生產制造型企業出口退稅稅收籌劃問題研究

韓佩佩

一、前言

出口退稅是一種被各國普遍采用的稅收制度。1985年，我國開始實施出口退稅政策，這一政策對我國的宏觀經濟和外貿發展都有很大的影響。因此，如何合理確定出口商品的退稅方式是當前生產制造型企業共同關注的一個重大問題。基于此，本文以MYYT公司為例，從出口方式、貿易方式、出口區域、風險管理等幾個角度企業出口退稅稅收籌劃存在的問題，提出具體的稅收籌劃改進措施，旨在為國內同類企業的出口退稅稅收籌劃提供一定的借鑒。

出口退稅是指一個區域或國家向海關申報離境的貨物返回已征收增值稅的一種稅收制度[1]。出口退稅制度可以增強國內或區域內的貨物在全球市場的競爭力，加強與其他國家的商業聯系。但在實施過程中，因稅收監管漏洞的存在造成出口貨物的實際稅收與政策稅之間出現一定差異，造成退稅率不超過政策稅率，稅的差額將納入生產企業成本中，給企業經營造成負面影響[2]。從國內有關出口退稅的研究現狀來看，大部分都是從宏觀視角出發分析現行的出口退稅制度。本文從微觀層面對我國生產制造型企業出口退稅稅收籌劃問題進行了探討。

二、企業出口退稅稅收籌劃現狀

MYYT公司2010年成立于深圳，專業從事模具加工出口。自創立以來，該公司一直大力推行模具多樣化的經營模式，在國內外都取得了良好的市場反響。公司在發展和運營過程中，始終堅持依法納稅，具有良好的稅務信用。MYYT公司的生產部、貿易部和財務部之間的工作不夠協調、不夠規范，導致經常發生出口退稅申報延遲，無法按時享受出口退稅。當前，該公司的稅收籌劃主要針對稅額籌劃。2018年至2021年，公司出口退稅稅額變化幅度不大，雖然占比最大僅3.93%，但也會影響企業的經營[3]。2018—2021年度MYYT公司出口退稅額逐步降低：免抵退稅額增加16.89%，應退稅額增加4.45%，免抵退稅額增長導致企業需繳納更多的增值稅附加稅，包括城市建設維護稅、教育費附加等[4]。顯然，MYYT公司并未對免抵退稅額進行稅收籌劃，同時該公司財務部未設專門的稅收籌劃部門，僅有一名專職從事出口退稅的業務人員。此外，該公司目前未建立出口退稅風控制度，未按稅務部門要求妥善保存報關單、發票，導致被稅務稽查的風險加大。

三、生產制造型企業出口退稅稅收籌劃存在的問題

（一）出口方式方面的問題

就外貿企業來說，其出口主要有兩種方式，一是設立相應貿易公司，由其全權從事出口業務；二是將其出口業務交給第三方。MYYT公司現階段采用第一種出口模式，未通過出口貿易公司出口，沒有從出口退稅額與經營效益的角度進行測算[5]。因此，MYYT公司的出口方式有待完善。中國實施的出口退稅制度表明，出口退稅是按照所采用的出口方式進行，MYYT公司在實際出口業務中，采用自營出口方式，因此其計算的退稅率與通過第三方出口計算的退稅率不同，可能導致退稅率偏低。

（二）原材料獲取方面的問題

MYYT公司生產所用原材料主要為模具鋼材，部分原材料需要從國外進口，生產的產品向日韓等國銷售。這種進口原材料，出口產品的方式對出口退稅額的影響體現在進口原材料的占比[6]。該公司采用進料加工出口方式與其獲得保稅手冊有直接關系。借助保稅手冊免稅從東南亞等國家進口原材料，可在一定程度上減少稅額，通過使用東南亞等地的保稅小冊子來免稅，可以減少稅收，但也不得不承認，該公司還在國內采購了很多原材料生產后出口。公司在實施出口退稅稅收籌劃時，未充分考慮原材料獲得方式對出口退稅率的影響，導致出口退稅率下降、經營成本上升。

（三）出口區域選擇方面的問題

MYYT公司的業務范圍在亞洲，以韓國、日本為主，由于歐美、非洲等地區的出口成本很高，該公司并未雇傭專業的貨物運輸代理公司，僅靠自有的物流部門無法完成遠距離國家的訂單。但受全球一體化趨勢的驅動，MYYT公司的產品種類繁多，價格合理，質量也有保證，可以考慮拓展海外市場，擴大公司的產品銷售范圍。MYYT公司在深圳設立了工廠，但沒有再建立關聯性企業。公司在2018—2021年重點發展海外市場和開發新產品，并沒有特別注意海關的特別管制，沒有深入研究稅收優惠政策，因此，建議該公司根據海關的退稅政策，確定適合的出口區域，從而提高出口退稅效果[7]。

