財務管理人員能夠緊隨市場發展趨勢，及時掌握國內外稅收政策及稅收管理相關條例，保證稅收管理人員的專業足以支撐稅收管理工作，運用科學有效的工作方法，實現承建企業的最大化利益。印尼水電站一期項目過程中，逐漸意識到了稅收管理人員的關鍵性作用，在工程建設過程中不斷加強培養專業的稅收人員，以此為企業發展持續供給強勁的后備力量；最后，加強對稅收管理人才多元化素質的培養。結合稅收管理人才個性化特點，與稅收管理實際工作相結合，培養出高質量、多元化素質的稅收管理專業人才，提高人才對稅收申報、審計、代理等管理實務的掌握水平。

（二）加強研究國際避稅的科學方法

中國未與大部分國家簽訂相關稅務協議，雙重征稅問題較為嚴重，極大程度上增加了企業稅收負擔。針對此現象，國家應加速完善納稅抵免體系。但由于跨國項目較為特殊，一般都處于政治經濟較為滯后地域，導致大部分跨國項目難以出具相關合法憑證，無法實現國內抵扣，因此，加強國際避稅研究十分必要。全面了解各個國家相關稅法的法律法規差異，通過合法合規的人、資金多向流通，減免對國外政府納稅的義務。在國際避稅主要體現于以下幾種方法：一是，在項目實施前，認真仔細研究項目所在國家的稅收政策，充分了解當地國家稅收法律法規。應當避免成為項目所在國的注冊法人，盡可能避免成為項目所在國的納稅主體。可以采取設立分公司、事務所等方式，有效規避項目所在國的財稅制度束縛，合理規避國外稅收機構的檢查；二是，跨國國際公司在避稅時，通常使用轉讓定價手法，同樣適用于國際工程承包項目。例如：在國際工程項目收取勞務及貸款過程中可以運用此方法避稅，可以采取高收費低差價的方法，將利潤由高稅國移至低稅國。還可以在供應零件、材料時，與供應商或子公司利用“高進低出”的方式，利用城市整體發展優化企業稅前扣除，以及采用轉讓價格來避稅等國際資本流動措施；三是，合理運用現有稅收協定進行避稅。承建企業可以利用他國與項目所在國已經簽訂成功的稅收協定優惠，以此達到避稅的目的。對已有的雙邊、單邊或多邊協議進行深入研究，成立第三方主體；四是，可以利用重新審查企業稅務結構的方法，防止增加不必要的協同稅收。還可以讓企業通過本地與國際的合規性來降低避稅壓力，還可以設立跨境投資者的關系，科學合理避免雙重征稅。該工程可以通過設定投資抵免規則的方法，使項目產生利益減免成本折舊，同時還可以依據各種津貼政策，提供給納稅人補貼，保持其在市場中的核心競爭力。

（三）保證稅收籌劃工作能先行落地

國際工程項目稅收籌劃應秉承“預則立、不預則廢”的根本原則，積極利用稅收管理的價值，發揮其稅收籌劃工作的核心價值，承接國際工程項目前期階段就需要開展稅收籌劃工作。稅收籌劃是較為系統、復雜的一項工作，是保障企業稅收管理工作高效開展的一種手段，建立稅收籌劃先行意識尤為重要，并且與建立資金管理意識存在密不可分的關系。負責相關工作的稅收管理人員需要接受專業培訓，經過大量的培訓與宣講獲得更為扎實的稅收管理知識，提升稅收管理工作的實效性。加大實施稅收管理工作的力度，構建科學合理的納稅概念，潛移默化地影響稅收管理工作人員的管理意識。在開展稅收管理期間需要得到領導層的大力支持，以便于協調各部門開展合作，促使稅收籌劃工作能夠順利落地實施，并且更加高效地執行。項目財務管理人員應當及時監管各階段稅收管理工作的實施狀況，快速識別到稅收管理存在的風險隱患，全面掌握整個項目稅收管理的實施進度與相關信息，結合項目的實際情況，及時調整和籌劃稅收管理工作，以保證企業在運行過程中利益最大化。

四、結語

在“一帶一路”戰略背景下，國際工程項目的規模日益擴大，稅收管理過程中出現的問題更加多元化，稅收管理工作在企業利潤管理中發揮著積極作用。通過探究當前國際工程稅收管理中存在的問題，并提出科學合理的解決對策，旨在為企業稅收管理部門提供一份參考，日后能夠掌握應對稅收問題的能力，強化我國企業在國際工程項目建設與發展中的綜合實力。掌握各個國家相應的稅收環境與工程操作模式，構建起科學有效的風險評估體系，有效落實稅收管理工作，將企業優勢發揮到最大化，提升我國企業在海外施工綜合效益，確保施工利益達到最大化。

引用

[1]茆庭祥.基于涉外建筑企業國際業務稅務規劃方案的探析[J].西部財會.2022，470（5）：23-25.

[2]齊紅超.企業稅務管理中存在的問題及其優化策略[J].納稅.2021，15（21）：22-23.

[3]欒璽璽.重大經濟建設項目的稅收管理與服務[J].今日財富（中國知識產權）.2022（06）：7-9.

作者單位：中國友發國際工程設計咨詢有限公司