（四）出口退稅稅收籌劃風險較大

1.市場風險

目前，MYYT公司總體的生產和銷售情況穩定，產品前景良好。但是，由于國際和國內經濟整體環境和行業發展情況并不穩定，無法排除短期內變化的風險。MYYT公司發展情況不明朗，存在著短期內因為突發事件等意外造成行業環境惡化和企業經營情況不良的風險。

2.政策風險

首先，我國從1985年開始實施出口退稅制度到現在已經三十多年，隨著我國經濟發展形勢等因素的改變，出口退稅制度也隨之相應調整。從總體上看，我國的出口退稅品種擴大、出口退稅的辦理手續更加簡捷。總之，出口退稅政策并非一成不變。就企業來說，在特定行業形勢和經濟環境下，出口退稅政策產生的影響也不同，某些時候會對特定行業造成負面影響，因此，公司出口退稅稅收籌劃面臨著政策上的風險。

3.企業內部控制風險

MYYT公司屬于私營企業，整體規模不算很大。公司內控制度存在缺陷，包括出口退稅制度。產生以上問題的根源在于該公司缺乏內部控制意識和能力，忽略內部管理制度的制定與執行。另外，公司僅將內控制度的構建看作是對財務部門的專門管理，缺乏對公司整體內控的認識，給公司運營造成很大的風險。

（五）對稅收政策不夠了解

稅收政策是重要的宏觀經濟調控政策，經常變動，有些稅收優惠政策還存在著一定的制約因素。因此，必須實時、全面地了解我國稅收政策，以便制定出合理的稅收籌劃方案。當前，MYYT公司的稅收籌劃人員對國家稅收政策的本質缺乏深入了解，使其稅收籌劃的效果大打折扣。

四、生產制造型企業出口退稅稅收籌劃改進措施

（一）及時了解國家稅收政策

從目前的形勢來看，我國目前正處在產業轉型的關鍵階段，各種與產業和經濟發展相關的法律、法規在持續完善，尤其是在稅務方面更是如此。在稅收法規中，企業稅收優惠政策會隨著產業和經濟的發展而變化，因此，企業往往在稅收籌劃方案實施后面臨稅收優惠政策的變化，導致稅收籌劃不適應稅收優惠政策。因此，MYYT公司在進行稅收籌劃時要時刻關注國家稅收政策，應準確地掌握我國稅務政策的深層含義，弄清其根源和發展趨勢，并在納稅觀念上調整對稅收優惠的認識，厘清稅收籌劃與偷稅漏稅等違法犯罪之間的界線。稅收籌劃決策者要能在一定時間里預測稅收優惠政策的可行性，并對稅收優惠政策的變化作出相應的應對。

（二）借助ERP系統完善出口退稅內部控制制度

MYYT公司可將國家稅務局核銷系統、電子口岸系統、增值稅認證系統等出口退稅相關系統納入ERP系統，滿足出口退稅內部控制需求，提高出口退稅的管理效能。產品向市場出售時會產生包括成本結算、貨物入庫憑證、出口退稅憑證等有關信息。當出口退稅款退回時也要錄入國家稅務系統的數據庫，生成賬務憑證，降低賬務差錯，使賬務管理更加規范化，賬務也更加規范。

MYYT公司在出口退稅方面有很多方面的控制環節，出口業務置于ERP中，會計人員必須密切跟蹤，根據稅務法規來審核稅收籌劃操作，并填寫相應的文證，最大限度地優化資源分配，實現業務統一管理和運行。

MYYT公司的產品種類多、產量大，可以利用ERP對出口貨物的相關文件、票據進行準確、快捷的管理，對企業應收賬款進行及時核查，實現對出口業務全過程監控。此外，還可以即時監測通關狀況，對出口退稅進行即時風險預警，從而達到對出口退稅全程管控，降低出口風險。

（三）單證備案工作規范化

MYYT公司必須將出口退稅有關文件打印和存檔。按照國家稅務總局規定做好單證備案，并填寫出口貨物備案單證目錄，具體備案流程如下：

1.貨物采購合同。主要涉及外貿公司貨物采購合同以及由生產企業購買的非自有產品的采購合同。MYYT公司的貨物采購合同由貿易部簽署，由財務部門歸檔。

2.出口裝箱清單。為便于了解貨物的具體情況，在出口退稅時必須開具專用的裝箱清單，記錄貨物的規格、數量、重量和其他的包裝資料，這是出口退稅的關鍵文件，同時也是海關稽核的關鍵依據。因此，MYYT公司必須安排專業的財務人員負責裝箱清單的整理歸檔。

3.出口貨物運輸單據。主要包括航空運單、海運單、承運單等，在報關時要明確填寫提運單號。提運單號既是貨物運輸的重要信息，也是海關監管不可缺少的重要信息。海關可基于提運單號了解運輸工具信息，比對報關單信息，判斷產品是否可以出口。因此，MYYT公司應準備好出口貨物運輸單據。

（四）優化國內原材料采購渠道

MYYT公司的原材料費用是其出口產品的最大成本。因此，降低原材料成本成為稅收籌劃的重要環節。目前，MYYT公司的原材料供應以國外進口為主，而出口產品則以原材料為基礎，導致公司整體生產成本增加。因此，要想降低原材料成本就必須拓展國內原材料采購渠道，實現國內外原材料合理配置。MYYT公司要轉變以往不加區別地對待供應商的做法，盡量提高進項稅額。供應商的選取直接影響到出口退稅籌劃工作的成效，而供應商的納稅人類型直接影響到其所開的增值稅專用發票的價值，通常情況下，如果供應商屬于小規模納稅人，則其所開的增值稅專用發票的稅率就低，只有3%，不利于增加進項稅額；而如果供應商是一般納稅人，既可以有效解決原材料供應，又可以保證產品的品質更加穩定；同時，可以提高企業的進項稅額。目前，MYYT公司沒有對原材料的來源進行嚴格審查，因此，為了使出口退稅籌劃工作順利開展，MYYT公司在挑選國內原材料供應商時一定要慎重考慮，優先選擇一般納稅人供應商。

總之，MYYT公司采購原材料時要從多種角度考慮，首先要從原材料的成本角度考慮，把生產成本控制在合理限度內；其次，從供應商考慮，優先選擇納稅規模大的一般納稅人供應商，但在選定供應商時不能只看其納稅規模，而應根據具體情況而定。比如，如果公司由于不合理的生產安排，導致原材料的短缺，單靠一般納稅人企業無法滿足原材料需求，會造成交貨延遲。此時應當根據具體情況合理地挑選出可以提供更快服務、供應能力更強的小規模納稅人作為補充渠道。

（五）拓展綜合貿易方式

采用不同貿易形式進行模具產品的出口對企業出口退稅造成的影響不同，因此，生產制造型企業需要制定合理的出口退稅籌劃方案。出口退稅不僅會受到退稅率的影響，還受到出口方式、貿易方式等因素的影響，出口方式、貿易方式與營銷體系、經營方式息息相關。因此，MYYT公司應該加大力度，完善其出口貿易鏈，改變其貿易模式，拓展綜合貿易方式。而具體如何拓展，MYYT公司可以從以下方面著手：

首先，以主營產品為重點，基于直接貿易的形式與世界各地商家簽訂合同，再通過海關申報出口。這樣可以大大縮短貿易鏈，規避政策、匯率的變動引發的各種風險。

其次，對國外的市場需求進行全面分析，并將其自身的產品優勢發揮到極致。可通過委托形式找到具有良好生產能力的企業，利用這些企業更好地把控產品生產及貿易過程。

最后，要充分發揮保稅手段的作用，采取來料加工方式，實行產品加工，獲得免稅權利，同時保證產品的出口量。

通過上述舉措完善出口貿易方式，不僅有利于MYYT公司的出口退稅，也有利于提高公司利潤。但是在具體實施中，要根據企業實際狀況進行詳細剖析，最終得出更加合理的稅收籌劃方案，從而降低方案實施時面臨的各種風險，同時得到更多的退稅優惠。

（六）合理控制出口銷售風險

當前，我國經濟正處于新的發展階段，產業轉型正在路上，政府將重點放在供給側結構性改革上，一系列的變革勢必會對MYYT公司造成一定沖擊。在經濟轉型的關鍵階段，各生產制造型企業都要面臨行業的調整對自身產品銷量的影響。在出口方面，國家政策持續調整，同時國際市場的競爭壓力不斷加大，由此帶來的出口銷售風險不斷提升。如果產品在國內市場的需求旺盛，相關出口政策調整則會傾向于促進內銷，會給出口企業的整體盈利帶來不利影響。因此，MYYT公司在進行出口退稅稅收籌劃時，不但要及時了解國內的稅收政策，同時還要應對更加激烈的國際市場競爭，并對由此帶來的出口風險進行深入分析，有效控制風險。

MYYT公司應該進行全球市場的銷售方式重組，降低全球市場的銷售風險對公司整體銷售收益產生的沖擊。從產品視角看，MYYT公司應該在現有的產品體系上不斷創新，豐富產品種類，調整成品和半成品的比重，并與國外的廠商簽訂合約，在品種多元化的基礎上讓產品的出口更高效、更合理，從而獲得更多的出口退稅優惠。

五、出口退稅稅務籌劃保障措施

（一）戰略管理層保障措施

首先，企業要不斷提升自身產品附加值。在出口退稅政策中，出口產品結構調整屬于非常重要的一項舉措。根據我國當前的退稅政策，對于高附加值貨物的退稅率相對較高，通過這種稅收政策來積極調整低端貨物的出口方向。

其次，根據歷史經驗可以發現，大多數國家都會根據整體經濟發展狀況對出口退稅政策進行合理調整。例如，國家未來積極促進內需增長很可能會調節退稅政策來鼓勵貨物內銷，如果企業盲目增加出口業務很可能會導致稅負負擔更重。而企業無法控制國家稅收政策環境改變，因此，在退稅籌劃過程中應該盡可能避免過分依賴出口貿易業務，準確把握市場經濟發展方向，讓企業產品結構更具層次感，這樣才能有效提升企業的退稅優惠額度。

（二）稅務申報保障措施

國家稅務總局針對企業產品出口明確規定，如不能夠提供真實憑據賬單或未嚴格按照實際狀況提供單據的情況下會給予相應處罰，同時還要回收企業退還出口退稅款，并將該部分出口貨物按照內銷貨物來征收增值稅。在稅務申報無紙化時代下，如果申報無疑點，則無需向稅務部門提交紙質材料。在這種情況下，導致很多企業忽略了相關單據的管理，一旦面臨稅務部門查驗，則無法提供真實有效證據。鑒于這種狀況，企業要進一步加強各類憑證單據管理，如涉及對外開具增值發票或通過材料采購獲得的增值稅專用發票等情況下，都應該保障各項業務與單據憑證匹配，這樣才能有效避免稅收風險。

出口退稅稅務籌劃是企業多部門合作才能完成的一項綜合性業務，因此，對于財務人員的專業技能水平要求較高。企業要充分認識到人才培養的重要意義，從思想、理論和實踐的三個層面逐步構建起更加完善的專業化人才培養體系，在人才培訓過程中加強財務人員道德素養和法律意識培訓，這樣才能為企業全面提升財務素養奠定堅實基礎。作為生產制造型出口企業財務管理人員要堅決做到應稅行為有法可依，杜絕各類違法亂紀事情的出現。同時，要保持高度的風險意識，打造風險管控能力強的專業化人才管理隊伍，才能保障企業財產安全。

六、結語

綜上所述，當前我國出口退稅政策的不斷收緊，國家積極支持附加值高、能耗低的行業發展，尤其是在出口退稅方面，更是如此，體現在這些行業的出口退稅率越來越高。作為一個生產制造型企業，MYYT公司首先要把握好目前的市場環境，增強自身的稅收籌劃意識，以維護公司的長遠利益為目的，嚴格遵守相關稅收法律、法規的規定，禁止偷逃稅等違法違規行為。其次要結合公司的實際情況以及長遠戰略規劃制定合理的稅收籌劃方案，對自身的經營、投資、理財等進行全方位、多層次的梳理，將出口業務作為公司整體發展戰略，各部門特別是財務部門需要加強對出口退稅政策的跟蹤與研究，為企業的出口退稅稅收籌劃工作提供可行性建議，為企業經營提供更好的支撐。

引用

[1]孫洪偉.生產企業基于風險防控的出口退稅稅收籌劃——以A公司為例[J].財務與會計，2022，653（5）：62-65.

[2]莫佳妮，駱彥羽.生產企業出口退稅稅收籌劃中存在的問題及對策分析[J].現代經濟信息，2022，37（16）：83-85.

[3]孫靜意.生產加工型企業出口退稅稅收籌劃探析[J].財經界，2020，541（6）：232-233.

[4]陸玲，戈家迅，蔣譚保.出口退稅稅收籌劃方案分析——以生產型企業W公司為例[J].北京印刷學院學報，2020，28（5）：91-93+105.

[5]常怡.H生產型企業出口退稅稅收籌劃研究[D].青島：青島科技大學，2020.

[6]彭曉娜.企業增值稅出口退稅納稅籌劃研究[J].新金融世界，2020（1）：155-156.

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作者單位：浙江省溫州正益稅務師事務所有限公司